1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 52 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1 800 万元，已提折旧 500 万元，已计提减值准备 200 万元，扩建生产线时发生扩建支出 500 万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 30 万元。该生产线新的入账价值应为( )万元。（A）1 570（B） 1 600（C） 1 800（D）1 7702 甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资分别于半年末和年末计提短期投资跌价准备，在短期投资出
2、售的同时结转相应的跌价准备。2004 年 6 月 25 日，甲公司以每股 1.3 元购进某股票 200 万股，准备短期持有；6 月 30 日，该股票市价为每股1.1 元；11 月 2 日，以每股 1.4 元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该股票形成的投资收益为( )万元。（A）20（B） 20（C） 40（D）603 某企业收购免税农产品一批，其价款为 200 000 元，支付运费 1 000 元(7%可作为进项税额抵扣)，则收购免税农产品的“应交税金 应交增值税(进项税额)” 金额( )元。（A）20 000（B） 20 070（C） 70（D）2 0104 丙公司对丁公
3、司的投资占丁公司注册资本的 60%，采用权益法核算该项长期股权投资。丁公司接受捐赠设备一台，价值 100 万元，其所得税税率为 30%，丙公司对此应调整增加长期股权投资账面价值( )万元。（A）70（B） 42（C） 60（D）185 下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有( )。（A）固定资产采用双倍余额递减法计提折旧（B）低值易耗品价值摊销采用分期摊销法（C）期末发出存货采用先进先出法（D）长期债券投资期末采用成本计价6 甲公司 2000 年 1 月 1 日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计 48 万元，该专利权的摊销年限为 5 年。2002 年 4 月 1 日，甲公司将该专
4、利权的所有权对外转让，取得价款 20 万元。转让适用的营业税税率为 5%。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利权形成的净损失为( )万元。（A）820（B） 740（C） 720（D）6607 企业将法定盈余公积转增资本时，转增后留存的法定盈余公积的数额不得少于注册资本的( ) 。（A）20%.（B） 25%.（C） 40%.（D）50%.8 某企业为建造厂房而于 2003 年 1 月 1 日取得了一笔专门借款，并从当日起计息；2 月 1 日该企业用银行存款购买了一项建造该厂房所用的土地使用权；3 月 1 日，该企业用银行存款购买了一批工程物资；假定 4 月 1 日厂房开始动工兴建。则借款费
5、用资本化开始的时间为( )。（A）1 月 1 日（B） 2 月 1 日（C） 3 月 1 日（D）4 月 1 日9 某工业企业销售产品每件 120 元，若客户购买 100 件(含 100 件)以上每件可得到20 元的商业折扣。某客户 2002 年 12 月 10 日购买该企业产品 100 件，按规定现金折扣条件为 2/10， 1/20，N/30。适用的增值税税率为 17%。该企业于 12 月 29 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。假定计算现金折扣时考虑增值税。（A）0（B） 100（C） 117（D）1 10010 不涉及补价的非货币性交易，其换入资产人账价值的确定应采用的基
6、本公式为( )。（A）换出资产账面价值+应支付的相关税费（B）换出资产账面价值应支付的相关税费（C）换出资产账面余额+应支付的相关税费（D）换出资产账面余额应支付的相关税费11 下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）因固定资产改良将其折旧年限由 8 年延长 5510 年（B）固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法（C）计提坏账准备的方法由应收款项余额百分比法改为账龄解析法（D）短期投资的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法12 上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，不属于非调整事项的有( )。（A）因发生火灾导致存货严重损失（B）董事会提出
7、股票股利分配方案（C）董事会提出现金股利分配方案（D）发生以前年度所售商品的退回13 某企业本期购置固定资产支付现金 500 万元，支付固定资产专门借款利息 80 万元，全部为资本化的借款利息，支付在建工程人员的工资 20 万元，支付耕地占用税 100 万元，支付以前年度以分期付款方式购买固定资产的最后一期付款，金额150 万元。该企业本期编制现金流量表时，登记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额是( ) 万元。（A）620（B） 600（C） 770（D）75014 事业单位在有融资租人固定资产的情况下，只有在( )时，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字相等
