1、注册会计师（审计）-试卷 296 及答案解析(总分：110.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.下列各项中，属于注册会计师执行审计工作的前提条件的是( )。（分数：2.00）A.采用的财务报告编制基础适当且能够为预期使用者获取B.管理层已认可并理解其承担的责任C.管理层通过向注册会计师提供书面声明确认其承担责任D.管理层应当在签约前提交书面声明3.以下有关职业判断的说法中，错
2、误的是( )。（分数：2.00）A.职业判断对于适当地执行审计工作必不可少B.除决定是否接受业务委托外，审计工作都需要职业判断C.职业判断是注册会计师行业的精髓D.职业判断对于注册会计师遵守职业道德尤为重要4.确定集团财务报表整体的重要性水平时，注册会计师应当考虑的是( )。（分数：2.00）A.重要组成部分的重要股东对财务信息的特殊需求B.各组成部分重要性水平之和是否等于财务报表整体的重要性水平C.集团公司及其组成部分的具体情况和经济环境D.集团项目合伙人与集团公司治理层就重要性水平进行沟通的情况5.被审计单位存在的下列事项中，可能不属于错报的是( )。（分数：2.00）A.收集或处理用以编
3、制财务报表的数据时出现错误B.遗漏某项重要的金额或披露C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出错误的会计估计D.会计估计与实际结果不一致6.对于下列各项中存在的重大错报风险，注册会计师最适宜通过实施函证程序加以应对的是( )。（分数：2.00）A.应收账款的完整性认定B.应收账款的存在认定C.固定资产的存在认定D.存货的计价和分摊认定7.评价函证可靠性时，以下针对函证中发现的不符事项的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.询证函回函中指出的不符事项表明财务报表存在错报B.不符事项可以为判断来自类似账户回函质量提供依据C.询证函回函中指出的不符事项可能显示存在潜在错报D.不符事项可能显示被
4、审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷8.测试付款凭证复核控制的执行效果时，注册会计师选取的样本中包含一张未经复核人员签名的付款凭证。下列相关做法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.应选取另一张凭证替代B.该项目表明存在控制偏差C.运用重新执行程序进行验证D.该样本属于未检查项目9.下列因素中，与非统计变量抽样的样本规模反向变动的是( )。（分数：2.00）A.总体变异性B.保证系数C.可容忍错报D.总体账面金额10.以下有关 PPS 抽样的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.PPS 抽样要求总体的错报率低于 10、总体规模不低于 20000B.注册会计师需要根据测试目标和审
5、计程序恰当定义 PPS 抽样的抽样单元C.PPS 抽样要求总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额D.在 PPS 抽样中，注册会计师直接对所抽取的货币单元实施检查11.以下与集团项目组复核组成部分注册会计师的审计工作底稿相关的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.集团项目组应当复核组成部分注册会计师的审计工作底稿B.组成部分注册会计师的工作底稿均与集团审计相关C.集团项目组在复核时，通常关注的是与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计工作底稿D.集团项目组在复核时，通常关注的是与确定组成部分重要性相关的审计工作底稿12.被审计单位与下列方面有关的内部控制中，与审计无关的是
6、 )。（分数：2.00）A.原材料请购B.产成品验收C.原材料使用D.产成品发出13.了解与财务报告相关的信息系统时，注册会计师可能无需了解的是( )。（分数：2.00）A.管理层就员工的职责和控制责任是否进行了有效沟通B.信息系统如何获取除交易以外的对财务报表重大的事项和情况C.与会计分录相关的控制D.在信息技术和人工系统中，交易生成、记录、处理、必要的更正、结转至总账以及在财务报表中报告的程序14.确认某项自动化信息系统一般控制有效后，确定信息系统应用控制的测试范围时，注册会计师应采用的正确决策是( )。（分数：2.00）A.对应用控制实施 100的测试B.无需测试应用控制C.随机选取样
7、本实施变量抽样D.选择少量几笔交易进行测试15.如果评估的认定层次重大错报风险是特别风险，下列相关说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.应专门针对该特别风险实施实质性程序B.仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据C.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用D.应专门针对该特别风险实施细节测试16.如果被审计单位声称在盘点存货时无法停止存货流动，注册会计师首先应当实施的工作是( )。（分数：2.00）A.根据具体情况考虑无法停止存货移动的原因及其合理性B.索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、
