1、注册会计师审计真题 2014 年及答案解析(总分：108.00，做题时间：150 分钟)1.下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是 （分数：1.00）A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系B.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果C.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度D.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据2.与交易事项、期末账户余额及列报和披露均相关的认定是 （分数：1.00）A.发生B.完
2、整性C.计价和分摊D.截止3.下列认定中，与销售信用批准相关的是 （分数：1.00）A.发生B.计价和分摊C.完整性D.权利与义务4.下列各项通过业务流程层面控制的是 （分数：1.00）A.应对管理层凌驾于控制之上控制B.信息技术的控制C.对期中财务报告流程的控制D.信息技术应用控制5.下列各项不属于初步业务活动的是 （分数：1.00）A.针对客户和具体审计业务实施相应的控制程序B.评价遵守职业道德情况C.就审计业务的约定条款与被审计单位传达意见一致D.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿6.下列关于导致重大错报风险的说法中错误的是 （分数：1.00）A.编制虚假财务报告导致
3、的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报风险未被发现的风险C.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有的审计业务D.所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实时分析程序的说法，错误的是 （分数：1.00）A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序C.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同D.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同
4、的保证水平8.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是 （分数：1.00）A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征求被审计单位的同意B.在查阅前任注册会计师审计底稿时，后任注册会计师应当征求被审计单位的同意C.为取得更多的接触注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿的使用方面做出较高程度的限制性D.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当自取得其确认函9.下列控制活动中，属于检查性控制的是 （分数：1.00）A.信用部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限B.仓库管理根据经批准的发货单办理出库C.财务人与每月末与客
5、户进行对账并调查差异D.采购部对新增供应商执行背景调查10.下列关于财务报表审计的说法错误的是 （分数：1.00）A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求B.审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信任程度C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性D.审计涉及为财务报表预期使用者的利用相关信息提供建议11.下列各项中注册会计师在测定风险时，不需要考虑的是 （分数：1.00）A.控制环境对相关风险的抵消效果B.潜在错报的重大程度C.风险的性质D.错报发生的可能性12.下列有关实质性程序时间安排，说法错误的是 （分数：1.00）A.控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在
6、期中实施实质性程序B.注册会计师在评估的某项目认定层次的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或者接近期末实施C.在期中实施了实质性程序，注会应针对剩余时间实施控制测试，期中测试得出的结论合理延伸至期末D.实施实质性程序所需信息在期中之后难以获得，注会应考虑在期中和实施实质性程序13.下列有关控制环境的说法，错误的是 （分数：1.00）A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响B.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在的缺陷C.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险D.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险14.下列关于审计业务
7、的三方关系的说法中，不正确的是 （分数：1.00）A.审计业务的三方关系包括财务报表预期使用者、责任方、注册会计师B.责任方和预期使用者来自同一方C.责任方也可能是财务报表的预期使用者D.无法识别使用审计报告的所有组织和人员时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者15.下列关于审计证据的说法中，不正确的是 （分数：1.00）A.审计证据也包括在承接或保持业务过程中获取的信息B.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息C.信息的缺乏本身不构成审计证据D.如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册
8、会计师所需要的审计证据16.确定重要性时要选定基准，在选择基准时，不需要考虑的因素是 （分数：1.00）A.被审计单位的性质B.特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目C.基准的相对波动性D.其他因素17.下列事项中产生非抽样风险的不包括 （分数：1.00）A.总体不适合测试目标B.未能恰当定义误差C.未能恰当地评价审计证据D.选取了不恰当的抽样方法18.下列事项中，可以以口头形式向治理层沟通的是 （分数：1.00）A.管理层存在的舞弊迹象B.会计师事务所对被审计单位的审计业务和非审计业务的收费总额C.注册会计师的独立性D.值得关注的内部控制缺陷19.注册会计师在应当评价内部审计的客观性，以