8、。（A）付清租赁费（B）尚未付清租赁费（C）实际支付租赁费（D）融资租人15 2003 年 9 月 1 日，甲公司存货账面余额为 1 0007 元，存货跌价准备 40 万元。该公司目前的现金流量严重不足，无力支付到期债务 400 万元。经债权人同意，甲公司于当年 9 月 10 日以库存商品一批抵偿该项债务，该库存商品账面价值为 360万元，计税价格为 400 万元。增值税税率为 17%。甲公司在债务重组中应当确认( )。（A）资本公积 28 万元（B）资本公积 68 万元（C）营业外支出 28 万元（D）营业外支出 68 万元二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每
9、小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项支出中，属于资本性支出的是( )。（A）融资租入固定资产的改良支出（B）购入工程用材料时支付的增值税（C）固定资产的大修理支出（D）股票发行费（E）无形资产的后续支出17 下列项目中，应计入材料成本的税金有( )。（A）材料委托加工后直接用于销售的应税消费品缴纳的消费税（B）材料委托加工后用于连续生产的应税消费品缴纳的消费税（C）收购未税矿产品代扣代缴的资源税（D）小规模纳税企业购入原材料所缴纳的增值税18 根据会计制度规定，企业缴纳的( )等税金，不通过“应交税金” 科目核算。（A）房产税（B）
10、印花税（C）车船使用税（D）耕地占用税19 企业会计准则建造合同中规定的合同收入包括( )。（A）合同初始收入（B）合同索赔收入（C）合同完成奖励收入（D）合同作业内容变更收入20 下列有关股权投资差额的论断中，正确的是( )。（A）在初始投资形成股权投资借方差额的前提下，当追加投资也形成股权投资借方差额时，应分别按规定的摊销期限分摊。如果追加投资形成的股权投资借方差额较小，可并入初始投资时形成的股权投资借方差额一并在剩余期限内摊销（B）在初始投资形成股权投资借方差额的前提下，追加投资形成的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，应贷记“资本公积”（C）在初始投资形成股权投资
11、借方差额的前提下，追加投资形成的股权投资贷方差额低于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，应借记“资本公积”（D）在初始投资形成股权投资贷方差额的前提下，当追加投资也形成股权投资贷方差额时，应直接贷记“ 资本公积 ”（E）在初始投资形成股权投资贷方差额的前提下，当追加投资形成的股权投资借方差额大于初始投资时形成的股权投资贷方差额时，其差额部分应借记“长期股权投资某公司(股权投资差额)”F在初始投资形成股权投资贷方差额的前提下，当追加投资形成的股权投资借方差额小于初始投资时形成的股权投资贷方差额时，其差额部分应贷记“ 资本公积 ”21 下列有关会计政策变更、会计估计变更的论断中，不正确的有( )
12、。（A）根据修订后的固定资产准则对闲置设备的折旧追提应作会计政策变更进行追溯调整（B）在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的 3-5。计提坏账准备(即固定比例)改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提坏账准备，应作为会计估计变更处理（C）企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等折旧指标作出调整时，应作会计政策变更进行追溯调整（D）无形资产的报废作为由分次摊销法转为一次摊销法的一项会计政策变更应追溯调整（E）当一项业务无法分清其究竟属于会计政策变更还是会计估计变更时，应作会计估计变更处理22 下列业务中，造成“ 资本公积 股权投资准备” 增减变动的有(
13、)。（A）被投资方因会计政策变更调整了年初留存收益（B）被投资方接受捐赠设备（C）被投资方因增资扩股产生了资本溢价（D）被投资方因以前年度漏提了大额折旧而进行差错更正23 在间接法下，以净利润为起点计算经营活动现金净流量时，调增净利润的项目有( )。（A）出售固定资产形成的收益（B）本期计入制造费用的设备折旧（C）赊购商品形成的应付账款的增加（D）预收账款的贷方增加额24 下列有关资产减值准备的论断中，正确的有( )。（A）八项资产减值准备的计提中，只有应收款项的 5是税法允许扣除的，其他部分均应作可抵减时间性差异处理（B）固定资产、无形资产、长期投资及在建工程均应采用单项比较法认定减值计提额
14、（C）只有固定资产的减值准备单独列示于报表中，其他各项减值准备则需和资产相抵后列示资产净额（D）减值损失记入“ 管理费用” 的资产是应收款项和存货；记入“ 投资收益”的是长期股权投资、长期债权投资、委托贷款和短期投资；记入“营业外支出” 的是固定资产、无形资产和在建工程25 下列交易的会计处理中，不符合会计制度规定的是( )。（A）在附有或有条件的债务重组中，如果债权人重组当时产生了 “营业外支出债务重组损失” ，则或有收益一旦发生就应在当初的营业外支出额度内首先贷记“营业外收入 ”，超过部分再贷记 “财务费用”（B）股票发行费用超过冻结期间利息收入的部分在股票溢价不够抵或股票按面值发行的情况