8、入库资料作为截止测试的资料C.观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行D.划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域17.以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.库存现金监盘表须由参加监盘的注册会计师亲自编制B.被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字C.库存现金监盘表中的金额应当与货币资金项目核对相符D.库存现金监盘表应当注明报表日至监盘日的收支金额18.以下与舞弊风险的识别与评估相关的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.识别舞弊风险时，要特别关注涉及期末收入和利润的异常关
9、系B.如果无法确定是否存在舞弊风险，应当评价对于审计报告的影响C.如果识别出某项错报，应当评价该错报是否表明存在舞弊D.如果存在舞弊的迹象，应当评价对管理层声明可靠性的影响19.注册会计师发现被审计单位存在严重违反法规行为时，应考虑是否有责任向监管机构和执法机构等报告。这里的“严重”主要是指( )。（分数：2.00）A.有重大法律后果或涉及社会公众利益B.违反法规行为所涉及金额达到重要性水平C.被审计单位与其关联方之间的重大交易D.违反法规行为涉及到被审计单位治理层20.如果治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列( )重大问题。（分数：2.00）A.注册会
10、计师对会计实务重大方面的质量的看法B.审计工作中遇到的所有困难C.要求管理层提供的书面证明D.根据职业判断认为对编制财务报表重大的事项21.下列有关后任注册会计师在接受审计委托后与前任沟通的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.接受委托后与前任的沟通不是必要的审计程序B.沟通可以通过电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式C.接受委托后的沟通不必征得被审计单位的同意D.后任不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作22.如果专家工作涉及与会计估计相关的重要的假设和方法，注册会计师评价这些假设和方法时，无需考虑这些假设和方法( )。（分数：2.00）A.是
11、否为注册会计师所熟悉B.在专家的专长领域是否得到普遍认可C.是否涉及高度专业化的模型D.是否与管理层的假设、方法一致23.集团项目组需要讨论由于舞弊或错误导致集团公司财务报表发生重大错报的可能性，但参与讨论的成员不宜包括( )。（分数：2.00）A.集团项目合伙人B.集团项目组关键成员C.组成部分注册会计师D.组成部分管理层24.注册会计师通过检查下列( )记录或文件最可能获得被审计单位与其关联方之间存在担保或被担保关系。（分数：2.00）A.银行询证函回函与律师询证函回函B.被审计单位提供给监管机构的信息C.被审计单位的所得税纳税申报表D.管理层和治理层的利益冲突声明25.以下有关项目质量控
12、制复核的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.只有完成项目质量控制复核，才可以签署业务报告B.项目质量控制复核应当由经验丰富的项目组成员实施C.项目质量控制复核应当在出具审计报告前开始实施D.项目质量控制复核应当由审计项目合伙人负责实施26.当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前对上期财务报表发表的意见不同，注册会计师应当( )。（分数：2.00）A.撤销上期公布审计报告B.在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因C.对上期财务报表重新出具新的审计报告D.在强调事项段中披露导致不同意见的实质性原因二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)
13、27.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_28.在确定财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑( )。（分数：2.00）A.被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织B.编制财务报表是否为了满足财务报表使用者共同的财务信息需求C.财务报表是整套财务报表还是单一财务报表D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础29.以下有关审计计划的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.制定总体审计策略仅
14、是为了评估重大错报风险B.制定具体审计计划是为了识别、评估和应对重大错报风险C.计划审计工作贯穿于整个审计过程D.计划审计工作应当在实施审计程序阶段之前完成30.为将期中针对应收账款存在认定实施函证所获得的审计证据的有效性合理延伸到期末，注册会计师可能结合实质性程序针对剩余期间测试与( )有关的内部控制的有效性。（分数：2.00）A.赊销审批B.收款交易C.应收账款冲销D.应收账款账龄31.以下有关抽样风险与非抽样风险的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.抽样风险随样本规模的增加而降低B.非抽样风险不受样本规模的影响C.抽样风险可以量化控制，非抽样风险只能定性评价D.非抽样风险与专业
15、胜任能力有关32.为证实甲公司 2015 年末应付账款的完整性认定，下列审计程序中，能获得相关的审计证据的有( )。（分数：2.00）A.从 2016 年应付账款贷方记录的日期追查到验收单日期B.从 2015 年末的验收单追查到应付账款明细账C.从 2016 年初的验收单追查到应付账款明细账D.从 2015 年末应付账款的借方记录追查到银行付款凭证33.如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施的审计程序有( )。（分数：2.00）A.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施B.询问办理货币资金业务的相关人员，了解银行账户的开立、使用、注销等情况C.注册会计师亲自到被审