9、下表明内部审计具有客观性的是 （分数：1.00）A.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效沟通B.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位C.内部审计人员执行的工作是否经过适当的监督20.甲公司控制中规定对每月选取发生业务的前 35 家供应商进行对账，注册会计师拟运用非统计抽样方法对该控制进行抽样测试，考虑该控制执行的频率应该是 （分数：1.00）A.每日一次B.每日数次C.每月一次D.每周一次21.以下关于前后任注册会计师的说法中，错误的是 （分数：1.00）A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的注册会计师是后任注册会计师B.当会计师事务所发生变更时，已接受委托并签订业务约
10、定书的注册会计师是后任注册会计师C.对已审计财务报表进行重新审计，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师是前任注册会计师D.接受委托前，所有参与投标的注册会计师都是后任注册会计师_二、多项选择题(总题数：14，分数：28.00)26.应当评估为特别风险的有 （分数：2.00）A.管理层凌驾于内部控制B.超常规重大关联方交易C.收入确认D.具有高度不确定性的重大会计估计27.和营业收入发生认定相关的有 （分数：2.00）A.对应收账款余额函证B.应收账款的贷方发生额C.从收入明细账逆查D.调查新增客户什么的28.下列有关在实施实质性分析程序是确定可接受差异额的说法中正确的有 （分数：2.0
11、0）A.评估的重大错误风险高可接受差异额越低。B.重要性影响可接受差异额C.确定可接受差异时考虑错报或者同其他联合错报导致财务报表发生重大错报的可能性29.下列做法中可以应对舞弊导致重大错报风险的有 （分数：2.00）A.选取以前年度未寄发询证函的客户应付账款余额实施函证B.扩大营业收入细节测试的样本规模30.A 注会负责甲公司审计 2013 财务报表，审计工作现场完成日 2014.2.28，财务报表批准日2014.3.20，审计报告日 2014.3.29，财务报表报出日为 2014.3.31，下列有关声明日正确的有 （分数：2.00）A.注册会计师取得 2013.3.29 日的书面证明B.注
12、册会计师取得 2014.3.31 日的书面证明C.于 2014.3.31 就 2014.3.20 至 2014.3.31 之间的变化获得管理层书面声明D.于 2014.3.29 就 2014.2.28 至 2014.3.29 之间的变化获得管理层书面声明31.下列人员应当遵守会计师事务所根据质量控制的有 （分数：2.00）A.会计师事务所和合伙人和员工B.网络事务所的临时员工32.下列各项中注册会计师应与治理层层沟通的有 （分数：2.00）A.管理层已经更正的重大错报风险B.注会对会计政策、估计和财务披露的重大方面的披露33.下列有关抽样风险说法中，正确的有 （分数：2.00）A.误受风险和信
13、赖不足风险影响审计效果B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果C.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率D.误拒风险和信赖不足风险的影响审计效率34.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师拟检查相关合同，下列方面中注册会计师需要考虑的有 （分数：2.00）A.交易的商业理由是否合理B.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露D.交易条款是否与管理层的解释一致35.审计的前提条件是注册会计师就管理层的责任达成一致意见，其中管理层的责任包括 （分数：2.00）A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实
14、现公允反映B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需要的其他信息D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员36.下列原因中被认为是被审计单位要求变更审计业务的合理理由有 （分数：2.00）A.环境变化B.对原审计业务的性质存在误解C.由于管理层以外的原因导致的审计范围受限37.下列程序中通常不涉及审计抽样的有 （分数：2.00）A.风险评估B.控制测试C.细节测试D.实质性分析程序38.下列抽样方法中可以在统计抽样中使用的有 （分数：2.0
15、0）A.随机数表选样B.系统选样C.计算机辅助审计技术选样D.随意选样39.以下内部审计工作结果，注册会计师不可以利用的有 （分数：2.00）A.评估的重大错报风险B.确定重要性水平C.确定控制测试的样本规模D.会计政策和会计估计的评估三、简答题(总题数：6，分数：36.00)ABC 会计师事务所审计甲公司 2013 年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下： (1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错误风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序; (2)审计项目组经评估认为应收账款的重大错误风险较低，对甲公
16、司 2013 年 11 月 30 日的应收账款余额实施了函证，未发现差异。2013 年 12月 31 日的应收账款的余额较 11 月 30 日无重大变动，审计组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据; (3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出; (4)客户丙公司的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回 ABC 会计师事务所。审计项目组认为该解释合
17、理，无需实施进一步审计程序; (5)审计项目组收到一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容; (6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。 要求： （分数：6.00）(1).针对事项(1)-(5)逐项指出注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 （分数：3.00）_(2).针对事项(6)指出审计项目组应采取的应对措施。 （分数：3.00）_40.上市公司甲公司从事房地产企业，ABC 是事务所，XYZ 是 ABC 的
18、网络事务所，甲 2013 年财务报表审计执行过程中发生以下事项： (1)2013.10 甲收购乙 25%的股权，乙成为甲的重要联营公司。审计项目组经理在收购生效日之前一周得知妻子持乙公司价值 1 万元的企业债券，承诺在收购生效日之后一个月内出售该债券。 (2)2013.12 审计项目组成员 B 通过银行按揭，500 万元购买甲出售的公寓房产一套。 (3)甲公司聘 ABC 事务所提供税务服务，协助整理税务资料，ABC 事务所派审计组以外人员提供服务，并且不承担管理职责。 (4)甲进军新产业，聘请 XYZ 做财务顾问，约定服务费 10 万元，收费对 ABC 不重大。 (5)甲内部审计部门对所有子公
