1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 183 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲企业发出实际成本为 100 万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费 4 万元和增值税税额 068 万元，另支付消费税 16 万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。（A）104（B） 10468（C） 120（D）1 20682 甲企业以融
2、资租赁方式租入 A 设备，该设备的公允价值为 2 000 万元，最低租赁付款额的现值为 1 900 万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 5 万元，甲企业支付途中运杂费和保险费 10 万元。甲企业该项融资租入固定资产的人账价值为( )万元。（A）2 015（B） 1 915（C） 1 910（D）2 0103 甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于 2011 年年末购入，账面原价为 260 万元，预计净残值为 10 万元，预计使用寿命为 5 年，采用年限平均法计提折旧，2013 年年末已计提固定资产减值准备 30 万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法
3、和预计净残值均不变。由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫做出决定，在 2015 年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2015 年年末该机器设备公允价值为 30 万元，预计进行处置时将发生清理费 10 万元。则 2015 年年末该固定资产应计提的减值准备金额为( ) 万元。（A）20（B） 30（C） 40（D）04 2015 年 5 月 15 日，甲股份有限公司(非上市公司，以下简称甲公司)因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为 7 000 万元，由于甲公司资金困难无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其普通股偿还债务，普通股每股面值为
4、 l 元，市场价格每股为 4 元，甲公司以 1 600 万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙企业对该应收账款提取坏账准备 300 万元。假定乙企业将债权转为股权后，拟长期持有该股权，故作为长期股权投资并按照成本法核算，则甲公司应确认的资本公积的金额为( )万元。（A）5 400（B） 600（C） 4 800（D）3 2005 A 公司、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，A 公司以一台甲设备换人 B 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 600 万元，已提折旧30 万元，已提减值准备 30 万元，其公允价值为 600 万元，增值税税额为 102 万元。B 公司另向 A
5、公司支付补价 80 万元。A 公司换出甲设备支付清理费用 2 万元。假定 A 公司和 B 公司的资产交换具有商业实质，不考虑其他因素的影响。 A 公司此项非货币资产交换影响当期利润总额的金额为( )万元。（A）138（B） 58（C） 60（D）1606 某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2015 年 A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 40，产生的现金流量为200 万元；经营一般的可能性是 50，产生的现金流量是 160 万元；经营差的可能性是 10，产生的现金流量是 80 万元。该公司 A 设备 2015 年预计的现金流量为( )万元。（A）20
6、0（B） 168（C） 160（D）807 下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认（B）因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债（C）重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债（D）对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响8 甲公司 2014 年 1 月 1 日购入面值为 2 000 万元，年利率为 4的 A 债券。取得时支付价款 2 080 万元(含已到付息期但尚未发放的利息 80 万元)，另支付交易费用10 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2014 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的
7、利息 80 万元；2014 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 2120万元；2015 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2014 年度的利息 80 万元；2015 年 4 月 20日，甲公司出售 A 债券售价为 2 160 万元。甲公司从购入至出售 A 债券累计确认的投资收益的金额为( ) 万元。（A）240（B） 230（C） 160（D）1509 某企业于 2014 年 11 月接受一项产品安装业务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2015年年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，
8、至 2015 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2013 年已确认收入 60 万元。假定该企业采用累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，则该企业2015 年度确认的收入为( )万元。（A）190（B） 200（C） 130（D）14010 下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是( )。（A）资产负债表中的资产和负债项目应采用交易发生日的即期汇率进行折算（B）资产负债表中的所有者权益项目应采用资产负债表日的即期汇率进行折算（C）利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
9、（D）少数股东不承担外币报表折算差额11 下列项目中，属于会计估计变更的是( )。（A）分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价（B）根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产（C）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产（D）对合营企业投资由比例合并改为权益法核算12 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( ) 。（A）为子公司的银行借款提供担保（B）对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议（C）企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在资
10、产负债表日已发生减值的金额与资产负债表日原估计金额不同（D）债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回13 甲公司为乙公司的母公司。2015 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 2 000 万元，增值税税额为 340 万元，款项已收到 1170 万元；该批商品成本为 1 500 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2015 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为( ) 万元。（A）1500（B） 1000（C） 2340（D）117014 甲公司 2014 年 12 月 3 日与乙公司签订产
11、品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件，单位成本为 500 元，单位售价 650 元(不含增值税)，增值税税率为 17；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2014 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为20。至 2014 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司 2014年度财务报告于 2015 年 3 月 31 日经董事会批准报出；至 2015 年 3 月 3 日止，2014 年出售的 A 产品实
12、际退货率为 35。甲公司因销售 A 产品对 2014 年度利润总额的影响是( ) 元。（A）19500（B） 6 000（C） 24 000（D）10 50015 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应贷记的会计科目是( )。（A）预提费用（B）预计负债（C）盈余公积（D）专项储备二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 确定存货可变现净值时应考虑的因素有( )。（A）以取得的确凿证据为基础（B）持有存货的目的（C）资产负债表日后事项的影响（D）折现率17 下列各项中，属于