16、计单位的财务部门打印银行账户清单D.关注原始单据中收(付)款银行账户是否包含在已获取的开立银行账户清单内34.注册会计师制定的与测试会计分录和其他调整相关的下列审计计划中，正确的有( )。（分数：2.00）A.根据管理层凌驾于控制之上的风险的高低决定是否测试会计分录和其他调整B.无论管理层凌驾于控制之上的风险高低，都要测试报告期末作出的会计分录和其他调整C.测试会计分录和其他调整之前，需要测试会计分录和其他调整总体的完整性D.无论管理层凌驾于控制之上的风险高低，都应当测试整个会计期间的会计记录和其他调整35.在财务报表审计中，注册会计师可以利用( )领域的专家的工作。（分数：2.00）A.建造
17、合同中已完成工作的测量B.对特定资产的估价C.有争议的收入确认D.需用特殊技术或方法的金额测算36.应对评估的重大错报风险时，注册会计师应考虑会计估计的性质，并根据具体情况选择实施的程序有( )。（分数：2.00）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与管理层作出会计估计相关的控制并实施恰当的实质性程序D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的区间估计37.注册会计师在发表审计意见时遇到如下事项，其中观点不正确的有( )。（分数：2.00）A.导致上期发表非无保留意见的事项仍未解决，但未解决事项对本
18、期数据影响不重大，应对本期财务报表发表标准无保留意见B.本期发现上期审计未发现的重大错报，管理层拒绝调整上期报表，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或披露，注册会计师可以增加强调事项段，说明对应数据已经适当重述或披露C.如果发现上期财务报表存在重大错报，管理层更正了财务报表，但前任注册会计师没有重新出具审计报告，注册会计师可以增加其他事项段，指出前任对更正前的报表出具了报告D.在审计报告日前识别出重大不一致，需要修改其他信息而管理层拒绝修改的，注册会计师应当拒绝出具审计报告三、简答题(总题数：7，分数：16.00)38.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_3
19、9.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200 万元，实际执行的重要性为 120 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)针对应收账款存在的高估风险，注册会计师将应收账款明细表中的账面金额高于 200 万元的项目全部作为函证对象，将账面金额低于 200 万元的项目采用审计抽样，选取样本实施函证。 (2)审计项目组在寄发询证函前，在询证函中填列被询证者直接向 ABC 会计师事务所回函或者甲公司财务部回函的地址。 (3)审计项目组成员在财务经理陪同下前往甲公司开户银行，财务经理与
20、银行专员取得联系，银行专员在计算机系统中查看了有关信息后加盖银行印章，并将加盖印章后的询证函交由审计项目组成员。 (4)审计项目组在寄发询证函时，核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，使用甲公司的邮寄设施投递询证函。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。 (5)审计项目组对甲公司海外代理商通过电子邮件发出积极式询证函，审计项目组收到海外代理商电子邮件回函后通过电话联系确定是由该代理商发送了回函。 (6)针对管理层和员工串通从供应商获取佣金的舞弊嫌疑，审计项目组向该供应商函证合同条款、采购批次以及金额，在未收到积极式询证函回函情况下，审计项目组再次发函也未收到回函，审计项目组实施替代审计程
21、序未发现舞弊，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。 要求：针对上述事项(1)至(6)，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_40.ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2015 年度财务报表，A 注册会计师是审计项目合伙人，B 注册会计师是项目质量控制复核人。与审计工作底稿相关的部分事项如下： (1)A 注册会计师将归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿。 (2)审计项目组在归档后实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，根据归档后变动审计工作底稿的情形和记录要求，A 注册会计师要求审计项目组记录修改的理由、时间和人员，
22、以及复核的时间和人员。 (3)审计项目组在归档后删除或废弃被取代的审计工作底稿。 (4)审计项目组在对应收账款期末计价测试时，将应收账款入账的时间和金额作为识别特征记录于审计工作底稿。 (5)甲集团财务报表审计报告日是 2016 年 3 月 5 日，乙组成部分注册会计师针对乙组成部分财务信息出具审计报告的日期是 2016 年 2 月 28 日，会计师事务所要求 2015 年度甲集团财务报表审计工作底稿包括组成部分审计工作底稿均自 2016 年 3 月 5 日起至少保存十年。 (6)在完成审计档案归整工作后，会计师事务所将电子和其他介质工作底稿通过打印转换成纸质底稿，与原纸质审计工作底稿一并保存