19、司的内部控制进行评价，由于缺人手，甲聘 XYZ 对其中 3 家子公司与财务报告相关内部控制实施测试。并将结果报给甲内部，该 3 家公司对甲公司不重大。 (6)甲公司的子公司丁从事咨询业务，2013.2，XYZ 与丁合资成立咨询公司。 要求：针对事项分析是否影响独立性（分数：6.00）_41.ABC 审计甲公司 2013 年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况： (1)为确定甲公司管理层在 2012 年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核甲公司 2012 年财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果。 (2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票 1
20、00 万股，账面价值 500 万元，以公允价值计量，审计项目组核对股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘价，结果满意。 (3)甲持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2013 年年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元的预计负债，审计项目组做出的区间估计是 550 万元至 650 万元，审计项目组认为甲公司的会计估计存在至少 50 万元的错报。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲自 2013 年 1 月 1 日起将固定资产折旧年限调整为税
21、法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年计提的折旧额。结果满意。 要求：分析是否恰当（分数：6.00）_42.2013 年 1 月 1 日，DEF 事务所与 XYZ 合并成立 ABC 公司，相关事项如下： (1)ABC 以“强强联手，服务最优”为主题在 3 家媒体刊登广告，宣传两家合并事宜。 (2)ABC 提出扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。 (3)ABC 规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目
22、质量控制复核。 (4)ABC 对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年，如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。 (5)原 DEF、XYZ 两家的质量控制存在差异，ABC 拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的标准。 (6)ABC设了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项和政策和程序，对所有举报事项的调查和处理过程均要执行监督，该项工作由具有适当权限的业务部分的人员操作。 要求：分析是否恰当（分数：6.00）_43.ABC 会计师事务所承接甲公司 2013 年度财务报表审计业务，在对存货进行监盘过程中，发生如下事项：(1)注册会计师不打算信赖
23、被审计单位有关存货的内部控制，于是不再了解管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。 (6)针对第三方拥有的存货，注册会计师拟实施审计程序获取审计证据。 要求： (1)针对上述事项(1)-(5)，逐项分析是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。 (2)针对事项(6)，指出注册会计师可以实施的三项程序。 （分数：6.00）_44.零散简答题： (1)2013 年甲集团公司以 500 万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A 注册会计师了解到该交易已经经过董事会授权和批准，因此认为不存在重大错报风险。拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 (2)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验
24、收后，确认销售收入，出库单按出库顺序连续编号，A 注册会计师拟选 2013 年 12 月最后若干张和 2014 年 1 月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在 2013 年和 2014 年度。 (3)2013 年甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A 注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 (4)A 注册会计师在审计过程中，与甲管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式
25、向管理层正式通报。 (5)2013 年 7 月，甲集团公司更换了主要管理层人员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A 注册会计师向前任管理层获取了其在任期间的相关书面声明。 (6)2013 年 12 月，丙公司为提高产能向甲集团购入一条生产线。甲集团公司获得了 300 万元的处置净收益。在按照权益法确认对丙公司的投资收益时，未做抵消处理，并拒绝接受审计调整建议。A 注册会计师认为，该错报金额巨大，拟因此发表保留意见。(报表整体重要性为 200 万，甲公司持股丙公司 20%股权) (7)针对具有特别风险的重要组成部分，集团项目组评价了组成部分注册会计师针对识别出的特别风险拟实施的进一步审
26、计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组决定不参与组成部分注册会计师对该组成部分实施的进一步审计程序。 (8)审计报告日后 A 注册会计师发现集团公司一笔公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝修改，A 注册会计师认为不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。要求：分析是否恰当（分数：6.00）_四、综合题(总题数：1，分数：19.00)45.甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。
27、资料一： 甲集团公司有一个子公司和一个联营企业，相关情况如下： （分数：19.00）_注册会计师审计真题 2014 年答案解析(总分：108.00，做题时间：150 分钟)1.下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是 （分数：1.00）A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系 B.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果C.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度D.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据解
