1、注册会计师审计（审计证据）-试卷 9 及答案解析(总分：104.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：32，分数：64.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.下列与审计证据相关的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.会计记录
2、中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础3.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少4.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C.针对某项认定从不同来源
3、获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据5.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.可靠的审计证据是高质量的审计证据B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性C.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的6.下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据C.审计证据相关性可能受测试方向的影响D.相关性和可靠性是审
4、计证据适当性的核心7.下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补审计证据质量上的缺陷C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响8.下列有关审计证据的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系D.外部证据与内部证据矛
5、盾时，注册会计师应当采用外部证据9.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对小型企业财务报袁执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序10.下列有关函证的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要
6、的审计证据B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C.注册会计师应当对应收账款卖施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序11.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证
7、水平D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序12.下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价B.注册会计师无须在了解被审计单位及其坏境的各个方面实施分析程序C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平D.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化13.关于审计证据的定义，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.会计记录所含有的信息是注册会计师对财务报表发表审
8、计意见的基础B.注册会计师不能仅仅依靠会计记录形成结论，还应当获取其他信息的审计证据C.只有将会计记录所含有的信息和其他信息结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础D.针对电子数据会计记录，注册会计师应当对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注14.在确定审计证据的数量时，下列表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.审计证据质量越高，则注册会计师需要的审计证据可能越少B.评估的重大错报风险越高，则注册会计师需要的审计证据可能越多C.针对审计证据质量缺陷，注册会计师可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.注册会计师可以通过调整重要性水平，减少审
9、计证据的数量15.下列关于审计证据的相关性的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.审计证据的质量存在缺陷不能依靠获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷B.有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关D.不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关16.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性17.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数
10、：2.00）A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性18.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.发生B.完整性C.截止D.分类19.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠B.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠C.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠D.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠20.下列关于审计证据可靠性的表述中，错误的是( )。（分数：2
11、.00）A.银行对账单比银行询证函回函可靠B.应收账款询证函原件比传真件可靠C.检查存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头表述可靠D.不同部门的人员对同一问题回答一致的口头证据在得到不同信息的证实后其可靠性大大提高21.下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果注册会计师从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，则应当追加必要的审计程序B.如果注册会计师在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，则应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程
12、序D.如果注册会计师已经识别文件记录中的某些条款已发生变动，则应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪22.针对函证决策影响因素，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的B.向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效C.对应收账款实施函证程序，能够为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据D.如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低，不适宜采用函证程序23.以下有关询证函设计与审
13、计目标最不相关的是( )。（分数：2.00）A.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认B.在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样能够有效发现应收账款高估错报C.针对非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等内容D.在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负
14、债24.关于函证发出前的控制措施，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.发出的银行存款询证函，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致B.发出询证函前考虑选择的被询证者是否适当C.发出的询证函中应当正确填列被询证者直接向被审计单位回函的地址D.发出询证函前，是否已将全部或部分被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对25.针对不同方式发出询证函时的控制措施，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.对于通过邮寄方式发出询证函，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，直接使用被审计单位本身的邮寄设施B.如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发
15、送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施C.如果注册会计师认为跟函的方式能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函D.如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师应当特别对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉26.在询证函发出前的控制措施中，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对。针对询证函上的各项资料进行核对的下列程序中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.将被询证者的名称和地址信息与被审计单位明细账名称核对B.通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址C.对于客户，可以将被询证者的名称、地址与被
16、审计单位开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对D.对于供应商，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对27.关于函证发出前的控制措施，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.询证函经被审计单位盖章后，应当由被审计单位发出B.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致C.考虑选择的被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权D.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址28.通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师验证的以下信息中，不恰当的是( )。（