23、 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为 200万元，实际执行的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)针对甲公司乙银行账户函证，审计项目组发出询证函前，将需要向乙银行函证确认的信息与银行存款明细账一一进行了核对。 (2)针对甲公司丙客户的应收账款坏账准备计提可能不充分的错报风险，审计项目组成员利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本，并实施函证程序
24、 (3)针对应收账款函证，审计项目组将应收账款明细账中账面金额低于 200 万元的明细项目全部采用消极询证函，并以邮寄方式寄发询证函。 (4)针对甲公司客户丁公司应收账款的电子形式回函，审计项目组成员查阅了邮件发送者为丁公司公共邮箱后，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。 (5)审计项目组收到的一份甲公司戊银行询证函回函，其回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 (6)审计
25、项目组针对甲公司的戍银行采用跟函的函证方式，在甲公司财务经理陪同下完成跟函全过程，并及时取回询证函。 要求：（分数：4.00）(1).针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_(2).针对上述第(6)项，指出审计项目组可以实施哪些审计程序验证回函的可靠性。（分数：2.00）_甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)针对大批在产品存货，审计项目组要求甲公司将在产品的完工程度明确列出被拒，根据甲公司存货生产过
26、程的复杂程度考虑利用专家的工作。 (2)由于天气原因，审计项目组成员无法在甲公司存货盘点现场对存货实施监盘，因此实施了替代程序。 (3)审计项目组通过检查存货，把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，确定了存货所有权以及为存货跌价准备计提的准确性提供了证据。 (4)审计项目组实施抽盘程序时发现存货盘点记录不准确，直接提请甲公司管理层重新盘点存货。 (5)针对监盘某产成品存货成本太高，审计项目组认为监盘程序不可行，因此检查了甲公司盘点日后出售的该产成品销售发票、出库单、发运单以及客户签收单，获取了期末该存货存在的充分适当的审计证据。 (6)审计项目组了解到甲公司有大批产成品存货正在发往其重
27、要代理商的途中，审计项目组电话询问了代理商，确认了这批产成品存货的数量和状况。 要求：（分数：4.00）(1).针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_(2).针对上述第(6)项，说明审计项目组应当实施的实质性程序。（分数：2.00）_41.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下： (1)2016 年 2 月 2 日，审计项目组监督甲公司管理层对库存现金进行了盘点，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异，因此得出库存现金账实相符的结论。 (
28、2)审计项目组成员浏览了银行对账单发现银行对账单上有一收一付相同金额，询问了出纳员，出纳员解释是客户销售退回业务导致，注册会计师认为情况合理。 (3)审计项目组针对银行账户的完整性存在疑虑，委托甲公司财务人员打印已开立银行结算账户清单，没有发现异常。 (4)审计项目组针对发现的未质押的定期存款，注册会计师检查的是开户证实书原件，不是复印件，认为情况合理。 (5)针对甲公司投资于证券交易业务，审计项目组结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司交易结算资金账户的交易流水。 (6)针对甲公司保证金存款，审计项目组检查开立银行承兑汇票的协议，未发现异常情况。 要求：
29、 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。（分数：2.00）_42.甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2016 年 3 月 10日，ABC 会计师事务所出具了甲公司 2015 年度审计报告，2016 年 3 月 12 日，甲公司对外公布了已审计财务报表和审计报告。在对甲公司 2015 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到下列事项： (1)A 注册会计师在 2012 年至 2014 年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其中 2014 年的已审计财务报表及其审计报告于 2015 年 3 月 1
30、日对外公布。A 注册会计师从 2015 年 3 月 2 日开始不再担任甲公司 2015 年度财务报表审计的项目合伙人，也不属于该审计项目组成员。ABC 会计师事务所指派合伙人 B 注册会计师接替A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。甲公司 2015 年度财务报表于 2016 年 3 月 12 日对外报出。A 注册会计师于 2016 年 3 月 5 日离职，并于 2016 年 3 月 6 日加入甲公司担任审计部长。 (2)甲公司与 ABC 会计师事务所草拟审计业务约定书，如果甲公司 2015 年度经过审计后的财务报表能够通过银行延续贷款审核，则甲公司将全额结清 ABC 会计师事务
