1、注册会计师审计（审计报告）模拟试卷 7 及答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：12，分数：24.00)1.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是( )。（分数：2.00）A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明2.在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列( )内容。（分数：2.00）A.财务报表的术语，包括每一财务报表的标题
2、是否适当B.管理层作出的会计估计是否合理C.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策D.财务报表的结构和内容是否合理3.审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告特征的说法中不正确的是( )。（分数：2.00）A.审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见B.对于小型被审计单位注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告C.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作D.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任4.如果无保留意见审计报告包含( )，也被视为标准审计
3、报告。（分数：2.00）A.其他报告责任段B.说明段(事项段)C.其他事项段D.强调事项段5.下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是( )。（分数：2.00）A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查C.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘D.外国子公司的存货无法监盘6.在编制年度财务报表的审计报告时，注册会计师通常无需在引言段中指出( )。（分数：2.00）A.被审计单位的名称B.适用的财务报告编制基础C.财务报表的名称D.财务报表的日期或涵盖的期间7.注册会计师在对 X 公司 2014 年度财务报表进行
4、审计时，下列情况中注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是( )。（分数：2.00）A.2014 年 10 月份转人不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元(假定累计折旧重要性水平为 10 万元)，X 公司未调整B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行披露D.X 公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了 1 000 万元的折旧(假定重要性水平为 800 万元)8.A 注册会计师负责审计甲
5、公司 2014 年度财务报表。A 注册会计师对审计报告的以下理解中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.在实施审计工作的基础上才能出具审计报告B.应当以书面形式出具审计报告C.必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告D.通过在审计报告签字以履行其审计责任9.注册会计师对 Q 公司 2014 年的财务报表进行了审计，并于 2015 年 4 月 1 日出具了审计报告，Q 公司的财务报表于 4 月 15 日公布。在 2015 年 4 月 20 日，注册会计师获知 Q 公司在 2015 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权。该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 30。对
6、此事项，注册会计师应当( )。（分数：2.00）A.通知 Q 公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起B.重新出具审计报告并增加一个说明段C.不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问D.与 Q 公司讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表10.在确定了审计差异后，注册会计师需要进一步考虑错报影响的广泛性。在固定资产项目的下列各笔错报中，影响范围最小的是( )。（分数：2.00）A.X 产品供不应求，生产 X 产品的专用设备没有计提折旧B.没有对融资租赁的办公大楼计提折旧C.Y 产品大量积压，生产 Y 产品的专用设备没有计提折旧D.没有对闲置不用的运输车辆
7、计提折旧11.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。A 注册会计师对审计报告作用的判断中，不恰当的是( )（分数：2.00）A.注册会计师对甲公司财务报表发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用B.注册会计师通过审计，可以对甲公司财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度C.通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与甲公司的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求D.审计报告能够在一定程度上直接降低甲公司的财产所有者、债权人、
8、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用12.A 公司于 2013 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大影响。在 A 公司采取适当措施后，注册会计师虽认为 A 公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请 A 公司在财务报表附注中进行披露，A 公司接受了披露建议。在随后评价对 A 公司 2014 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 200 万元。假定审计过程中，除了 A 公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为150 万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的 80 万元错报情况以外，审计小组没有发现 A 公司财务报表中存在其他错
9、报或漏报。综合上述情况，项目合伙人李平应出具的审计报告意见类型是( )。（分数：2.00）A.保留意见B.带有强调事项段的保留意见C.标准无保留意见D.带有强调事项段的无保留意见二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：12，分数：24.00)13.注册会计师的责任段应当说明的内容包括( )。（分数：2.00）A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础D.注册会计师审计的目的是对内部控制的有效性发表意见14.注册会计师在实施