15、下，应计入当期损益。债券发行费用超过冻结期间利息收入的部分应根据其金额大小分别记入“ 长期待摊费用 ”或“财务费用”（C）甲公司首次发行股票时，乙公司以其专利权注资，取得股票 30 万股，每股面值为 1 元。该专利权账面余额 100 万元，已提减值准备 20 万元，公允价值 90 万元，营业税税率为 5%。投资双方的确认价值为 85 万元。甲公司在接受乙公司注资时贷记了“ 资本公积 股本溢价”55 万元（D）甲公司 2003 年 12 月 5 日的一笔销售于 2005 年 2 月 14 日发生退货，该公司的 2004 年财务报告于 2005 年 4 月 15 日批准报出，甲公司将此退货作为资产
16、负债表日后调整事项处理，并修改了 2004 年资产负债表的年初数、年末数及 2004 年利润表的上年数三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。( )（A）正确（B）错误27 以净利润为起点计算经营活动产生的现金流量净额时，“财务费用” 项目的金额，应直接根据年度利润表
17、中“财务费用” 项目的金额填列。 ( )（A）正确（B）错误28 企业对于实在无法收回的预付账款，应先转入“其他应收款” 账户，然后再对其计提坏账准备。( )（A）正确（B）错误29 公司债券的溢、折价本质上对存续期内利息费用的调整。具体而言，债券溢价的摊销会减少财务费用或在建工程，而折价的摊销则增加当期的财务费用或在建工程。( )（A）正确（B）错误30 资产负债表日后事项中的调整事项，除调整会计报表有关项目数字外，还应在会计报表附注中进行披露。( )（A）正确（B）错误31 短期投资在转为长期投资时应按成本与市价孰低结转，而长期投资转为短期投资时，则无需作账处理。( )（A）正确（B）错误
18、32 当会计政策变更与会计估计变更无法分清时，应视为会计估计变更，采用未来适用法进行会计核算。( )（A）正确（B）错误33 对于董事会所作出的利润分配方案中涉及的分红事宜应作非调整事项处理，即仅在年报的附注中进行披露。( )（A）正确（B）错误34 对于关联方的应收账款，不应该提取坏账准备。( )（A）正确（B）错误35 事业单位应负担的销售税金及教育费附加应列支于“销售税金” 科目，期末余额转入“经营结余 ”科目。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除
19、题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 W 公司为一般纳税人，增值税税率为 17%，2001 年 12 月 31 日“ 应交税金应交增值税” 科目借方余额 30 万元，“ 应交税金 未交增值税”科目贷方余额 70.2万元。2002 年 1 月份发生业务如下。(1)开出支票购人原材料一批，增值税专用发票上注明货款 600 万元，增值税税额102 万元。材料验收入库。(2)销售产品一批，增值税专用发票上注明货款 1 600 万元，增值税税额 272 万元，货款尚未收到。(3)向农民购入农产品一批用现金支票支付价款为 18 万元，农产品已验收入库。(4)通过门市部向个人出售产品价款 93.6 万元
20、，收到现金。(5)用原材料和产成品各一批对外单位进行长期股权投资。该批原材料成本 40 万元，组成计税价格为 44 万元，该批产成品成本 80 万元，组成计税价格为 86 万元。(6)期末通过盘点发现某原材料盘亏，实际成本为 18 万元，相应的增值税税额为3.06 万元，此项盘亏属非正常损失。(7)以银行存款交清上月欠缴的增值税 70.2 万元，交本月应交增值税 100 万元。(8)转出本月未交或多交的增值税。要求：根据上述资料，编制相关的会计分录。“应交税金” 要求列示明细科目。37 2001 年 A 股份有限公司用一组设备对 B 公司投资，该设备原值 100 万元，已提折旧 20 万元，评
21、估确认净值 100 万元，该项投资占 B 公司注册资本的 10%。1年后 B 股份公司将此项投资以 120 万元的价格转让，转让收入已存入银行。要求：编制对外投资及转让投资时的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 小申公司有关业务资料如下。(1)2002 年 12 月 25 日，小申公司购置了一台不需安装的设备，价值为 6 500 000元(含增值税进项税额) ，款项以银行存款支付。(2)在考虑相关因素的基础上，预计该设备的使用寿命为
22、8 年，预计净残值为 325 000 元，采用年限平均法计提折旧。(3)2006 年 12 月 31 日，在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为 1 020 000 元，未来 4 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 1 404 000 元。 (4)2008 年 12 月 31 日，在进行检查时可能会发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生了变化，产生了有利影响，目前市场上该类设备的销售净价为2 400 000 元，未来 2 年内持续使用以及在使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 2 800 000 元。(5)假设整个过程不考虑其他相关税费
