1、讲解及小微企业税收政策优惠,授课人： 祝顺阳 培训对象：小企业会计 培训目标：熟悉小企业会计准则及优惠政策 教学方法：案例教学法 教学时数：2课时,小企业会计准则,目 录,会计学基本原理,概述,制定理念：会计对税法的妥协,新联谊事务所集团http:/ 20,300);营业收入 300,2000) 练习：浏阳花炮公司 2013年职工人数18人，营业收入2100万元； 2013年职工人数250人，营业收入5000万元； 2013年职工人数300人，营业收入6000万元。 请问：上述情形企业分别属于那种类型？,企业划型标准：低于任一下限为微型企业，同时高于上限（含）为大中型企业，其余的为小型企业。,
2、微型,小型,中型,新联谊事务所集团http:/ （ 18人，2100万）是微型企业； （250人，5000万）是小型企业； （300人，6000万）是中型企业。,教学内容：概述,企业划型标准：低于任一下限为微型企业，同时高于上限（含）为大中型企业，其余的为小型企业。,新联谊事务所集团http:/ 二、微利：年度应纳税所得额 30万元 三、小型： (一)工业企业：从业人数100人，资产总额 3000万元； (二)其他企业，从业人数 80人，资产总额 1000万元。,新联谊事务所集团http:/ 一、自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增
3、值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。 二、自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额不超过3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额不超过3万元的营业税纳税人，免征营业税。,新联谊事务所集团http:/ 一、减按20%的税率征收企业所得税； 二、所得减按50%计入应纳税所得额： 1.从2012年1月1日：年度应纳税所得额 6万元； 2.从2014年1月1日：年度应纳税所得额10万元， 定率征税的小型微利企业 ，可以享受优惠； 3.从2015年1月1日：年度应纳税所得额20万元， 直接用企业所得税年度申报表-基础信息表可替代小
4、微企业年度申报表，事后备案 。,新联谊事务所集团http:/ 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。,二、会计法第八条 国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。 （财会【2011】17号）我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行,软强制施行,新联谊事务所集团http:/ 录,新联谊事务所集团http:/ 基本准则,伙伴：企业所得税法,一、家谱,新联谊事务所集团http:/ 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 注：这里的法律包括
5、税法。 2.在小企业会计准则中，实质重于形式原则被弱化，较多的采用了税法（法律形式）的规定。,新联谊事务所集团http:/ .企业会计准则如何确认收入？ .小企业会计准则如何确认收入？ .企业所得税法如何确认收入？,教学内容：会计学基本原理,答：企业会计准则当期确认主营业务收入170万元，另外30万元，计入“财务费用”的贷方，冲减财务费用; 小企业会计准则和企业所得税法则在每期收款时确认主营业务收入50万元。,新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则统一采用历史成本对会计要素进行计量。第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 第四十七条第一款 各项流动负债应当按照其实际发
6、生额入账。 第五十二条第一款 非流动负债应当按照其实际发生额入账。,新联谊事务所集团http:/ 1.会计学家谱图； 2.实质重于形式； 3.历史成本。,新联谊事务所集团http:/ 会计学与企业所得税法的博弈、妥协与平衡。,理解,熟悉,掌握,博弈妥协平衡,博弈妥协平衡,新联谊事务所集团http:/ 2013年底库存花炮账面余额为100万元，可变现净值为0元。2014年1月26日，政府强制销毁税专花炮公司库存花炮100万元。,新联谊事务所集团http:/ 借：资产减值损失 100万元贷：存货跌价准备花炮 100万元, 2014年1月26日： 借：存货跌价准备花炮 100万元贷：存货花炮 100
7、万元,新联谊事务所集团http:/ 答：谨慎性原则和实质重于形式原则。,教学内容：会计对税法的妥协,故事：浏阳花炮公司由股东张三和坑爹投资成立，由坑爹进行经营管理，委派坑货担当会计。如果您是股东张三，您希望坑货如何进行会计核算？您希望会计为您做些什么？,会计核算,会计监督,新联谊事务所集团http:/ 企业所得税法实施条例 第五十六条第三款 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业资产损失所得税税前扣除管理办法 第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；,新联谊事务所集团http:/
8、2014年1月26日： 借：营业外支出 100万元贷：存货花炮 100万元,新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则为什么可以这样会计核算？,教学内容：会计对税法的妥协,答：能否实现会计核算的终极目的? 满足企业内部（股东）和企业外部（银行和税务机关）两方面对企业会计信息的需要。 1.能满足小企业股东的需要。 2.能满足税务机关的需要。 3.银行？,新联谊事务所集团http:/ 及时计提资产减值准备。从理论上来讲，企业采用企业会计准则进行会计处理，银行才能根据企业的会计报表作出正确的信贷发放决策。,新联谊事务所集团http:/ 银行会实地考察企业的生产经营情况，综合考虑后作出自己的决策。,