13、投资性房地产的有( )。（A）持有并准备增值后转让的土地使用权（B）待出租的建筑物（C）已出租的写字楼（D）以经营租赁方式租入后再转租的建筑物18 甲公司发生的下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以一项公允价值为 70 万元的长期股权投资换人乙公司的专利权，甲公司另支付补价 20 万元（B）以一项公允价值为 358 万元的专利权换入乙公司的厂房，乙公司厂房的公允价值为 468 万元，甲公司另支付补价 110 万元（C）以一项公允价值为 100 万元的应收账款换入乙公司一项公允价值为 90 万元的无形资产，甲公司另收取补价 10 万元（D）以一项公允价值为 42 万元
14、的无形资产换入乙公司一项公允价值为 55 万元的交易性金融资产(权益性证券)，甲公司支付补价 13 万元，另为换入该项股权投资支付相关手续费等 2 万元19 下列有关资产减值的表述中，正确的有( )。（A）各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映（B）因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试（C）资产的可回收金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（D）进行资产减值测试时，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额20 下列各项中，应作为应收账款初始确认金额的有(
15、 )。（A）代垫的运杂费（B）增值税销项税额（C）赊售商品的价款（D）实质上具有融资性质的销售商品的债权21 下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。（A）确认的减值准备（B）分期收回的本金（C）利息调整的累计摊销额（D）持有至到期投资公允价值变动22 关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有( )。（A）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积（B）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入（C）债务人应将重组债务的账面价值与股份
16、的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（D）债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益23 关于收入的确认，下列说法中正确的有( )。（A）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认（B）企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入（C）企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入（D）企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入24
17、下列各项负债中，其计税基础为零的有( )。（A）房地产开发企业当期预收账款已计入应纳税所得额（B）因购入存货形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）因销售合同违约确认的预计负债25 关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有( )。（A）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的所有相关项目期初数（B）母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数（C）因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数（D）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，
18、不应当调整合并资产负债表的期初数三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 所建造的已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，无论是否交付使用，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并需要调整原已计提的折旧额。 ( )（A）正确（B）错误27 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将售价扣除其账面价值和相关
19、税费后的金额计人当期营业外收入或营业外支出。 ( )（A）正确（B）错误28 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，应计入长期股权投资成本。 ( )（A）正确（B）错误29 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，企业每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误30 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，若期末不存在减值迹象，则不必进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误31 企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
20、金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。 ( )（A）正确（B）错误32 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 ( )（A）正确（B）错误33 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，应采用资产负债表日即期汇率折算。 ( )（A）正确（B）错误34 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误35 实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”
21、 时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 2013 年 2 月 1 日，甲建筑公司(下称甲公司)与乙房地产开发商(下称乙公司)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 36 000 万元，建造期限 2 年。甲公司于2013 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 30 000 万元。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 15 000
22、万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 22 500 万元。为此，甲公司于 2013 年 12 月 31 日要求增加合同价款1800 万元，但未能与乙公司达成一致意见。2014 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 6 000 万元。2014 年度，甲公司实际发生成本 21 450 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 4 050 万元。2015 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 40 650 万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进
23、度。(2)甲公司 2013 年度的财务报表于 2014 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司 2013 年至 2015 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，“工程施工” 相关科目要求写出二级明细科目)36 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司有关外币账户 2 月 28 日的余额如下：(2)甲公司当年
24、 3 月份发生的有关外币交易或事项如下： 3 月 2 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=62 元人民币，当日银行美元买入价为 1 美元=61 元人民币。 3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=61 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税300 万元人民币，增值税税额 4692 万元人民币。 3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=61 元人民币。假设不考虑增值税和其他相关税费。
