1、注册会计师（会计）-试卷 287 及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.216 年 6 月 30 日，甲公司自行研发成功一项管理用无形资产，满足资本化条件的研发支出 80 万元，不满足资本化条件的研发支出 20 万元。216 年 7 月 1 日，该项无形资产投入使用，预计使用寿命为 10年，无残值，采用直线法按月摊销。216 年年末，甲公司预计该项无形资
2、产的可收回金额为 70 万元。假定不考虑其他因素，则 216 年度甲公司研发、使用该项无形资产对当期利润总额的影响金额是( )万元。（分数：2.00）A.-28B.-26C.-30D.-103.216 年 1 月 1 日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改扩建，并与乙企业签订了续租合同，约定自改扩建完工时将厂房继续出租给乙企业。216 年 12 月 31 日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400 万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同约定出租给乙企业。甲企业取得该厂房时的成本为 2000 万元，假设甲企业采用成本模式计量，截至 216 年 1 月 1 日已计
3、提折旧600 万元。不考虑其他因素，下列说法中错误的是( )。（分数：2.00）A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本B.改造期间不对该厂房计提折旧C.216 年 1 月 1 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 0D.216 年 12 月 31 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 1800 万元4.甲公司持有一笔于 212 年 7 月 1 日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在 216 年12 月 31 日资产负债表中列示的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.假定甲公司在 216 年 12 月 1 日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分
4、为非流动负债B.假定甲公司在 217 年 2 月 1 日(财务报告批准报出日为 217 年 3 月 31 日)完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司计划展期，则该借款应当划分为非流动负债D.假定甲公司与银行的贷款协议规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债5.丙公司 214 年 6 月 30 日取得非关联方丁公司 60的股权，支付银行存款 9000 万元。当日，丁公司可辨认净资产账面价值为 9500 万元，
5、公允价值为 10000 万元。216 年 6 月 30 日，丙公司处置了丁公司40股权，取得处置价款为 8000 万元，处置后对丁公司的持股比例为 20(剩余 20股权的公允价值为4000 万元)，丧失了对丁公司的控制权。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为 10200 万元，公允价值为 10700 万元。丁公司在 214 年 6 月 30 日至 216 年 6 月 30 日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为 600 万元，其他综合收益为 100 万元(因可供出售金融资产公允价值上升形成)。不考虑其他因素，则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为( )万元。（分数：2.00）A.5
6、580B.5640C.2180D.26406.216 年 3 月 1 日，甲公司为购建厂房借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率 10。216年 4 月 1 日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项 2000 万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 216 年 7 月 1 日起发生中断。216 年 12 月 1 日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 05。甲公司该在建厂房 216 年度资本化的利息费用为( )万元。（分数：2.00）A.16667B.10667C.240D.3757.甲公
7、司 216 年 1 月 1 日购入乙公司发行的 3 年期公司债券作为持有至到期投资核算。该债券公允价值520 万元(不考虑交易费用)，面值为 500 万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率 6，实际年利率 4，采用实际利率法摊销。则甲公司 216 年 6 月 30 日“持有至到期投资利息调整”科目的余额为( )万元。（分数：2.00）A.104B.154C.46D.2008.216 年 1 月 1 日，甲公司通过向乙公司股东定向增发 2000 万股普通股(每股面值为 1 元，市价为 5 元)，取得乙公司 80股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费 500 万元。216 年 1 月
8、1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 12000 万元。双方约定，如果乙公司未来 3 年平均净利润增长率超过 8，甲公司需要另外向乙公司股东支付 200 万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来 3 年平均净利润增长率很可能达到 9。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是( )万元。（分数：2.00）A.9600B.10200C.10500D.103009.甲公司 216 年 3 月 31 日披露 215 年财务报告。216 年 3 月 10 日，甲公司收到所在地政府于 3 月8 日发布的通知，规定自 214 年 6 月 1 日起
9、，对装机容量在 3 万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量 9 厘千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.作为 216 年发生的事项进行会计处理B.作为会计政策变更追溯调整 215 年财务报表的数据并调整相关的比较信息C.作为重大会计差错追溯重述 215 年财务报表的数据并重述相关的比较信息D.作为资产负债表日后调整事项调整 215 年财务报表的当年发生数及年末数10.下列关于外币交易会计处理的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.外币
10、交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算B.资产负债表日，对于外币货币性项目应当根据汇率变动计算汇兑差额作为财务费用，无须再计提减值准备C.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额D.资产负债表日，对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额11.甲公司与乙公司存在业务往来，乙公司于 216 年 8 月向甲公司出具人民币 3000 万元的商业承兑汇票。该商业承兑汇票于 217 年 2 月到期，乙公司在 216 年底已经存在财务困难的迹象，未能按时偿还
11、银行借款。在财务报告批准报出日，甲公司仍然未收到乙公司的欠款。甲公司下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.216 年底甲公司应当对该笔应收票据计提坏账准备B.216 年底不应计入坏账准备，但应作为非调整事项予以披露C.不进行任何会计处理D.在 217 年对应收票据计提坏账准备12.甲公司记账本位币为人民币。12 月 1 日，甲公司以每股 6 港元价格购入 H 股股票 10 万股，另支付相关税费 1 万港元，作为交易性金融资产核算，当日汇率为 1 港元=11 元人民币。由于市价变动，月末该H 股股票的价格为每股 65 港元，当日汇率为 1 港元=12 元人民币，则该交易性金融资产对
