1、注册会计师（会计）-试卷 286及答案解析(总分：88.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.下列项目中应在其他综合收益项目列报的是( )。（分数：2.00）A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分B.因联营企业增资导致投资方持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后可辨认净资产份额的增加额C.作为可供出售金融资产核算的外币货币性项目期末产生的汇兑差
2、额D.以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额3.甲公司 2016年有关经济业务如下：(1)2016 年 1月 3日，取得可供出售金融资产，初始入账金额为 600万元，年末公允价值为 700万元。(2)2016 年 1月 6日，经股东大会批准，甲公司向其员工授予股票期权，年末经过计算确认相关费用 100万元。(3)甲公司对 B公司的长期股权投资按照权益法核算，2016 年 12月 31日，甲公司因 B公司可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 400万元，甲公司拟近期出售 B公司股权，企业所得税税率 25。假定不考虑其他因素，2016 年资产负债表“其他综合收益”项目填列的
3、金额为( )万元。（分数：2.00）A.225B.375C.450D.5004.某企业本期净利润为 2000万元，该企业本期有如下影响净利润的事项：计提各项资产减值准备 200万元，计提管理用固定资产折旧 300万元，长期待摊费用摊销计入管理费用 50万元，处置固定资产净损失计入营业外支出 100万元，经营性应收项目增加 200万元，经营性应付项目减少 150万元(全部为现金支付)。假设无其他调整事项，该企业本期经营活动产生的现金流量净额为( )万元。（分数：2.00）A.2300B.2500C.3000D.27005.甲公司于 2015年 1月 2日以 3060万元购入某公司当日发行的面值为
4、 3000万元的 5年期到期还本、每年年末付息的公司债券，该公司债券票面年利率为 5，实际年利率为 428，甲公司管理层有意图且有能力将其持有至到期。2016 年年末，甲公司改变持有意图，计划在 2016年出售该债券投资，该债券投资在 2016年 12月 31日的公允价值为 3000万元(不含利息)。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该债券投资初始和后续计量的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.2015年 1月 2日将该债券投资划分为可供出售金融资产B.2015年 1月 2日该债券投资的初始确认金额为 3000万元C.2016年 12月 31日该债券投资的摊余成本为 302112 万元
5、D.2016年 12月 31日将该债券投资进行重分类应确认公允价值变动损益 2112 万元6.2016年 1月 1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款 900万元购入甲公司所持丙公司的 80股权；丙公司是甲公司 2014年 1月 1日以银行存款 1200万元从本集团外部购入的全资子公司，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 1000万元，账面价值为 900万元；2014 年 1月 1日至 2015年 12月 31日，丙公司按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为 240万元；按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为 300万元，无其他所有者权益变动。假设不考虑其他因素，
6、乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本为( )万元。（分数：2.00）A.1000B.900C.1192D.11527.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品及设备适用的增值税税率均为 17。2016 年 2月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200万元，增值税税额为 34万元，货款未收到。由于乙公司到期无力支付款项，2016 年 6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。乙公司固定资产为一项生产用机器设备，其账面原值为 200万元，已计提累计折旧 80万元，公允价值为 160万元(等于计税价格)。甲公司已经为该项应收账款计提了 50万
7、元的坏账准备。甲公司和乙公司有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.乙公司债务重组利得为 468 万元B.乙公司利润总额的影响金额 868 万元C.甲公司债务重组损失为 468 万元D.甲公司营业利润的影响金额为 32 万元8.甲公司为建造一项固定资产于 2016年 1月 1日发行 5年期的债券，面值为 10000万元，票面年利率为6，发行价格为 10450万元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为 49。另支付发行债券的辅助费用为 50万元，假设考虑发行债券辅助费用后调整的实际年利率为 5。建造工程于 2016年 1月 1日开工，至年末尚未完工。该建造工程
8、2016年度发生的支出如下：(1)1 月 1日支出 2400万元；(2)6 月1日支出 3000万元；(3)12 月 1日支出 3000万元；(4)12 月 31日支出 1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为 05。甲公司 2016年发生的与该项专门借款相关的利息资本化金额为( )万元。（分数：2.00）A.520B.5096C.160D.14969.甲公司 2016年有关业务资料如下：(1)甲公司 2016年因未决诉讼于当期确认了 100万元的预计负债。税法规定，因诉讼发生的损失在实际发生时可以税前列支。(2)2016 年当期发生研发支出 1000万元，其中应
9、予资本化形成无形资产的金额为 600万元。2016 年 7月 1日研发的无形资产达到预定可使用状态，预计使用年限为 10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)，无残值(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(3)甲公司 2016年实现税前利润 1000万元。下列有关所得税的会计处理的表述不正确的是( )。（分数：2.00）A.2016年年末产生可抵扣暂时性差异 100万元B.应确认递延所得税资产 25