25、 3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=62 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售商品发生的。 3 月 22 日，偿还 3 月 10 日从国外购入原材料的货款 400万美元，当日市场汇率为 1 美元=62 元人民币。 3 月 25 日，以每股 10 港元的价格(不考虑相关税费) 用银行存款购入香港半岛拿铁公司发行的股票 10 000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 港元=09 元人民币。 3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系本年 1 月 1 日从中国银行借人的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备
26、，借人款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于去年 10 月开工。该外币借款金额为1000 万美元，期限 2 年，年利率为 4，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 3 月 20 日验收合格并投入安装。至本年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中，预计本年 11 月 30 日完工。 3 月 31 日，香港半岛拿铁公司发行的股票的市价为每股 11 港元。 3 月 31 日，市场汇率为 1 港元=0.8 元人民币，1美元=6 2 元人民币。 要求：37 编制甲公司 3 月份与外币交易或事项相关的会计分录。38 填列甲公司本年 3 月 31 日即期末外币账户
27、发生的汇兑差额(请将各项目产生汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以 “一”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。39 计算交易性金融资产本年 3 月 31 日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费 ”科目，要求写出明细科目和相应的专栏名称)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。39 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，按
28、净利润的 10提取法定盈余公积。销售商品均为正常的生产经营活动、交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司 2014 年度财务报告经董事会批准于 2014 年 3 月 31 日对外报出，实际对外公布日为 2014 年 4 月 5 日。注册会计师于 2015 年 2 月 26 日在对 2014 年度财务报告进行复核时，对 2014 年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A 商品的销售价格为 200
29、万元，旧商品的回收价格为 2 万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付 232 万元。1 月 6 日，长江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，并收到银行存款 232 万元，该批 A 商品的实际成本为 120 万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 232贷：主营业务收入 198应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 120贷：库存商品 120(2)10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 200 万元，包括增值税在
30、内的 B 产品货款分两次收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，长江公司收到第一笔货款 100 万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 140 万元。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 100贷：主营业务收入 100(3)12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：210，120，n30(假
31、定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 150 万元。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 234 万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(4)12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 400 万元(包括安装费用)，长江公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，长江公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售
32、价格为 400 万元，增值税税额为 68 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 280 万元。至 12 月 31 日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 468贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 68借：主营业务成本 280贷：库存商品 280(5)12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 500 万元，长江公司于 2015 年 4 月 30 日以 520 万元(不含增值税)的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日，长江公司根据销
33、售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 500 万元，增值税税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 E 商品的实际成本为 300 万元。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 300贷：库存商品 300(6)2014 年 12 月 15 日，长江公司采用托收承付方式向 F 公司销售一批商品，成本为 80 万元，开出的增值税专用发票上注明售价 100 万元，增值税税额 17 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 F 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转
34、十分困难，已经拖欠其他公司的货款。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(7)2014 年调整前长江公司利润表中的营业收入为 20 000 万元，营业成本为 12 000 万元。假定：上述事项均不考虑所得税的调整。要求：40 逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。41 对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并调整利润分配和盈余公积)。42 计算 2014 年长江公司调整后营业收入和营业成本。(答案中的金额单位用万元表示)42 甲股份有限公司(以下简称
35、甲公司)为上市公司，2013 年至 2015 年与长期股权投资有关资料如下： (1)2013 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60 股权的合同。合同规定：以丙公司 2013 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 (2)购买丙公司 60股权的合同执行情况如下： 2013 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2013年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后
36、丙公司 201 3 年 6 月 30 日的资产负债表各项目的数据如下：(单位：万元)上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2013 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 2013 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 经协商，双方确定丙公司 60股权的价格为 6 210 万元，甲公司以一台设备和持有可供出售金额资产作为对价。甲公司作为对价的固定资产 2013 年 6 月 30 日的账面原价为 2 800 万元，累计
37、折旧为 600 万元，公允价值为 3 000 万元，增值税销项税税额为 5 10 万元；作为对价的可供出售金融资产账面价值为 2 400 万元(其中成本为 2 000万元，公允价值变动为 400 万元)，公允价值为 2 700 万元。 甲公司和乙公司均于 2013 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 甲公司于 2013年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 (3)丙公司 2013 年及 2014年实现损益等有关情况如下： 2013 年度丙公司实现净利润 1000 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积 100 万元，未对外分配现