10、控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，其下列做法正确的有( )。（分数：2.00）A.考虑是否需要实施进一步的控制测试B.确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据C.了解该偏差及其潜在后果D.实施实质性程序以应对潜在的错报风险15.当注册会计师基于财务报表中存在的重大错报出具非无保留意见审计报告时，财务报表使用者一般难以从审计报告的( )中区分意见类型是保留意见还是否定意见。（分数：2.00）A.引言段B.意见段C.管理层对财务报表的责任段D.其他事项段16.注册会计师在确定审计报告日期时，以下属于确认审计报告日条件的有( )。（分数：2.00）A.构成整套财务报
11、表的所有报表已编制完成B.被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出但被审计单位还未进行调整D.相关附注已编制完成17.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容( )。（分数：2.00）A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B.提及财务报表附注(包括重要会计政策概要和其他解释性信息)C.指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量D.指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间18.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告的意见
12、段后增加“强调事项段”的有( )。（分数：2.00）A.异常诉讼的未来结果存在不确定性B.监管行动的未来结果存在不确定性C.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则D.存在已经对被审计单位财政状况产生重大影响的特大灾难19.针对下列情况，注册会计师出具的意见类型中不正确的有( )。（分数：2.00）A.当存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难时，注册会计师此时应出具保留意见的审计报告B.当被审计单位管理层不允许注册会计师观察存货盘点注册会计师应当提请管理层放弃限制，如果管理层不配合，注册会计师应当直接根据审计范围受到限制的大小出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果管理层
13、拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告D.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告20.下列关于强调事项段的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.与财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露。因此，强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息B.强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性C.提前应用(在允许的情况下)对财务
14、报表有广泛影响的新会计准则时，需要添加强调事项段D.注册会计师应当在强调事项段中指明该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见21.如果因管理层对审计范围施加了重大且具有广泛性的限制，注册会计师在决定发表无法表示意见之前，应当进行的工作包括( )。（分数：2.00）A.要求管理层消除施加的限制B.考虑是否必要与治理层沟通C.确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据D.确定法律法规是否禁止解约22.下列有关审计报告的描述中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.如果因会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定而出具保留意见审
15、计报告时，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况B.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据：如果注册会计师发表无法表示意见，则必须获得充分、适当的审计证据C.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。但是在审计过程中，如果注册会计师发现这两个账户在分类上出现错误，所作的反映不会比发现销售业务没有入账更加强烈D.当存在重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中作了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告23.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和
16、相关披露不一致时，则应当检查的内容( )。（分数：2.00）A.出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定B.金额是否做出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整C.是否已在附注中充分披露对比较信息做出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息做出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告24.在下列情况中注册会计师不可以出具带有强调事项段的无保留意见审计报告的有( )。（分数：2.00）A.被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制财务报
17、表所依据的持续经营假设还是合理的，并在财务报表中充分披露了该事项B.被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位仍按该假设编制财务报表但被审计单位已在财务报表中适当披露了该事项C.被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设还是合理的，被审计单位未在财务报表中适当披露该事项D.被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位已按特殊编制基础编制了财务报表且在附注中作了充分披露三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：3，分数：8.00)
18、ABC 会计师事务所接受委托，由注册会计师 A 和 C 于 2015 年 3 月 1 日对甲股份有限公司 2014 年度财务报表进行审计。此前甲股份有限公司的财务报表一直由 XYZ 会计师事务所进行审计。XYZ 会计师事务所对甲股份有限公司 2013 年度财务报表进行审计时认为甲股份有限公司 2013 年年末的库存商品中有 100 万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故 XYZ 会计师事务所于 2014 年 3 月 20 日出具了保留意见的审计报告。 要求：（分数：4.00）(1).请说明 ABC 会计师事务所注册会计师 A 和
19、C 对甲股份有限公司 2014 年度财务报表的期初余额进行审计时，如果向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理?如果未向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序是什么?（分数：2.00）_(2).若注册会计师 A 和 C 经审计后认为，除 2013 年年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题，而甲股份有限公司在 2014 年报表中仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。（分数：2.00）_25.A 注册会计师是 W 会计师事务所的审计业务部负责人。205 年 4 月份，W 会计师事务所承接的 5 家审计客户的 204 年度财务报表审