23、；该设备在 2006 年 12 月 31 日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为325 000 元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算过程，假定按年度计提固定资产折旧。要求：根据上述业务进行有关的会计处理。39 小申股份有限公司为增值税一般纳税人，适用 l7%的增值税率，所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为 33%。小申公司 2002 年、2003 年发生了以下交易事项。(1)2002 年 3 月，小申公司以其持有的两栋楼及部分库存产品换人 B 公司(为非上市的股份有限公司)70% 的股份，2002 年 3 月 5 日，小申公司与 B 公司的大
24、股东签订股份购买协议，协议中涉及小申公司有关资产的情况如下。小申公司持有的楼房一的实际成本为 3 000 万元，已累计计提折旧 1 200 万元，另已计提减值准备 100 万元。小申公司持有的楼房二的实际成本为 6 800 万元，已累计计提折旧 1 000 万元，未计提任何减值准备。小申公司生产的产成品一批，账面余额为 260 万元，已计提存货跌价准备 20万元，现行市场销售价格(等于计税价格)为 300 万元。2002 年 3 月 31 日，上述交换中有关资产所有权的过户手续办理完毕。 2002 年 3 月 31 日， B 公司的所有者权益总额为 1 亿元。其中股本 3 000 万元，资本公
25、积 3 000 万元，盈余公积 1 500 万元，未分配利润 2 500 万元。小申公司将取得的股权作为长期投资核算，由此项投资产生的股权投资差额按10 年摊销。(2)2002 年 4 月 6 日，B 公司宣布发放 2000 年度现金股利。小申公司按其持股比例应分得 140 万元。(3)2002年 6 月 15 日，B 公司接受其他企业捐赠的非现金资产，捐赠方提供的凭据上注明此项资产的购人成本为 1 200 万元。税法规定接受捐赠资产应按实际人账价值并人当期应纳税所得额计算交纳所得税，B 公司适用的所得税率为 33%。(4)B 公司 2002 年 4 月至 12 月共实现净利润 800 万元。
26、B 公司对其 2002 年实现的利润按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金，未对外分配现金股利。(5)2003 年小申公司与 B 公司之间发生如下交易。1)10 月 16 日，小申公司销售一批商品给 B 公司，销售价款为 80 万元(不含增值税额，该价格与小申公司销售给其他非关联方的价格相同)，该批商品在小申公司的实际成本为 62 万元，未计提跌价准备。至 2003 年 12 月 31 日货款尚未收到，小申公司对该应收账款按 5%计提了坏账准备。2)7 月 1 日，B 公司将其持有的一项专利技术转让给小申公司。该专利技术在 B公司的账面价值为 60 万元，未计提任何
27、减值准备。双方商定的转让价款为 80 万元，小申公司预计其可使用年限为 8 年，法律规定的使用期限为 10 年。小申公司对取得的专利技术按直线法摊销。 3)B 公司按成本与市价孰低法计量期末存货，2003 年 12 月 31 日，B 公司存货的账面余额为 360 万元，其中含有 10 月 16 日自小申公司购人的存货 80 万元，其可变现净值为 75 万元，B 公司按单项存货计提存货跌价准备。4)B 公司 2003 年度实现净利润 900 万元，并按比例提取了法定盈余公积和法定公益金。(6)本题中除增值税外，不考虑其他税费影响。要求：(1)计算确定小申公司取得的长期股权投资的初始投资成本并编制
28、有关会计分录。(2)确定小申公司长期股权投资的投资成本及股权投资差额并编制相关会计分录。(3)计算小申公司 2002 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值及 2002 年投资收益，并编制小申公司 2002 年与该长期股权投资有关的其他会计分录。(4)计算 2003 年 12 月 31 日，B 公司所有者权益各项目金额及该日小申公司长期股权投资的账面价值，并编制小申公司 2003 年与该长期股权投资有关的会计分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 52 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多
29、选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 该生产线新的原价(1 800-500-200+500-30)万元1 570 万元2 【正确答案】 D【试题解析】 假定不考虑相关税费，甲公司出售该股票形成的投资收益2001.4+200(1.3-1.1)-20013万元60 万元。3 【正确答案】 B【试题解析】 收购免税农产品的“应交税金应交增值税(进项税额)”金额200 000 元 10%+1 000 元 7%20 070 元4 【正确答案】 B【试题解析】 应调整增加长期股权投资账面价值100 万元(1-30%) 60%42万元5 【正确答案】 A【试题解析】 谨慎性原则是指存在不