38、金股利。 2014 年度丙公司实现净利润 1500 万元，当年提取盈余公积 150 万元，对外分配现金股利 300 万元。 2013 年 7 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，丙公司除实现净利润和分配现金股利外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 (4)2015 年 1 月 2 日，甲公司以 2 400 万元的价格出售丙公司 20的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 2015 年度丙公司实现净利润 1 600 万元，当年提取
39、盈余公积 160 万元，对外分配现金股利 400 万元。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 200 万元。 (5)其他有关资料： 不考虑相关税费因素的影响。甲公司按照净利润的 10提取盈余公积。 不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。(答案中的金额单位用万元表示) 要求：43 根据资料(1)和(2) ，判断甲公司购买丙公司 60股权导致的企业合并的类型，并说明理由。44 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和可供出售金融资产对 2013 年度利润总额的影响金额。45 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司长期股权投资的
40、入账价值并编制相关会计分录。46 计算 2014 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。47 计算甲公司出售丙公司 20股权产生的损益并编制相关会计分录。48 计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。49 计算 2015 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 183 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解
41、析】 对于委托外单位加工的应税消费品，收回后直接出售的，相关的消费税计入委托加工产品成本；收回后用于连续加工应税消费品，相关的消费税不计入委托加工产品成本。因此该批半成品的入账价值=100+4=104(万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 融资租入固定资产的入账价值=公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者+直接相关税费=1 900+5+10=1 915(万元)。3 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年计提减值准备前的账面价值=260 一(26010)52=160(万元)；2013 年计提减值准备后的账面价值=160 一 30=130(万元)，2014 年和 2015 年每年计提的折旧
42、额=(130 一 10)3=40(万元)；2015 年计提减值准备前的账面价值=130402=50(万元) ；可收回金额=公允价值一处置费用=3010=20(万元)；2015年应计提的减值准备=5020=30(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因该项交易应确认的“资本公积股本溢价”的金额=1600(41)=4 800(万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司此项非货币资产交换影响当期利润总额金额 =600 一(600 一3030)一 2=58(万元) 。A 公司支付的清理费用属于为换出资产发生的，应计入当期损益。6 【正确答案】 B【试题解析】 A 设备 2015 年预
43、计的现金流量=20040+16050+8010=168(万元)。7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，亏损合同产生的义务，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。8 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年购入债券时确认的投资收益为一 10 万元，2014 年 12 月 31日确认的投资收益=2 0004=80(万元)，出售时确认的投资收益 =2 160 一(2 08080)=160(万元) ，A 债券从购入至出售累计确认的投资收益= 一 10+80+160=230(万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年的完工进度=152(152+8)100 =95 ，该企业 20
44、15 年度确认的收入=20095 一 60=130(万元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，应采用资产负债表日的即期汇率折算；选项 B，除“未分配利润”项目外，均应采用交易发生日的即期汇率折算；选项 D，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入“少数股东权益”列示于合并资产负债表中。11 【正确答案】 B【试题解析】 将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产，应按会计估计变更处理。12 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表日后调整事项和非调整事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或
45、以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。选项 A、B、D 都属于资产负债表日后非调整事项。13 【正确答案】 D【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目抵销的金额为甲公司实际收到的款项 1170 万元。14 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司因销售 A 产品对 2014 年度利润总额的影响 =200(650500) (135)=19 500(元)。15 【正确答案】 D【试题解析】 高危行业企业提取安全生产费用时，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目。二、多项选
46、择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，不是现值，与折现率无关。17 【正确答案】 A,C【试题解析】 投资性房地产包括：已出租的土地使用权； 持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。选项 B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项 D，经营租入的资产，由于企业没有所有权，因此不应确认为企业的资产。18 【正确答案】 A,B,D【试
47、题解析】 选项 A，补价占整个资产交换金额的比例 =20(70+20)100 =22 2225，属于非货币性资产交换；选项 B，补价占整个资产交换金额的比例=110468100=23 525。属于非货币性资产交换；选项 C，应收账款属于货币性资产，因此该项交易不属于非货币性资产交换；选项 D，补价占整个资产交换金额的比例=1355100=23 6425。属于非货币性资产交换。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，资产减值准则中规定的资产的可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】
48、 企业因销售商品、提供劳务等经营活动发生的应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目。按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。应收账款应在发生时，按实际应收价款、税款入账，若存在应收代垫运杂费，则一并包括。选项 D 应通过长期应收款核算。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 金融资产的摊余成本是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。持有至到期投资的摊余成本就是其账面价
49、值。选项 D。其后续计量是按摊余成本而非公允价值进行计量的。22 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A、B，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积；选项 C、D，债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 房地产购买方影响房地产设计能力有限(如仅能对基本设计方案做微小变动)的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入。24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。选项 B 计税基础等于其账面价值。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就