20、计业务均已完成了外勤审计工作。在复核各审计项目组的审计工作底稿时，A 注册会计师发现存在以下情况： (1)甲公司项目组拟出具标准审计报告。A 注册会计师发现甲公司并未调整列示在账项调整分录汇总表中的一项错报：204 年，甲公司没有对管理部门年初购买的价值 30万元的轿车计提折旧。项目合伙人认为，甲公司财务报表层次的重要性水平为 100 万元，未更正错报汇总表中未调整错报的累计金额低于重要性水平。轿车的使用寿命不低于 4 年，每年计提的折旧不会超过75 万元远远低于重要性水平。因此，该项错报不致影响出具标准审计报告。 (2)乙公司于 204 年提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则，并已按规定
21、在财务报表附注中进行了披露。乙公司项目合伙人认为这一情况符合相关准则和法规的要求。但考虑这一变化影响重大，为提醒财务报表使用者关注，决定针对这一情况在审计报告的意见段后增加强调事项段予以强调。 (3)丙公司核心产品根据合同使用 W公司的专利技术。205 年 1 月，合同到期后双方没有续签。205 年 3 月W 公司因丙公司在合同期满后继续使用该技术对丙公司提起诉讼，此案正在审理中。丙公司按规定在 204 年度财务报表附注中进行了披露，但丙公司审计项目合伙人仍然决定针对该情况在审计报告中增加强调事项段。 (4)丁公司项目组无法对占丁公司资产总额 20的存货实施监盘，但考虑到已获取了管理层关于存货
22、的特别声明，并且评价的存货控制风险也较低，项目组决定出具无保留意见的审计报告。 (5)戊公司项目组决定对戊公司204 年度财务报表出具无法表示意见的审计报告。为此以计算机文档中存储的标准审计报告为基础，修改了引言段，删除了注册会计师的责任段，并对意见段进行了重大修改。 要求：逐一针对上述每种情况，请代 A 注册会计师确定各项目组的做法是否妥当，简要说明理由。（分数：2.00）_26.W 会计师事务所于 204 年年底首次接受 X 公司的委托，对其 203 年度及 204 年度比较财务报表实施审计。A 注册会计师是 W 会计师事务所指派的审计项目合伙人。该公司 203 年度财务报表由 V 会计师
23、事务所审计，并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下： (1)检查货币资金后，发现 X 公司204 年度现金日记账与银行存款日记账存在严重的串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强，性质严重，A 注册会计师考虑出具保留意见审计报告。 (2)财务资料显示：X 公司于 204 年 12 月 31 日向某客户发出一批商品并确认收入，205 年 1 月 10 日，收到客户的验收合格单。该笔销售为 X 公司实现扭亏为盈的年度经营目标起到了关键作用。根据销售合同，X 公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。注册会计师虽然认为该笔交易违背了截止认定，但考虑到性质严重，拟出具保留意见审计报告。 (3)
24、A 注册会计师注意到 X 公司 204 年度财务报表的营业成本项目存在重大错报，但前任注册会计师未在其出具的审计报告中提及，也无法对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。 (4)审计结束前，A 注册会计师发现 X 公司即将于 205 年 4 月月底对外公布的配股说明书错误地引用了 204 年度已审财务报表列示的数据，导致两者之间存在重大不一致，但管理层拒绝修改配股说明书，注册会计师决定出具保留意见审计报告。 (5)在管理层调整部分错报后，X 公司财务报表尚有两项重大错报，但无论单独考虑还是汇总后综合考虑，都应发表否定意见的审计报告。注册会计师从中选择了错报金额
25、较大、性质较严重的一项错报在审计报告的导致否定意见的事项段进行了描述。 要求：请单独考虑以上各种情况，指出 A 注册会计师的决策或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。（分数：2.00）_四、B综合题要求列出计算步骤，每步骤(总题数：1，分数：10.00)A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 204 年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司持有联营企业 40的股权，204 年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30。联营企业 204 年度财务报表由其他注册会计师审计。 资料二：A 注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证
26、以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。 资料三：B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： （分数：10.00）(1).针对资料一，如果 A 和 B 注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。（分数：2.00）_(2).针对资料二，假定不考虑其他条件，与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的
27、表格内。（分数：2.00）_(3).针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出 B 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：2.00）_(4).针对资料三中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对 204 年度财务报表出具标准审计报告，按照中国注册会计师审计准则第 1511 号比较数据的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。（分数：2.00）_(5).假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。 审计报告甲公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、审计意见 会计师事务所中国注册
28、会计师：A (盖章)(签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国市 二五年月日（分数：2.00）_注册会计师审计（审计报告）模拟试卷 7 答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：12，分数：24.00)1.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是( )。（分数：2.00）A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及 C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明解析：解析：对于被审计