17、分数：2.00）A.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份B.寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致C.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细表一致D.回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致29.针对应收账款存在认定实施函证程序时，如果最终注册会计师未收到积极式询证函回函，则拟实施的替代程序不包括( )。（分数：2.00）A.检查期后收款记录B.针对客户信息进行跟函C.检查销售合同、销售发票和发货记录D.检查被审计单位与客户之间的函电记录30.关于对
18、询证函回函不符事项的评价，以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查B.不符事项可能是由于函证程序的时间安排导致的C.不符事项表明被审计单位的财务报表存在错报D.不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷31.关于分析程序的目的，以下事项中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.如果实施实质性分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，则可采用实质性分析程序B.在实施控制测试时，分析程序可以获取审计证据评价控制运行是否有效C.在审计结束时，分析程序能够对财务报表进行总体复核D.风险评估程序阶段，
19、分析程序能够用来了解被审计单位及其环境，识别财务报表重大错报风险32.针对实质性分析程序，注册会计师在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，以下说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师在设计实质性分析程序时，应当考虑财务和非财务信息的可获得性B.如果数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，注册会计师将相应获取较低的保证水平C.注册会计师应当考虑对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性D.如果被审计单位从事多个不同的行业，或者拥有非常重要的子公司，或者在多个地点进行经营活动，注册会计师可能需要考虑就每个重要的组成部分分别取得财务信息。二、多项选择题
20、(总题数：14，分数：28.00)33.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_34.下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有( )。（分数：2.00）A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据B.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据35.下列关于分析程序的用法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将
21、分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程序C.将分析程序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序36.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易B.评估的重大错报风险C.针对同一认定的细节测试D.数据之间是否存在稳定的可预期关系37.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制38.下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异
22、额的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低B.重要性影响可接受差异额C.确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高39.关于获取审计证据的程序与特定认定的审计目标的相关性，以下事项中，不相关的情形包括( )。（分数：2.00）A.从财务报表日前的审计客户的验收单追查至采购明细账，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据B.从财务报表日前审计客户的采购明细账追查至购货发票和验收单，主要是为了获取存货完整性认定的证据C.审查审计客户期后应收账款收回
23、的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定40.关于是否需要针对银行账户实施函证程序，以下事项中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.所有银行账户B.对于零余额银行存款必须函证C.对于本期内注销的账户必须函证D.交易量大、交易频繁但余额较小的银行账户41.针对应收账款是否实施函证程序，以下不对应收账款实施函证的情形中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要B.注册会计师认为函证很可能无效C.金额较小D.账龄较短42.关于函证方式的选择和判断
24、，以下说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B.如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误C.对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要作出更多的努力而导致回函率降低D.对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据43.关于运用分析程序的目的，以下说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.用作风险
25、评估程序的分析程序，是为了了解被审计单位内部控制B.用作风险评估程序的分析程序，是为了了解被审计单位及其环境C.在审计结束或临近结束时运用分析程序是为了对财务报表进行总体复核D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序44.作为风险评估程序的分析程序，以下具体运用的表述中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较B.注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对被
26、审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险C.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序D.如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险45.如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.数据的可靠性B.评价预期值的准确程度C.可接受的差异额D.分析程序对特定认定的适用性46.注册会计师实施实
27、质性分析程序，在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.各类交易、账户余额和列报及相关认定的重要性和计划的保证水平B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试D.财务信息和非财务信息的可分解程度三、简答题(总题数：6，分数：12.00)47.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_48.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为 100万元，明显微小错报的临界值为 5 万元。审计工作底稿中与函证程序
28、相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。 (3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。 (4)客户丙公司年末应收账款余额 100 万元，回函金额 90 万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。 (5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。 (6)客户戊公司为海外公司，审计项目组收到戊公
29、司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。 要求： 针对上述第(1)、(3)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_49.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。甲公司 2011 年 12 月 31 日应收账款余额为 3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序。选取的应收账款明细账余额合计 1800 万元。相关事项如下： (1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户 x 公司将回函寄至甲公司财务部，审计
30、项目组成员取得了该回函，将其归人审计工作底稿。 (3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户 Y 公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y 公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 要求： 针对上述第(1)、(3)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_50.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司所处行业 2014 年度市场需求显著下降，A注册
31、会计师在实施风险评估分析程序时，以 2013 年财务报表已审数为预期值，将 2014 年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。 (5)A 注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求： 针对上述第(1)、(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（分数：2.00）_51.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单，审计项目组