10、万元C.应交所得税为 22125 万元D.所得税费用为 19625 万元10.2016年 1月 1日，甲公司将公允价值为 2950万元的一套全新办公设备，按照 2900万元的价格出售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为 4年。办公设备原账面价值为 2800万元，预计使用年限为 25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金 60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备。假设不考虑其他因素，下列关于 2016年甲公司相关会计处理的表述中不正确的是( )。（分数：2.00）A.向乙公司出售办公设备时，确认营业外收入 100万元B.向乙公司出售办公设备时，确认递延收益 1
11、00万元C.向乙公司出售办公设备时，将固定资产账面价值 2800万元转人固定资产清理D.2016年年末确认的管理费用为 60万元11.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25，所得税汇算清缴工作在每年 5月 30日完成。甲公司 2016年度财务报告批准报出前发生下列事项：(1)2017 年 1月 3日，法院终审判决甲公司赔偿乙公司损失 600万元，当日，赔偿款已经支付；甲公司在 2016年年末已确认预计负债 480万元。(2)2017 年 2月 6日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于 2016年 11月发生，甲公司已确认收入 3000万元，结转销售成本
12、 2400万元。(3)2017 年 4月 5日甲公司获得的进一步证据表明 2016年度已确认的减值损失需要调整增加 600万元。假设不考虑所得税以外的其他税费，下列关于甲公司 2016年财务报表相关项目的调整，不正确的是( )。（分数：2.00）A.调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目 120万元B.调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目 600万元C.调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目 50万元D.调整增加资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目 30万元12.甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。205 年 6月 1日，以人民币购入外汇 100
13、万美元，当日银行的买入价为 1美元=685 元人民币，中间价为 1美元=686 元人民币，卖出价为 1美元=687 元人民币。6 月 30日，应付账款美元户账面余额为 100万美元，按月末汇率调整前的人民币账面余额为 670万元，当日即期汇率为 1美元=685 元人民币。假定不考虑其他因素，上述交易或事项对甲公司 6月份营业利润的影响金额为( )万元人民币。（分数：2.00）A.-17B.-2C.-15D.-1313.甲公司 2016年财务报告于 2017年 4月 10日报出，有关借款资料如下：(1)自 A银行借入的 5000万元借款按照协议将于 5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资
14、金，A 银行于 2016年 11月 1日要求甲公司于 2017年 2月 1日前偿还；2016 年 12月 31日，甲公司与 A银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，A 银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。(2)自 B银行借入的 6000万元借款按照协议将于 3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，B 银行于 2016年 12月 1日要求甲公司于 2017年 3月 1日前偿还；2017 年 3月 20日，甲公司与 B银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，B 银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。(3)自 C银行借入的 7000万元借款，按照贷款协议将于一年内偿
15、还，但贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司打算要展期。(4)自 D银行借入的 8000万元借款按照协议将于一年内偿还，但贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，但甲公司是否要展期尚未确定。下列各项关于甲公司 2016年度财务报表负债项目列报的表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.A银行的 5000万元借款作为非流动负债列报B.B银行的 6000万元借款作为非流动负债列报C.C银行的 7000万元借款作为非流动负债列报D.D银行的 8000万元借款作为流动负债列报二、多项选择题(总题数：11，分数
16、：22.00)14.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_15.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量B.持有至到期投资期末按照市场价格计量C.可供出售金融资产期末按照公允价值计量D.无形资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量16.214年 1月 1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付 200000万元，该土地使用权的年限为 50年
17、，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。215 年 12月 31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为 160000万元(含建造期间土地使用权摊销金额)。该办公楼的预计使用年限为 25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算C.215年 12月 31日，固定资产的入账价值为 360000万元D.216年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为