12、甲公司该年度营业利润的影响金额是( )万元人民币。（分数：2.00）A.129B.119C.109D.9913.甲公司 216 年度实现净利润为 20000 万元，发行在外普通股加权平均数为 20000 万股。216 年 1月 1 日，甲公司按票面金额发行 1000 万股优先股，优先股每股票面金额为 10 元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。216 年 12 月 31 日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为 5。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不得在所得税税前列支。甲公司 216
13、 年基本每股收益是( )元股。（分数：2.00）A.1B.103C.098D.105二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)14.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_15.下列关于公允价值计量基本要求的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易B.企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的，应以交易价格作为该项
14、资产或负债的公允价值C.企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场D.企业正常进行资产出售或者负债转移的市场就是主要市场或最有利市场16.下列有关中期财务报告的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业中期财务报告的计量应当以本中期作为会计计量的期间基础B.中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露，而不应当仅仅披露本中期所发生的重要交易或事项C.中期会计报表项目重要性程度的判断应当以本中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础D.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致17.下列有关每股收益的说法中正确的有(
15、)。（分数：2.00）A.计算每股收益时，归属于普通股股东的净利润应包括属于其他权益工具持有者的净利润B.计算每股收益时，归属于普通股股东的净利润应包括当期未发放的优先股股东的股利C.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性18.下列关于融资租入固定资产业务的处理正确的有( )。（分数：2.00）A.应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为确定租入资产的入账价值的基础B.租入固定资产发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值C.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之
16、前摊销的未确认融资费用应计入财务费用D.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”项目的抵减项19.下列有关商品销售收入确认和计量方法的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额B.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理C.合同或协议价款的收取采用分期方式、实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额D.需要安装和检验的商品销售，企业应在商品安装完毕、检验合格时确认收入20.下列交易中，不考虑其他因素，属于非
17、货币性资产交换的有( )。（分数：2.00）A.以应收账款换取生产用设备B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以公允价值为 500 万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价 50 万元D.以公允价值为 600 万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价 100 万元21.下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理B.后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更
18、处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致C.在等待期内发放可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债D.在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债22.甲公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为 15，预计 2017 年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为 25。2016 年发生的相关交易成本事项如下：(1)2016 年 1 月 1 日递延所得税负债期初余额为 30 万元(上年可供出售金融资产产生应纳税暂时
19、性差异而确认)；递延所得税资产期初余额为135 万元(上年产品售后服务预计负债产生可抵扣暂时性差异而确认)。(2)2016 年 12 月 31 日，可供出售金融资产账面价值为 1500 万元，计税基础为 1000 万元；产品售后服务相关预计负债账面价值为 100 万元，计税基础为 0。(3)除上述项目外，甲公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。甲公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2016 年税前会计利润为 1090 万元。2016 年 12 月 31 日甲公司的会计处理中正确有( )。（分数：2.00）A.当期所得税费用为 165 万元B
20、.递延所得税费用为-115 万元C.所得税费用为 1535 万元D.递延所得税费用为 835 万元23.甲公司 2012 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原值为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变，甲公司董事会决定于 2015 年 1 月 1 日将设备的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法，折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值不变。甲公司适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会
21、计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.该管理用设备 2015 年应计提的折旧额为 100 万元B.该项会计估计变更影响 2015 年资产负债表“应交税费”项目的金额为 7 万元C.因该项会计估计变更 2015 年应确认递延所得税负债 7 万元D.该项会计估计变更影响 2015 年利润表“净利润”项目的金额为 21 万元24.下列关于外币财务报表折算的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用交易发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期
