1、小企业会计准则交流课件 概述&资产的核算、涉税处理,翔安区局 罗延平2014.11,第一部分 概述,背景介绍,1,小准则的适用范围,2,小企业执行的会计标准,3,5,小准则下的建账建制,主要内容,4,小准则的内容与特点,二、小准则的适用范围,第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的，符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外。第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。,不执行小准则的三类小企业,1、股票或债券在市场上公开交易的小企业2、金融机构或其他具有金融性质的小企业3、企业集团内的母公司和子公司.,小企业的界定.探讨：
2、1、划分标准是同时满足还是满足一项即可？ 2、年末从业人数包括临时工吗？包括劳务派遣的员工吗？ 3、合伙制的小企业是否适用小准则?,小准则的适用范围,三、小企业执行的会计标准,1、执行小企业会计准则的小企业，发生的交易或者事项，小企业会计准则未做规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。2、执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。,三、小企业执行的会计标准,3、执行小企业会计准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企
3、业会计准则。4、已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则。注意：只有小企业有选择权,四、小准则的特点,特点：简化和协调1）减少了一级科目的设置2）以历史成本为计量基础3）不计提减值准备4）长期股权投资采用成本法5）利息收入和费用不采用“实际利率法” 6）所得税采用应付税款法7）简化财务报告的列报 8）会计差错、会计政策、会计估计的处理用未来适用法,新企业的建账,老企业的建账,新旧账 的转换,五、小准则下的建账建制,结束旧账，启用新账。 资产、成本类：借：新科目贷：旧科目 负债、所有者权益类：借：旧科目贷：新科目,新旧账的转换,需要特别处理的几个会计科目：1、
4、科目的归并，就是将以前的一些类似科目进行归并。例如“应付工资”、“应付福利费”合并到“应付职工薪酬”；“应交税金”、“其它应交款” 合并到“应交税费”。2、科目的删除，就是将一些不再存在的科目进行相应的会计处理。例如，“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”三个科目； 、“待摊费用”、“预提费用”；“待转资产价值”。3、明细科目的归并，例如“资本公积”。,新旧账的转换,“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”三个科目的余额应结转至“利润分配未分配利润”。 会计分录： 借：短期投资跌价准备存货跌价准备坏账准备贷：利润分配未分配利润,新旧账的转换,“待摊费用”和“预提费用”
5、两个科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕。 执行本准则后，如果小企业认为还需要使用这两个会计科目，也可以使用，但在编制年度资产负债表时不得有余额，如有余额应结转至相关资产成本或费用会计科目。,新旧账的转换,“待转资产价值”科目的余额，税企双方积极协调沟通进行处理。 如果应当在2013年缴纳企业所得税，则将应交纳的企业所得税，借记“待转资产价值”，贷记“应交税费应交所得税”，将其余额结转至“资本公积其他资本公积”，结转后应无余额； 如果应当在2013年及以后交纳企业所得税，则将其全部余额结转至“资本公积其他资本公积”，以后年度通过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。,新旧账的
6、转换,“资本公积”的明细科目“接受捐赠非现金资产准备”和“外币资本折算差额”的余额结转至“资本公积其他资本公积”科目。 “资本公积其他资本公积”明细科目仅在新旧转换时使用，科目余额视同资本溢价使用。,新旧账的转换,第二部分 资产的核算与涉税处理,会计的核算对象：资金运动,会计要素,会计科目,静态：资产、负债、所有者权益（业主权益）,动态：收入、费用、利润,会计的基本内容,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,总述（）,1,货币资金,2,应收及预付款项（）,3,5,存货,主要内容,6,固定资产与长期待摊费用,4,投资资产（）,无形资产与生产性生物资产（）,7,第一节 总述一、资产的概念二、资产
7、的计量三、资产的分类,第五条 资产，是指小企业过去的交易或事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。,一、资产的概念,二、资产的计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。VS企业所得税 实施条例第56条:企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,非流动资产： 流动资产以外,三、资产的分类,资 产,流动资产：预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用,货币资金,短期投资,应收及预付款项,存货,长期债券投资,长期股