18、 4000万元和 6400万元17.下列各项中，会影响在建工程项目成本的有( )。（分数：2.00）A.建设期间发生的工程物资盘亏的净损失(非自然灾害原因导致)B.在建工程试运行收入C.自然灾害等原因造成的在建工程的净损失D.在建工程项目取得的财政专项补贴(总额法核算)18.关于现金流量的分类，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量B.用现金购买子公司少数股权在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到的现金在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量D.不丧失控制权情况下出售子
19、公司部分股权收到的现金在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量19.下列事项中，应计入其他综合收益的有( )。（分数：2.00）A.因长期股权投资采用成本法核算确认的被投资单位的其他综合收益B.现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分C.因持有外币可供出售权益工具确认的汇兑差额D.外币财务报表折算差额20.不考虑其他因素，下列关于合营安排的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制B.能够对合营企业施加重大影响的参与方，应当对其投资采用权益法核算C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制D.合营安排为共同经营的，合营方享有该
20、安排相关资产且承担该安排相关负债21.根据企业会计准则第 36号关联方披露的规定，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.受同一方重大影响的企业之间构成关联方B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方D.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方22.A公司适用的所得税税率为 25，对所得税采用资产负债表债务法核算。假设 A公司 216年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为 0。216 年 A公司税前会计利润为 2000万元。216 年发生的交易
21、事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：(1)216 年 12月 31日应收账款余额为 12000万元，A公司期末对应收账款计提了 1200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为 0；(2)A 公司于216年 6月 30日将自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 2000万元，预计使用年限为 20年。转为投资性房地产之前，已使用 65 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为 2600万元，账面价值为 1350万元。A 公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
22、。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在216年 12月 31日的公允价值为 4000万元。下列有关 A公司 216年所得税的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.递延所得税资产发生额为 300万元B.递延所得税负债余额为 675万元C.递延所得税费用为 9375 万元D.所得税费用为 500万元23.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，错误的有( )。（分数：2.00）A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外
23、币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额归属于母公司的部分在所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转人当期财务费用24.关于公允价值计量中的输入值，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.市场参与者所使用的假设即为输入值，可分为可观察输人值和不可观察输入值B.企业应当选择与
24、市场参与者在相关资产或负债交易中会考虑的、并且与该资产或负债特征相一致的输人值C.企业可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸D.企业可使用要价计量资产头寸、使用出价计量负债头寸三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：18.00)25.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：6.00）_甲公司为上市公司，2014 年至 2016年的有关资料如下：(1)2014 年 3月 31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司与其
25、60名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 60名高级管理人员每人授予 20万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司服务满 1年。符合行权条件后，每持有 1份股票期权可以自 2015年 4月 1日起 1年内，以每股 6元的价格购买甲公司 1股普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 15元。2014 年 12月 31日，甲公司每份股票期权的公允价值为 16元，甲公司预计至可行权日无高级管理人员离职。甲公司 2014年 1月 1日发行在外普通股股数为 10000万股，2014 年度归属于普通股股东的净利润为
26、10300万元。甲公司股票在 2014年 1月 1日至 2014年 3月 31日平均市场价格为每股 8元；2014年 4月 1日至 2014年 12月 31日平均市场价格为每股 9元；2014 年 1月 1日至 2014年 12月 31日平均市场价格为每股 85 元。(2)2015 年 4月 1日，60 名高级管理人员全部行权，甲公司收到期权持有人交纳的股款 7200万元。2015 年 4月 1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为 11200万元。2015 年度甲公司归属于普通股股东的净利润为 168623 万元。甲公司股票在 2015年 1月 1日至2015年 3月 31日平均市