31、所自 2010 年以来的所有审计费用。 (3)审计项目组成员的母亲购买了 3000 元的共同基金，该共同基金投资了一揽子基础金融产品。 (4)关键审计合伙人 C 注册会计师通过为甲公司提供税务服务，由于业绩突出获得会计师事务所一次性重大现金奖励。 (5)审计项目组成员与外部咨询专家发生意见分歧，项目组成员将该情况报告给审计项目合伙人 A 注册会计师，A 注册会计师了解意见分歧后认为该意见分歧对财务报表影响不大，因而即使分歧未得到解决也按时出具了审计报告。 (6)ABC 会计师事务所对于鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后 60 日内。针对客户的同一财务信息执行不同业务的归档，会计师事务所按
32、照不同业务归档期孰短的原则，根据制定的政策和程序，将各业务工作底稿归整为最终业务档案。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，依据中国注册会计师职业道德守则和会计师事务所业务质量控制准则，逐项指出以上行为是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：20.00)43.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：10.00）_甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事空气净化器、电视机、洗衣机、电冰箱等家电产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性
33、为 200 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司自 2015 年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定：甲公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费 100 万元，加盟期 5 年，在加盟经营期间内，甲公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用。甲公司在 2015 年签署了 50 家加盟店。 (2)由于家电行业企业竞争激烈，甲公司的竞争对手于 2015 年 6 月推出了以光触媒技术为依托的空气净化器，对甲公司空气净化器产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，甲公司在 2015
34、 下半年普遍降低了各类空气净化器产品销售价格。 (3)2015 年 12 月 30 日，甲公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞，造成小轿车毁损严重，小轿车车主要求甲公司赔偿其财产损失和医疗费合计 12 万元，甲公司预计很可能需支付上述赔偿。2015 年 12 月 31 日，经保险公司核定，甲公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款 10 万元。 (4)2015 年 1 月，甲公司下属乙分公司因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 5000 万元，用于补偿乙分公司停工损失、搬迁费用及所建厂房，乙分公司于 2015年末完成搬迁，于 2016 年 1 月 1 日恢复生
35、产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余 1000 万元。 (5)2015 年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过 ERP 系统，但考虑到 2014 年度审计时对 ERP 系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划 2015 年对营业收入仅实施实质性程序。 (2)
36、甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为 25 个，考虑到该控制自 2015 年 7 月 1 日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取 12 个和 13 个样本实施控制测试。 (3)甲，公司于 2015 年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团摧体库存量的 20。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，未对该仓库年末存货实施存货监盘，计划直接实施替代审计程序。 (4)甲公司财务经理于 2015 年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的
37、检查，A 注册会计师计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在 2015 年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下： （分数：10.00）(1).针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 （分数：2.00）_(2).针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当