22、汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在处置境外子公司时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、应按处置比例计算处置部分的外币财务报表折算差额转入当期损益三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：24.00)25.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：8.00）_甲上市公司(以下简称“甲公司”)经批准于 216 年 1 月 1 日以 5010 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 5000 万元的可
23、转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。(1)该可转换公司债券期限为 3年，票面年利率为 5，实际年利率为 6。自 217 年起，每年 1 月 1 日支付上年度利息。自 217 年1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，即按债券面值每 10 元转换 1 股股票。217 年 1 月 1 日甲公司支付了上年度的利息，且债券持有者于当日将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。(2)除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：第一笔一般借款为 215 年 10月 1
24、 日取得，本金为 1000 万元，年利率为 6，期限为 2 年；第二笔一般借款为 215 年 12 月 1 日取得，本金为 1500 万元，年利率为 7，期限为 18 个月。(3)工程项目于 216 年 1 月 1 日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：216 年 1 月 1 日支出 2000 万元：216 年 5 月 1 日支出 2600 万元；216年 7 月 1 日支出 1400 万元。(4)216 年 8 月 1 日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。217年 1 月 1 日，工程再次开工，并于当日发生支出 600 万元。217 年 3 月 31 日，工程验收合格，试生产出合
25、格产品。217 年 3 月 31 日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费 50 万元。专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率 05。其他资料：(PA，6，3)=26730；(PF，6，3)=08396。要求：（分数：8.00）(1).编制 216 年 1 月 1 日发行可转换公司债券的会计分录。（分数：2.00）_(2).判断该在建工程的资本化期间并说明理由。（分数：2.00）_(3).计算 216 年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。（分数：2.00）_(4).编制 217 年 1 月 1 日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分
26、录。（分数：2.00）_甲公司 216 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债(产品质量保证)贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 216 年度实现的利润总额为 9200 万元，甲公司216 年度发生的有关交易和事项如下：(1)216 年 11 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。216 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。(2)甲公司与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 216 年 12 月 31 日。216 年 12 月 31
27、日，该写字楼账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 10000万元，未计提减值准备，公允价值为 52000 万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。(3)216 年 12 月 31 日，甲公司收到与资产相关的政府补助 4000 万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。(4)216 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 21000 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 20000 万元，其中股本 800
28、0 万元，未分配利润 12000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 400 万元、公允价值为 500 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定甲公司适用的所得税税率为 25且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素。要求：（分数：8.00）(1).根据资料(1)至资料(3)，分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。（分数：2.00）_(2).根据资料(1)至资料(3)，说明哪些暂时性差异的所得税影响应直接计入所有者权益。（分数：2.00）_
29、(3).根据资料(1)至资料(3)，计算甲公司 216 年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。（分数：2.00）_(4).根据资料(4)，计算甲公司购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：3，分数：24.00)26.综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_注册会计师在对甲公司 216 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)216年 2 月 10 日，甲公司将本公司商品出售给关
30、联方(乙公司)，期末形成应收账款 1000 万元。甲公司对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，期末该 1000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 216 年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 40将无法收回。(2)216 年 12 月 31 日，甲公司与丙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给丙公司后再租回，租期为 16 年，年租金为 400 万元。出租时该办公楼账面价值为 5000 万元，售价为 6200 万元，预计尚可使用年限为 20 年。甲公司将售价 6200 万元与账面价值 5000 万元的差额1200
31、 万元计入了营业外收入。(3)从 213 年开始甲公司受政府委托进口某特种商品 A，再将商品 A 销售给国内的生产企业，加工出产品 B 销售给最终顾客。产品 B 的销售价格由政府确定。由于国际市场上商品A 的价格上涨，而国内产品 B 的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。215 年 12 月 31 日之前，甲公司销售给生产企业的时候以商品 A 的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴；216 年 1月 1 日之后，国家规范补贴款管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数
32、量计算。甲公司 216 年因销售商品 A 收到财政返还款 6000 万元。甲公司将其计入其他收益。(4)甲公司于 216 年 1 月 1 日购入 10 套商品房，每套商品房购入价为 200 万元，并以低于购入价 20的价格出售给 10 名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务 5 年。甲公司将购入价2000 万元与售价 1600 万元的差额 400 万元直接计入 216 年管理费用。(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费