27、场价格为每股 12元；2015 年 4月 1日至 2015年 12月 31日平均市场价格为每股18元；2015 年 1月 1日至 2015年 12月 31日平均市场价格为每股 15元。(3)2016 年 9月 1日，经股东大会批准，甲公司以 2016年 6月 30日股份总额 11200万股为基数，向全体股东每 10股派发 5股股票股利。2016 年度甲公司归属于普通股股东的净利润为 20160万元。(4)其他有关资料：本题假定不存在其他股份变动因素；甲公司普通股股票每股面值为 1元；甲公司 2016年度利润表包含 2015年度和2016年度两年的比较数据。要求：（分数：6.00）(1).根据资
28、料(1)：计算甲公司 2014年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录；计算甲公司2014年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（分数：2.00）_(2).根据资料(2)：计算甲公司 2015年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录；编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录；计算甲公司 2015年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（分数：2.00）_(3).根据资料(3)：计算甲公司 2016年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益；计算甲公司2016年度比较利润表中经重新计算的 2015年度基本每股收益和稀释每股收益。（分数：2.00）_甲公司为我国境内注册的
29、上市公司，2014 年至 2016年发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司 2014年 3月 2日自证券市场购入乙公司发行的股票 100万股，共支付价款 1480万元，另支付交易费用 5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2014 年 12月 31日，该可供出售金融资产的公允价值为 1600万元。2015 年 12月 31日，该可供出售金融资产的公允价值为 1300万元，甲公司预计该资产价格的下跌是暂时的。因受到外界不利因素的影响，2016 年 12月 31日，该可供出售金融资产的公允价值严重下跌至600万元。(2)2016 年 3月 28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同
30、约定：甲公司为乙公司建造办公楼，合同总价款为 4500万元；工期为自合同签订之日起 2年。甲公司预计该办公楼的总成本为4000万元。工程于 2016年 4月 1日开工，至 2016年 12月 31日实际发生成本 2100万元；由于建筑材料价格上涨，预计为完成合同尚需发生成本 2900万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。(3)2015 年 12月 31日，甲公司以银行存款 4200万元从二级市场购入丙公司 80的有表决权股份，能够控制丙公司，形成非同一控制下的企业合并。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 4000万元，假定丙公司没有负债和或
31、有负债；甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为 1000万元。甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。2016 年 12月 31日，甲公司在合并财务报表层面确定的丙公司可辨认净资产的账面价值为 5400万元，可收回金额为 6000万元。本题不考虑所得税等其他因素。要求：（分数：6.00）(1).根据资料(1)，计算甲公司该项金融资产 2016年度应确认的资产减值损失金额，并编制甲公司 2016年与该项金融资产有关的会计分录。（分数：2.00）_(2).根据资料(2)，计算甲公司 2016年应确认的合同预计损失金额，并编制甲公司 2016年与合同预计损失有关的会计分录。（分数：2.00）_(3)
32、.根据资料(3)，计算甲公司对丙公司投资产生的商誉在甲公司 2016年 12月 3 1日合并资产负债表中列示的金额，并编制甲公司合并报表中商誉计提减值准备的分录。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：3，分数：22.00)26.综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_27.甲公司内部审计入员对 215年度财务报表审计时，注意到下列事项：(1)215 年 12月 1日，甲公司委托乙公司销售 A商品 1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500元，未
33、计提存货跌价准备，合同约定，乙公司应按每件固定价格 600元对外销售，甲公司按每件 30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为 6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的 A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。215 年 12月 31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A商品400件，销售价格为 24万元，当日，甲公司收到乙公司扣除手续费 12 万元后的净额 228 万元收存银行。甲公司 215年对上述业务进行了如下会计处理：借：发出商品 50 贷：库存商品 50 借：应收账款 60 贷：主营业务收入 60 借：主营业务成本 50 贷：发出商品 50 借：
34、银行存款 228 销售费用 12 贷：应收账款 24(2)根据董事会的决议，甲公司于 215年 12月 31日与 w公司(非关联公司)签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于 216年 2月向 W公司交付一台旧设备，转让价格为 200万元(不含增值税)。该设备账面原值为 350万元，截至 215年 12月 31日已累计计提折旧 200万元，未计提减值准备。甲公司预计交付该设备还将发生运杂费等处置费用 10万元，甲公司于 215年 12月 31日将该设备账面价值调整至 190万元(调增固定资产账面价值并计入资本公积)，并自下月起不再计提折旧。(3)215年 6月 5日，甲公司申请一项用于制造导航