8、权投资,固定资产,生产性生物资产,无形资产,长期待摊费用,第二节 货币资金,Link,注意：企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。,Link,第三节 应收及预付款项,探讨：1、债权方确认了坏账损失，那债务方是否要确认收入？ 2、一个企业对同一个客户能同时设应收账款及预收账款两个科目吗？3、2008年度以前税前扣除的坏账准备如何衔接处理？假设一原执行小企业会计制度的小企业07年12月末应收账款余额1000万，会计上计提坏账10万。08-12年未发生坏账。2013年发生损失10万，如何处理？,Link,未到期的商业汇票贴现，按实
9、际收到的金额（减去贴现息后的净额）借记“银行存款”，按贴现息借记“财务费用”，按票面金额贷记“应收票据”（银行无追索权）或“短期借款”（银行有追索权）。贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现期=票据期限-企业已持有期限 注意：算贴现期时， “算头不算尾”,第四节 投资资产,Link,1.以支付现金取得的投资资产，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（应收利息），不计入投资的成本。 探讨：税法上作为计税基础吗？财政部释义、中国税务报VS小企业会计必读 2、小准则未明确规定投资者投入的
10、短期投资如何处理，且小企业该类业务无法比照企业会计准则处理。因为企业会计准则无“短期投资”科目，其对应的会计科目主要是“交易性金融资产”。若小企业发生该类业务，建议按评估价值确定短期投资的成本，同时计入实收资本或资本公积科目。,3.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。,Link,【书81页案例】永安公司于2013年1月1日购入利嘉公司当日发行的2年期债券一批作为长期投资，债券面值10万元，票面年利率5%，每年末计提一次利息，到期一次还本付息。公司实际支付价款10万元，另支付相关税费3000元。以上款项以银行存款付讫。永安公司会计
11、处理如下：借：长期债券投资面值 100000溢折价 3000贷：银行存款 1030002013年末和2014年末计提利息，并摊销溢折价：借：长期债券投资应计利息 5000贷：投资收益 3500长期债券投资-溢折价 1500,税务处理： 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认利息收入的实现，2013年不确认利息收入，2014年一次性确认10000元利息收入。因此，永安公司在2013年申报企业所得税时应调整减少应纳税所得额3500元，在2014年申报企业所得税时应调整增加应纳税所得额6500元。,探讨： 1、到期一次还本付息，年末要计提利息吗？条文VS财政部释义、必读 2、会计上，在投资持有期间逐
12、期分摊溢折价金额，作为投资收益的调整；税法上呢？ 3、书上的纳税调整有问题：处置收益和利息收益混为一谈,Link,第五节 存货,注意：出租包装物和商品收入，计入营业外收入,第六节 固定资产与长期待摊费用,注意：1、小企业工程竣工决算前发生的借款利息，应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程” ，贷记“应付利息” 。办理竣工决算后发生的利息费用，借记“财务费用” ，贷记“应付利息” 。（与税法的差异）2、小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。借记“银行存款”等，贷记“在建工程”。（是否与税法有差异新企税未明确）,第七节 无形资产与生产性生物资产,
13、概念无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 财税【2012】6号：转让自然资源使用权,思考： 1、自然资源使用权属于小企业的无形资产吗？ 2、用电权，属于小企业的无形资产吗？转让用电权，征税吗？ 3、作为无形资产入账的土地，能摊销吗？怎么摊销？,VS税法,自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。,三十八条第三款,购买土
14、地，地上无建筑物,购买土地及地上建筑物,非房地产开发企业购买土地后自建,房地产开发企业购买土地后自建,四种情形,概念生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。,Link,【案例】A小企业自行研究、开发一项技术，截至2013年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试该项研发活
15、动完成了研究阶段，从2014年1月1日开始进入开发阶段，发生开发支出30万元，假定符合无形资产规定的开发支出资本化的条件。2014年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。,甲公司应作如下会计处理： （1）2013年发生的研发支出：借：研发支出-费用化支出 200万贷：银行存款 200万（2） 2013年12月31日，发生的研发支出全属于研究阶段的支出 借：管理费用 200万贷：研发支出-费用化支出 200万,（3）2014年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出-资本化支出 30万贷：银行存款 30万 （4） 2014年6月30日，该技术研发完并形成无形资产： 借：无形资产 30万贷：研发支出-资本化支出 30万,思考： 1、如果费用化支出200万符合国税发（2008）116号文规定的加计扣除条件，2013年如何纳税调整？ 2、研发费用的会计口径与税法口径相同吗？,Link,Thank You,