28、析：【解析】在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 2.与交易事项、期末账户余额及列报和披露均相关的认定是 （分数：1.00）A.发生B.完整性 C.计价和分摊D.截止解析：【解析】与交易、账户余额、列报和披露均相关的认定是完整性认定。 3.下列认定中，与销售信用批准相关的是 （分数：1.00）A.发生B.计价和分摊 C.完整性D.权利与义务解析：【解析】与销售信用审批相关的控制有利于防范坏账风险，与应收账款的计价和分摊认定有关，见教材 P179 第 4 段。 4.下列
29、各项通过业务流程层面控制的是 （分数：1.00）A.应对管理层凌驾于控制之上控制B.信息技术的控制C.对期中财务报告流程的控制D.信息技术应用控制 解析：【解析】选项 D 信息技术应用控制应该属于业务流程层面的控制。 5.下列各项不属于初步业务活动的是 （分数：1.00）A.针对客户和具体审计业务实施相应的控制程序B.评价遵守职业道德情况C.就审计业务的约定条款与被审计单位传达意见一致D.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿 解析：【解析】选项 ABC 均属于初步业务活动的内容，选项 D 不属于。 6.下列关于导致重大错报风险的说法中错误的是 （分数：1.00）A.编制虚假财
30、务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险 B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报风险未被发现的风险C.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有的审计业务D.所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险解析：【解析】舞弊导致的重大错报风险未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险，见教材 P277 第 3 段;如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出结论的理由，见教材P282 页倒数第 3 行;由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控
31、制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。选项 A 没有必然的大小关系。 7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实时分析程序的说法，错误的是 （分数：1.00）A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序C.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同D.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平 解析：【解析】因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中
32、在财务报表层次，选项 D 错误。 8.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是 （分数：1.00）A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征求被审计单位的同意 B.在查阅前任注册会计师审计底稿时，后任注册会计师应当征求被审计单位的同意C.为取得更多的接触注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿的使用方面做出较高程度的限制性D.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当自取得其确认函解析：【解析】在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务，接受委托后，如果需要査阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当
33、征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通，选项 A 错误。 9.下列控制活动中，属于检查性控制的是 （分数：1.00）A.信用部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限B.仓库管理根据经批准的发货单办理出库C.财务人与每月末与客户进行对账并调查差异 D.采购部对新增供应商执行背景调查解析：10.下列关于财务报表审计的说法错误的是 （分数：1.00）A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求B.审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信任程度C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性D.审计涉及为财务报表预期使用者的利用相关信息提供建议 解析：11.下列各项中注册会计
34、师在测定风险时，不需要考虑的是 （分数：1.00）A.控制环境对相关风险的抵消效果 B.潜在错报的重大程度C.风险的性质D.错报发生的可能性解析：12.下列有关实质性程序时间安排，说法错误的是 （分数：1.00）A.控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B.注册会计师在评估的某项目认定层次的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或者接近期末实施C.在期中实施了实质性程序，注会应针对剩余时间实施控制测试，期中测试得出的结论合理延伸至期末D.实施实质性程序所需信息在期中之后难以获得，注会应考虑在期中和实施实质性程序解析：【解析】如果拟将期中测试得出的结论延伸
35、至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序，所以不一定是必须实施控制测试，选项 C 错误，见教材 P171 第 2 段。 13.下列有关控制环境的说法，错误的是 （分数：1.00）A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响B.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在的缺陷C.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险 D.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险解析：【解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余