32、对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，函证覆盖率达到了 100。 (2)审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到 2016 年 12 月 31 日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。 (3)审计项目组针对甲公司与其母公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与其母公司发生的每一笔应收账款交易金额。 (4)注册会计师尽管收到某银行询证函回函，但是通过对银行的跟进访问，发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司银行账面记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从该银行获得信用记录，查看是否加盖该银行公章
33、，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。 (5)审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。 (6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用电子形式发函，并及时获取询证函回函。 要求： (1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 (2)针对上述第(6)项，指出审计项目组针对电子形式获取的回函应当实施的审计程序。（分数：2.00）_52.A
34、BC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200 万元，实际执行的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)针对应收账款可能存在的高估风险，注册会计师将应收账款明细账中的账面金额高于 200 万元的项目全部作为函证对象，将账面金额低于 200 万元的项目采用审计抽样，选取样本实施函证。(2)审计项目组在寄发询证函前，在询证函中填列被询证者寄回询证函地址，可以直接寄回 ABC会计师事务所，如果可行的话也可以委托甲公司财务人员顺便带回，提交给审计项目组。(3)审计项目组成员在财
35、务经理陪同下前往甲公司开户银行，财务经理与银行专员取得联系，银行专员在计算机系统中查看了有关信息后加盖银行印章，并将加盖印章后的询证函交由审计项目组成员。(4)审计项目组在寄发询证函时，核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，使用甲公司的邮寄设施投递询证函。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。(5)审计项目组对甲公司海外代理商通过电子邮件发出积极式询证函，审计项目。组收到海外代理商电子邮件回函后通过电话联系确定是由该代理商发送了回函。(6)针对管理层和员工串通从供应商获取佣金的舞弊嫌疑，审计项目组向该供应商函证合同条款、采购批次以及金额，在未收到积极式询证函回函情况下，审计项目组再次发函
36、也未收到回函，审计项目组实施替代审计程序未发现舞弊，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。要求：针对上述事项(1)至(6)，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_注册会计师审计（审计证据）-试卷 9 答案解析(总分：104.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：32，分数：64.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.下列与审计证据相关的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如
37、果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 解析：解析：选项 A 错误，审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷。选项 B 错误，职业怀疑要求注册会计师对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查。选项 C 错误，注册会计师虽不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。
38、选项 D 正确，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。3.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少 解析：解析：选项 A 正确，如果注册会计师计划从实质性程序中获取的保证程度越高，则应当实施更多的实质性程序，获取更多的审计证据，即从实质性程序中获取的保证程度与
39、所需审计证据数量之间是正向关系。选项 B 正确，如果注册会计师评估的重大错报风险越高，则应当通过实施更多的实质性程序获取更多的审计证据，确保审计风险处在可接受的低水平，即评估的重大错报风险与所需审计证据数量之间是正向关系。选项 C 正确，如果注册会计师获取的审计证据质量越高，则所需审计证据数量可能越少，即审计证据质量与所需审计证据数量之间是反向关系。选项 D 错误，如果注册会计师评估的控制风险越低，则应当通过实施更多的控制测试，获取更多审计证据来证明控制运行是否有效，即评估的控制风险与通过控制测试获取的审计证据数量之间是反向关系(选项 D 错误)。4.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的
40、是( )。（分数：2.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据解析：解析：选项 C 是审计证据的可靠性，而不是审计证据的相关性。同时，注册会计师从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，则表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认为审计证据不存在说服力。5.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是( )。（分
41、数：2.00）A.可靠的审计证据是高质量的审计证据B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性C.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的 解析：解析：相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的，选项 A 错误；审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受充分性的影响，选项 B 错误；内部控制薄弱时生成的审计证据可能是可靠的，选项 C 错误。6.下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.口头证据与书
42、面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据 C.审计证据相关性可能受测试方向的影响D.相关性和可靠性是审计证据适当性的核心解析：解析：选项 B 错误。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。7.下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补审计证据质量上的缺陷 C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响解析：解析：选项 B 错误。如
43、果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。8.下列有关审计证据的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系 D.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据解析：解析：选项 A 错误，审计证据在性质上具有累积性，除了主要在审计过程中通过实施审计程序获取外，还可能包括从其他来源获取的信息，比如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业
44、务时实施质量控制程序所获取的信息。选项 B 错误，虽然审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，则应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。选项 C 正确，注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。选项 D 错误，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，而不是直接采用外部证据。9.下列有关注册会计师是否实
45、施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对小型企业财务报袁执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序解析：解析：选项 C 正确，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。10.下列有关函证的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是
46、获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C.注册会计师应当对应收账款卖施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序解析：解析：选项 B 错误，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报
47、表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由。选项 C 错误，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。选项 D 错误，当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：(1)重大错报风险评估为低水平；(2)涉及大量余额较小的账户；(3)预期不存在大量的错误；(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。11.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平 D.如果通过实施分析