33、做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入，对赠送的A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查簿对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(6)216 年 12 月 31 日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司 W 公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为 800 万元的固定资产以 810 万元的价格转让给 W 公司。双方约定于 217 年 3 月 31 日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生 30
34、 万元处置费用。由于截至 216 年 12 月 31 日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于 216 年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。假定不考虑所得税、增值税及其他相关税费。要求：（分数：6.00）(1).根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正分录，按当期事项进行调整。（分数：2.00）_(2).根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_(3).根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（分数：2.00）
35、_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司 216 年和 217 年有关交易或事项如下：(1)216年 1 月 1 日，甲公司和 W 公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W 公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票 10000 万股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 3 元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。协议约定，W 公司承诺本次交易完成后的 216 年和 217 年两个会计年度乙公司
36、实现的净利润分别不低于 10000 万元和 12000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，W 公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。216 年 1 月1 日，甲公司认为乙公司在 216 年和 217 年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。其他资料如下：(2)乙公司 216 年 1 月 1 日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益账面价值总额为 32000 万元。其中：股本为 20000 万元，资本公积为 7000 万元，其他综合收益为 1000 万元，盈余公积为 1200 万元，未分配利润为 28
37、00 万元。存货的账面价值为 8000 万元，经评估的公允价值为10000 万元；固定资产账面价值为 21000 万元，经评估的公允价值为 25000 万元，该评估增值的同定资产为一栋办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为 20 年，预计净残值为 0。除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。(3)216 年实现净利润 6000万元，较原承诺利润少 4000 万元。216 年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，217 年能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。乙公司216 年提取盈余公积 600
38、万元，向股东宣告分配现金股利 2000 万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 400 万元(已扣除所得税影响)。217 年 2 月 10 日，甲公司收到 W 公司 216 年业绩补偿款 3200 万元。(4)截至 216 年 12 月 31 日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。(5)216 年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：216 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司赊销一批商品，售价为 2000 万元，增值税 340 万元，商品销售成本为 1400 万元，乙公司以支票支付商品价款 1400万元，其余价款待商品售出后支付。乙公司购进的该批商品本期全部未实现对外销
39、售而形成期末存货。216 年年末，乙公司对存货进行检查时，发现该批商品出现减值迹象，其可变现净值为 1900 万元。为此，乙公司 216 年年末对该项存货计提存货跌价准备 100 万元，并在其个别财务报表中列示。216年 6 月 20 日，乙公司将其原值为 2000 万元，账面价值为 1200 万元的某厂房，以 2400 万元的价格出售给甲公司作为管理用厂房使用，甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为 20 年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折 1 日。截至 216 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表应收账款中有 2000 万元为应收乙公司账款，该应收
40、账款账面余额为 2340 万元，甲公司当年计提坏账准备 340 万元。该项应收账款为 216 年 5 月 1 日甲公司向乙公司销售商品而形成，乙公司个别资产负债表中应付账款项目中列示应付甲公司账款 2340 万元。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：（分数：18.00）(1).编制甲公司取得乙公司 80股权的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。（分数：2.00）_(3).计算购买日应确认的商誉。（分数：2.00）_(4).编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。（分数：2.00）_(5).编制 216 年 12
41、 月 31 日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。（分数：2.00）_(6).编制 216 年 12 月 31 日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。（分数：2.00）_(7).编制 216 年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。（分数：2.00）_(8).编制 216 年 12 月 31 日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。（分数：2.00）_(9).对于因乙公司 216 年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。（分数：2.00）_注册会计师（会计）-试卷 287 答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.216 年 6 月 30 日，甲公司自行研发成功一项管理用无形资产，满足资本化条件的研发支出 80 万元，不满足资本化条件的研发支出 20 万元。216 年 7 月 1 日，该项无形资产投入使用，预计使用寿命为 10年，无残值，采用直线法按月摊销。216 年年末，甲公司预计该项无形资产的可收回金额为 70 万元。假定不考虑其他因素，则 216