9、小企业会计准则不会影响银行决策。,新联谊事务所集团http:/ 实际工作中，小企业的会计核算质量极差， 倒逼政府制定更简易可行的会计核算方法。,越简单越长久,新联谊事务所集团http:/ 资产减值,2013年调 增所得额,2014年核 销存货,2014年调 减所得额,小企业会计准则,2014年核算 存货损失,新联谊事务所集团http:/ 。,钱多多银行,股东,税务局,新联谊事务所集团http:/ 录,资产负债表,利润表,新联谊事务所集团http:/ 2.其他应收款长期挂账1,000,830元； 3.2013年底存货为-346,400元； 4.预收账款长期较大金额挂账； 5.其他应收款长期较大金
10、额挂账； 6.2013年度净利润24,100元，短期借款减少5,500,000元； ,新联谊事务所集团http:/ （会计科目、主要账务处理 和财务报表）,应试小技巧：学习原文件,新联谊事务所集团http:/ （1）收款不入账，不计或者少计收入； 借：银行存款贷：主营业务收入等 （2）虚列支出 借：管理费用贷：库存现金,新联谊事务所集团http:/ 现金明细账和银行存款明细账：会计 较真实的会计信息，为税务检查提供思路和线索。 2. 银行存款余额调节表 编制方法 注：“银行存款调节表”不能作为记账依据。 3.其他货币资金 核算内容：银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；信用证保证金存款；外埠
11、存款；备用金（也可增设“备用金“一级科目）,新联谊事务所集团http:/ 设问：如果年底存货大量减少，可能存在什么问题？,新联谊事务所集团http:/ 企业所得税法固定资产最低折旧年限： (一)房屋、建筑物，为20年； (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； (五)电子设备，为3年。,新联谊事务所集团http:/ 请问： （1）企业如何进行会计处理？ （2）企业2013年如何计算城镇土地使用税？,新联谊事务所集团http:/ （1）2013年10月8日 借：无形资产 3
12、20万贷：银行存款 320万（2）企业2013年如何计算城镇土地使用税？ 从2013年3月起计征城镇土地使用税。 40,000 4元/ 10/12=133,333.33元,新联谊事务所集团http:/ 借：管理费用 50万贷：银行存款 50万,新联谊事务所集团http:/ 200998号：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 （二） 2012国税函15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办
13、费，并按有关规定在税前扣除。,新联谊事务所集团http:/ 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。对于房地产企业，预收账款还涉及到预征的企业所得税和土地增值税。,新联谊事务所集团http:/ （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。 （六）非货币性福利。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （八）其他与
14、获得职工提供的服务相关的支出等。,新联谊事务所集团http:/ 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。,2.印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不通过“应交税费”核算，在缴纳税款时，贷记“银行存款”。印花税借记“营业税金及附加”，耕地占用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。,新联谊事务所集团http:/ 100万股（每股面值1元），其中个人股东持有40万股，企业股东持有60万股。 1. A公司以盈余公积30万元每10股送3股转增资本。A公司如何代扣代缴个人所得税？ 2.A公司以盈余公积60万元每10股送3股转增资本，多余部分计入资本公积。A公司如何代扣代缴个人所得税？ 答：1.A
15、公司应代扣代缴个人股东的个人所得税为400.320%=2.4万元。 2. A公司应代扣代缴个人股东的个人所得税为400.320%=2.4万元。,新联谊事务所集团http:/ 元“未分配利润”转为“资本公积”。该税管员对企业该会计处理的合法性产生质疑，并对该会计处理是否涉及个人所得税代扣代缴产生疑问。请您给出专业意见。 参考意见：1.暂未发现文件认为该会计处理是违法的。“法无明文禁止即合法”。 2.该会计处理暂时不涉及个人所得税代扣代缴。但是该项资本公积600万元转增股本时，不符合免征个人所得税的范围，届时应代扣代缴个人所得税。,新联谊事务所集团http:/ 等。,2.通常，小企业应当在发出商品
16、且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 （一） （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （四）,新联谊事务所集团http:/ 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。设问：企业稽查查补的收入是在查补当年计入收入还是在实际发生当年计入收入？,新联谊事务所集团http:/ 小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。,新联谊事务所集团http:/ 借：所得税费用贷：应交税费应交所得税应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损,新联谊事务所集团http:/ 1.资产负债表部分科目：货币资金、其他应付款、存货、固定资产、无形资产、长期待摊费用；预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费；所有者权益类会计科目2.利润表部分科目：营业收入、营业税金及附加、管理费用、营业外收入、营业外成本、所得税费用。,新联谊事务所集团http:/ 录,新联谊事务所集团http:/