36、额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，选项 C错误，见教材 P136 第 6 段。 14.下列关于审计业务的三方关系的说法中，不正确的是 （分数：1.00）A.审计业务的三方关系包括财务报表预期使用者、责任方、注册会计师B.责任方和预期使用者来自同一方 C.责任方也可能是财务报表的预期使用者D.无法识别使用审计报告的所有组织和人员时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者解析：【解析】责任方会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务
37、不构成一项审计业务。教材 P5。 15.下列关于审计证据的说法中，不正确的是 （分数：1.00）A.审计证据也包括在承接或保持业务过程中获取的信息B.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息C.信息的缺乏本身不构成审计证据 D.如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据解析：【解析】在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，见教材 P8 第 4 行。 16.确定重要性时要选定基准，在选择基准时，不需要考虑的因素是 （分数：1.00）A.被审计单位的性质B.特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目
38、C.基准的相对波动性D.其他因素 解析：17.下列事项中产生非抽样风险的不包括 （分数：1.00）A.总体不适合测试目标B.未能恰当定义误差C.未能恰当地评价审计证据D.选取了不恰当的抽样方法 解析：18.下列事项中，可以以口头形式向治理层沟通的是 （分数：1.00）A.管理层存在的舞弊迹象 B.会计师事务所对被审计单位的审计业务和非审计业务的收费总额C.注册会计师的独立性D.值得关注的内部控制缺陷解析：19.注册会计师在应当评价内部审计的客观性，以下表明内部审计具有客观性的是 （分数：1.00）A.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效沟通B.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位
39、 C.内部审计人员执行的工作是否经过适当的监督解析：20.甲公司控制中规定对每月选取发生业务的前 35 家供应商进行对账，注册会计师拟运用非统计抽样方法对该控制进行抽样测试，考虑该控制执行的频率应该是 （分数：1.00）A.每日一次B.每日数次 C.每月一次D.每周一次解析：【解析】总体为 2512=420，大于 250 次，该控制执行频率应该是每日数次，选项 B 正确，见教材 P77 表 4-7。 21.以下关于前后任注册会计师的说法中，错误的是 （分数：1.00）A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的注册会计师是后任注册会计师B.当会计师事务所发生变更时，已接受委托并签订业务约定
40、书的注册会计师是后任注册会计师C.对已审计财务报表进行重新审计，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师是前任注册会计师D.接受委托前，所有参与投标的注册会计师都是后任注册会计师 解析：_解析：_解析：_解析：_解析：二、多项选择题(总题数：14，分数：28.00)26.应当评估为特别风险的有 （分数：2.00）A.管理层凌驾于内部控制 B.超常规重大关联方交易 C.收入确认 D.具有高度不确定性的重大会计估计解析：【解析】选项 D 需要评估，可能存在特别风险，而题目问的是“应当”评估为特别风险的是什么，所以不选择。 27.和营业收入发生认定相关的有 （分数：2.00）A.对应收账款余额函
41、证 B.应收账款的贷方发生额 C.从收入明细账逆查 D.调查新增客户什么的 解析：28.下列有关在实施实质性分析程序是确定可接受差异额的说法中正确的有 （分数：2.00）A.评估的重大错误风险高可接受差异额越低。 B.重要性影响可接受差异额 C.确定可接受差异时考虑错报或者同其他联合错报导致财务报表发生重大错报的可能性 解析：29.下列做法中可以应对舞弊导致重大错报风险的有 （分数：2.00）A.选取以前年度未寄发询证函的客户应付账款余额实施函证 B.扩大营业收入细节测试的样本规模 解析：30.A 注会负责甲公司审计 2013 财务报表，审计工作现场完成日 2014.2.28，财务报表批准日2
42、014.3.20，审计报告日 2014.3.29，财务报表报出日为 2014.3.31，下列有关声明日正确的有 （分数：2.00）A.注册会计师取得 2013.3.29 日的书面证明 B.注册会计师取得 2014.3.31 日的书面证明C.于 2014.3.31 就 2014.3.20 至 2014.3.31 之间的变化获得管理层书面声明D.于 2014.3.29 就 2014.2.28 至 2014.3.29 之间的变化获得管理层书面声明解析：31.下列人员应当遵守会计师事务所根据质量控制的有 （分数：2.00）A.会计师事务所和合伙人和员工 B.网络事务所的临时员工 解析：32.下列各项中
43、注册会计师应与治理层层沟通的有 （分数：2.00）A.管理层已经更正的重大错报风险 B.注会对会计政策、估计和财务披露的重大方面的披露 解析：33.下列有关抽样风险说法中，正确的有 （分数：2.00）A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果 C.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率D.误拒风险和信赖不足风险的影响审计效率 解析：【解析】误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率，选项BD 正确。 34.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师拟检查相关合同，下列方面中注册会计师需要考虑的有 （分数：2.00）A.交易
44、的商业理由是否合理 B.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理 C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露 D.交易条款是否与管理层的解释一致 解析：35.审计的前提条件是注册会计师就管理层的责任达成一致意见，其中管理层的责任包括 （分数：2.00）A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需要的其他信息 D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相
45、关人员 解析：36.下列原因中被认为是被审计单位要求变更审计业务的合理理由有 （分数：2.00）A.环境变化 B.对原审计业务的性质存在误解 C.由于管理层以外的原因导致的审计范围受限解析：37.下列程序中通常不涉及审计抽样的有 （分数：2.00）A.风险评估 B.控制测试C.细节测试D.实质性分析程序 解析：38.下列抽样方法中可以在统计抽样中使用的有 （分数：2.00）A.随机数表选样 B.系统选样 C.计算机辅助审计技术选样 D.随意选样解析：39.以下内部审计工作结果，注册会计师不可以利用的有 （分数：2.00）A.评估的重大错报风险 B.确定重要性水平 C.确定控制测试的样本规模 D.会计政策和会计估计的评估