29、单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。2.在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列( )内容。（分数：2.00）A.财务报表的术语，包括每一财务报表的标题是否适当B.管理层作出的会计估计是否合理C.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策D.财务报表的结构和内容是否合理 解析：解析：选项 A、B、C 均是注册会计师评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的内容。3.审计报告是注册
30、会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告特征的说法中不正确的是( )。（分数：2.00）A.审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见B.对于小型被审计单位注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告 C.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作D.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任解析：解析：注册会计师应当在执行审计工作的基础上出具审计报告，同时应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，注册会计师还应当通过实施进一步审计程序获取充分、适
31、当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。4.如果无保留意见审计报告包含( )，也被视为标准审计报告。（分数：2.00）A.其他报告责任段 B.说明段(事项段)C.其他事项段D.强调事项段解析：解析：按规定，包含其他报告责任段，但不合有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。5.下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是( )。（分数：2.00）A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点 B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查C.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘D.外国子公司的存货无法监盘解析：解析：选
32、项 B、C、D 均属于超出被审计单位控制的情形。6.在编制年度财务报表的审计报告时，注册会计师通常无需在引言段中指出( )。（分数：2.00）A.被审计单位的名称B.适用的财务报告编制基础 C.财务报表的名称D.财务报表的日期或涵盖的期间解析：解析：适用的财务报告编制基础在审计意见段中提及。7.注册会计师在对 X 公司 2014 年度财务报表进行审计时，下列情况中注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是( )。（分数：2.00）A.2014 年 10 月份转人不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元(假定累计折旧重要性水平为 10 万元)，X 公司未调整B.资产负债表日的一项未决诉
33、讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露 C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行披露D.X 公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了 1 000 万元的折旧(假定重要性水平为 800 万元)解析：解析：选项 A 应出具标准无保留意见；选项 B 存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明；选项 C 应出具保留意见；选项 D 应出具保留意见。8.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。A 注册会计师对审计报告的以下理解中，不恰当的是( )。（分数：2.
34、00）A.在实施审计工作的基础上才能出具审计报告B.应当以书面形式出具审计报告C.必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告 D.通过在审计报告签字以履行其审计责任解析：解析：选项 C 不恰当。在审计过程中可能因为审计范围的重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，此时注册会计师可以出具保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。9.注册会计师对 Q 公司 2014 年的财务报表进行了审计，并于 2015 年 4 月 1 日出具了审计报告，Q 公司的财务报表于 4 月 15 日公布。在 2015 年 4 月 20 日，注册会计师获知 Q 公司在 2015 年 3 月 20 日出售了其在
35、一家子公司的股权。该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 30。对此事项，注册会计师应当( )。（分数：2.00）A.通知 Q 公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起B.重新出具审计报告并增加一个说明段C.不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问D.与 Q 公司讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表 解析：解析：属于“期后发现审计报告日已存在事实”，即如果在审计报告发出后，注册会计师发现了一些审计报告日已经存在的可能导致修正审计报告的事实，应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表。10.在确定了审计差异后，注册会计师需要进一步考虑错
36、报影响的广泛性。在固定资产项目的下列各笔错报中，影响范围最小的是( )。（分数：2.00）A.X 产品供不应求，生产 X 产品的专用设备没有计提折旧B.没有对融资租赁的办公大楼计提折旧C.Y 产品大量积压，生产 Y 产品的专用设备没有计提折旧 D.没有对闲置不用的运输车辆计提折旧解析：解析：选项 A 中错报导致高估固定资产、低估营业成本；选项 B 中错报导致高估固定资产、低估管理费用；选项 C 中错报导致高估固定资产、低估存货：选项 D 与选项 B 相同。其中，选项 C 中错报只影响资产负债表，影响范围最小。选项 A、B、D 均影响资产负债表和利润表(但选项 A 中营业成本比选项 B、D中的管
37、理费用更为重要)。11.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。A 注册会计师对审计报告作用的判断中，不恰当的是( )（分数：2.00）A.注册会计师对甲公司财务报表发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用B.注册会计师通过审计，可以对甲公司财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度C.通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与甲公司的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求D.审计报告能够在一定程度上直接降低甲公司的财产所有者