38、如不恰当，简要说明理由。 （分数：2.00）_(3).针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 （分数：2.00）_(4).针对资料五的第(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（分数：2.00）_(5).针对资料五的第(1)至(3)项、假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 （分数：2.00）_注册会计师（审计）-试卷 296 答案解析(总分：110.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，
39、分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.下列各项中，属于注册会计师执行审计工作的前提条件的是( )。（分数：2.00）A.采用的财务报告编制基础适当且能够为预期使用者获取B.管理层已认可并理解其承担的责任 C.管理层通过向注册会计师提供书面声明确认其承担责任D.管理层应当在签约前提交书面声明解析：解析：A 属于承接鉴证业务的条件；B 才是执行审计业务的前提条件。注意，B 中的“认可”的形式是在业务约定书中写明管理层责任，而“认可”
40、不等于“确认”；C 是管理层“确认”其责任的形式，实际的“确认”行为。3.以下有关职业判断的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.职业判断对于适当地执行审计工作必不可少B.除决定是否接受业务委托外，审计工作都需要职业判断 C.职业判断是注册会计师行业的精髓D.职业判断对于注册会计师遵守职业道德尤为重要解析：解析：从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断。4.确定集团财务报表整体的重要性水平时，注册会计师应当考虑的是( )。（分数：2.00）A.重要组成部分的重要股东对财务信息的特殊需求B.各组成部分重要性水平之和是否等于财务报表整体的重要性水平C.集团公司及
41、其组成部分的具体情况和经济环境 D.集团项目合伙人与集团公司治理层就重要性水平进行沟通的情况解析：解析：A：判断某事项对财务报表使用者是否重大时，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。B 是集团财务报表审计中明确要求无需考虑的内容；D：注册会计师不宜与治理层沟通重要性水平，以免影响审计的有效性。5.被审计单位存在的下列事项中，可能不属于错报的是( )。（分数：2.00）A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误B.遗漏某项重要的金额或披露C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出错误的会计估计D.会计估计与实际结果不一致 解析：解析：会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在
42、差异，并不必然表明财务报表存在错报(选项 D 错误)。6.对于下列各项中存在的重大错报风险，注册会计师最适宜通过实施函证程序加以应对的是( )。（分数：2.00）A.应收账款的完整性认定B.应收账款的存在认定 C.固定资产的存在认定D.存货的计价和分摊认定解析：解析：函证最适用于证实已入账的往来交易的存在认定。C、D 通常不属于往来交易的范围。7.评价函证可靠性时，以下针对函证中发现的不符事项的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.询证函回函中指出的不符事项表明财务报表存在错报 B.不符事项可以为判断来自类似账户回函质量提供依据C.询证函回函中指出的不符事项可能显示存在潜在错报D.不符
43、事项可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷解析：解析：某些不符事项并不表明存在错报。例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。8.测试付款凭证复核控制的执行效果时，注册会计师选取的样本中包含一张未经复核人员签名的付款凭证。下列相关做法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.应选取另一张凭证替代B.该项目表明存在控制偏差 C.运用重新执行程序进行验证D.该样本属于未检查项目解析：解析：没有复核人员签字，应认定为没有执行复核程序，属于控制偏差。9.下列因素中，与非统计变量抽样的样本规模反向变动的是( )。（分数：2.00）A.总体变异性B
44、保证系数C.可容忍错报 D.总体账面金额解析：解析：细节测试中样本规模与可容忍错报反向变动。10.以下有关 PPS 抽样的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.PPS 抽样要求总体的错报率低于 10、总体规模不低于 20000B.注册会计师需要根据测试目标和审计程序恰当定义 PPS 抽样的抽样单元C.PPS 抽样要求总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额 D.在 PPS 抽样中，注册会计师直接对所抽取的货币单元实施检查解析：解析：A 中 20000 应为 2000；B：PPS 抽样的抽样单元为货币单元，注册会计师无需另行定义；D：注册会计师检查的不是所抽取的货币单元，而是包含该货币单元的余额或交易。11.以下与集团项目组复核组成部分注册会计师的审计工作底稿相关的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.集团项目组应当复核组成部分注册会计师的审计工作底稿B.组成部分注册会计师的工作底稿均与集团审计相关C.集团项目组在复核时，通常关注的是与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计工作底稿 D.集团项目组在复核时，通常关注的是与