35、芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于 215年 7月 1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限 24个月，预计研发支出为 1200万元(其中计划自筹 600万元，申请财政补贴 600万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。215 年 6月 15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款 600万元，但不得挪作他用。215 年 7月 1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至 215年 12月 31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司采用总额法核算政府补助且对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。甲公司215年 7月 1日对上述财政补贴业务进
36、行了如下会计处理：借：银行存款 600 贷：其他收益 600(4)215年甲公司接受控股股东赠与的一项非货币性资产，并按其公允价值 1000万计入了营业外收入。(5)215年 6月 20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布 10秒，播出期限为 1年，自 215年 7月 1日起至 216年 6月 30日止：广告费用为6000万元，于合同签订第二天支付 60的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的60价款，另 40价款于 216年 1月支付，截至 215年 12月 31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：借：
37、银行存款 3600 应收账款 2400 贷：主营业务收入 6000(6)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 215年 1月 1日起，甲公司将其投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 212年 12月 31日建造完成达到预定可使用状态并开始用于出租，成本为 8500万元。215 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，自厂房达到预定可使用状态的次月起计提折旧
38、，预计尚可使用 25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：212 年 12月 31日为8500万元；213 年 12月 31日为 8000万元；214 年 12月 31日和 215年 1月 1日为 7300万元；215年 12月 31日为 6500万元。假定：不考虑增值税及其他相关税费的影响；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。要求：根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制更正的会计分录(有关差错按当期差错进行处理，无须考虑损益结转)。（分数：2.00）_甲公司和乙公司合并前是不具有关联
39、方关系的两个独立的公司。有关股权投资及企业合并等资料如下：(1)214年 12月 20日，甲公司和乙公司的原股东 W公司达成协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司合并，合并后甲公司取得乙公司 60的股份。(2)215 年 1月 2日甲公司以投资性房地产(系 213年 12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物)和可供出售金融资产作为对价取得乙公司 60股份，能够对乙公司的生产经营决策实施控制，相关手续于当日办理完毕。投资性房地产账面价值为 11000万元(成本为 10000，公允价值变动为 1000)，公允价值为 12000万元，投出投资性房地产应交增值税 1320万元；可供出售金融资产账面
40、价值为 2900万元(成本为 2700，公允价值变动为 200)，公允价值为 3000万元。(3)为取得该项股权发生的直接相关费用为 120万元。(4)215 年 1月 2日乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元(与账面价值相等)，其所有者权益构成为：实收资本 20000万元，资本公积 2000万元，盈余公积 500万元，未分配利润 4500万元。(5)乙公司 215年全年实现净利润 3000万元。(6)216 年 3月5日乙公司股东大会宣告并发放现金股利 2000万元。(7)216 年 12月 31日乙公司可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加 200万元。(8)216 年乙公
41、司全年实现净利润 4000万元。(9)217 年 1月 1日，甲公司出售乙公司 20的股权，售价为 6600万元，款项已收存银行。出售股权后甲公司对乙公司的持股比例降为 40，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。当日办理完毕相关手续，剩余 40股权投资在该日的公允价值为 13300万元。(10)乙公司 217年全年实现净利润 4200万元，无其他所有者权益变动。(11)218年 1月 2日，甲公司再将持有乙公司股票的 34 对外出售，售价为 11400万元，剩余股权的公允价值为 3800万元，此次出售后，甲公司对
42、乙公司不再具有重大影响，甲公司决定将其转为交易性金融资产核算。(12)其他资料：不考虑所得税等其他因素的影响；假定甲公司和乙公司未发生内部交易。要求：（分数：20.00）(1).确定购买方、购买日和合并成本。（分数：2.00）_(2).分别计算投资性房地产和可供出售金融资产的处置损益。（分数：2.00）_(3).编制甲公司购买日取得乙公司股权的会计分录。（分数：2.00）_(4).计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（分数：2.00）_(5).编制合并工作底稿中购买日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录。（分数：2.00）_(6).编制甲公司在 216年 3月 5日因乙公司
43、股东大会宣告并发放现金股利的会计分录。（分数：2.00）_(7).编制 217年 1月 1日甲公司个别财务报表中出售乙公司部分股权的会计分录。（分数：2.00）_(8).编制 217年 1月 1日甲公司个别财务报表调整剩余长期股权投资账面价值的相关会计分录。（分数：2.00）_(9).若甲公司有其他子公司，217 年仍需编制合并财务报表，计算 217年合并报表中应确认的投资收益。（分数：2.00）_(10).编制 218年 1月 2日甲公司再将持有乙公司股票的 34 对外出售的会计分录。（分数：2.00）_注册会计师（会计）-试卷 286答案解析(总分：88.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00