38、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用 解析：解析：选项 D 不恰当。注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见，能够提高或降低甲公司财务报表使用者对财务报表的信赖程度但不能直接降低甲公司各利害关系人的投资风险。12.A 公司于 2013 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大影响。在 A 公司采取适当措施后，注册会计师虽认为 A 公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请 A 公司在财务报表附注中进行披露，A 公司接受了披露建议。在随后评价对 A 公司 2014 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 2
39、00 万元。假定审计过程中，除了 A 公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为150 万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的 80 万元错报情况以外，审计小组没有发现 A 公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目合伙人李平应出具的审计报告意见类型是( )。（分数：2.00）A.保留意见B.带有强调事项段的保留意见 C.标准无保留意见D.带有强调事项段的无保留意见解析：解析：由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，注册会计师应发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言
40、应发表带强调事项段的保留意见。二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：12，分数：24.00)13.注册会计师的责任段应当说明的内容包括( )。（分数：2.00）A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 D.注册会计师审计的目的是对内部控制的有效性发表意见解析：解析：选项 D 不正确，注册会计师审计的目的是对财务报表发表审计意见，虽然在审计过程中要评价内部控制但不是对内部控制发表意见。14.注册会计师在实施控制测试
41、时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，其下列做法正确的有( )。（分数：2.00）A.考虑是否需要实施进一步的控制测试 B.确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据 C.了解该偏差及其潜在后果 D.实施实质性程序以应对潜在的错报风险 解析：解析：以上均为注册会计师在发现被审计单位控制运行出现偏差时所采取的措施。15.当注册会计师基于财务报表中存在的重大错报出具非无保留意见审计报告时，财务报表使用者一般难以从审计报告的( )中区分意见类型是保留意见还是否定意见。（分数：2.00）A.引言段 B.意见段C.管理层对财务报表的责任段 D.其他事项段 解析：解析：因错报出具的保留
42、意见与否定意见审计报告，在选项 A、C、D 中段落上并无差异。16.注册会计师在确定审计报告日期时，以下属于确认审计报告日条件的有( )。（分数：2.00）A.构成整套财务报表的所有报表已编制完成 B.被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责 C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出但被审计单位还未进行调整D.相关附注已编制完成 解析：解析：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，所以被审计单位对注册会计师已经提出的调整事项必须已经作出调整或拒绝作出调整。17
43、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容( )。（分数：2.00）A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 B.提及财务报表附注(包括重要会计政策概要和其他解释性信息) C.指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量D.指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间 解析：解析：选项 C 属于审计意见段的内容。18.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的有( )。（分数：2.00）A.异常诉讼的未来结果存在不确定性 B.监管行动的未来结果存在不确定性 C
44、提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 D.存在已经对被审计单位财政状况产生重大影响的特大灾难 解析：解析：在以下情形中，注册会计师应当考虑增加强调事项段：(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛性影响的新会计准则；(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。19.针对下列情况，注册会计师出具的意见类型中不正确的有( )。（分数：2.00）A.当存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难时，注册会计师此时应出具保留意见的审计报告 B.当被审计单位管理层不允许注册会计师观察存货盘点注册会计师应当提请管理
45、层放弃限制，如果管理层不配合，注册会计师应当直接根据审计范围受到限制的大小出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告D.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告 解析：解析：选项 A，当存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。选项 B，此时注册会计师应当考虑该事项对风险评估的影响以
46、及是否可能实施替代审计程序以获取充分适当的审计证据。当不存在替代审计程序时，注册会计师才考虑对审计意见的影响。20.下列关于强调事项段的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.与财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露。因此，强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息 B.强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性 C.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则时，需要添加强调事项段 D.注册会计师应当在强调事项段中指明该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见 解析：解析：上述四个选项，关于强调事项段的说法都是正确的。21.如果因管理层对审计范围施加了重大且具有广泛性的限制，注册会计师在决定发表无法表示意见之前，应当进行的工作包括( )。（分数：2.00）A.要求管理层消除施加的限制 B.考虑是否必要与治理层沟通 C.确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据 D.确定法律法规是否禁止解约 解析：解析：发表无法表示意见是注册会计师在各种努力之后的一种无奈选择。22.下列有关审计报告的描述中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.如果因会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的