30、确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。固定资产采用双倍余额递减法计提折旧即充分估计固定资产可能发生的价值损耗；而期末发出存货采用先进先出法无法说明物价上涨还是下跌的情形，低值易耗品采用分期摊销法，长期债券投资期末采用成本计价均是以历史成本为计价基础，没有考虑可能发生的损失和费用。6 【正确答案】 B【试题解析】 2002 年 4 月 1 日，无形资产的账面价值为 26.4 万元，净损益20-48(60- 27)/60-20 5%万元 -7.4 万元。7 【正确答案】 B【试题解析】 企业将法定盈余公积转增资本时，转增后留存的法定盈余公积的数额不得少于注
31、册资本的 25%。8 【正确答案】 D【试题解析】 1 月 1 日为借款费用开始发生日，3 月 1 日为资产支出开始发生日，4 月 1 日为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动(主指实体建造活动)开始日。只有在 3 个条件均满足时，借款费用才能开始资本化。因此，本题正确答案为4 月 1 日。9 【正确答案】 C【试题解析】 (12020)元100(1 十 17%)1%117 元10 【正确答案】 A【试题解析】 不涉及补价的非货币性交易，其换入资产入账价值的确定应采用的基本公式为选项 A。但当换入资产按存货管理且存在可以抵扣的增值税进项税额时，还应当在 A 选项的基础上减去可以抵扣的增值税
32、进项税额。 B 选项不正确，是因为应支付的相关税费应当加上而不是减去；C 选项不正确，是因为没有区分出账面余额与账面价值的不同；D 选项不正确，是因为同时存在 B 选项和 C 选项的错误。11 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 选项均属于会计估计变更；只有 D 选项属于会计政策变更。12 【正确答案】 D【试题解析】 D 选项属于资产负债表日后调整事项。13 【正确答案】 A【试题解析】 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金(500+20+100)万元620 万元14 【正确答案】 A【试题解析】 事业单位在有融资租人固定资产的情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目
33、的数字不相等；只有在付清租赁费时，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字才相等。15 【正确答案】 C【试题解析】 400-(360+40017%)万元-28 万元。重组债务账面价值小于用以抵债的库存商品账面价值与增值税之和，应确认债务重组损失。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B【试题解析】 固定资产的大修理支出在发生当期直接计入费用，不再待摊或预提，属于收益性支出；股票发行费用只有在股票按面值发行或溢价不够冲抵而且金额较大的情况下才记入“长期待
34、摊费用”，算作资本性支出，而不能一概地将其作为资本性支出；无形资产的后续支出在发生时计入当期费用，属于收益性支出。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 委托加工材料如果收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方所收的消费税应记入“应交税金应交消费税”的借方，待应税消费品销售时，按总的应交消费税记入“应交税金应交消费税”的贷方，借贷相抵的差额为应交的消费税。18 【正确答案】 B,D19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 在初始投资形成股权投资借方差额的前提下，追加投资形成的股权投资贷方差额低于尚未摊完的股权投资借方差额时，应将再次投资形成的股权投资
35、贷方差额贷记“长期股权投资某公司(股权投资差额)”；在初始投资形成股权投资贷方差额的前提下，当追加投资形成的股权投资借方差额小于初始投资时形成的股权投资贷方差额时，再次投资形成的股权投资借方差额应借记“资本公积”。21 【正确答案】 B,D【试题解析】 将备抵法下坏账准备的提取比例由 35的范围标准改为企业自定应视为会计政策变更处理；无形资产的报废既可定为由分次摊销法转为一次摊销法的政策变更，也可视为分摊期限的估计变更，在这种情况下，应作会计估计变更处理。22 【正确答案】 B,C【试题解析】 当被投资方因政策变更而调整留存收益以及修正以前年度的折旧错误时，投资方应相应地调整“长期股权投资”和
36、年初留存收益，不会涉及“资本公积股权投；资准备”的调整。23 【正确答案】 B,C,D24 【正确答案】 A,B,C,D25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 (1)在附有或有条件的债务重组中，债权人应将实现的或有收，益贷记“财务费用”，而不论其当初重组时是否形成“营业外支出”；(2)债券的净发行费用无论其金额大小均应列支于当期损益；(3)首次发行股票接受无形资产注资时，应以投出方的账面价值作为无形资产的入账成本。该专利权的账面价值为 80 万元，其中 30 万元作为股本，则“资本公积股本溢价”为 50 万元；(4)此销售退回应视同发生在 2004 年，修正 2004 年资产负债表的年
37、末数和 2004年利润表的本年发生数。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 “财务费用”项目反映企业本期实际发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。28 【正确答案】 A29 【正确答案】 A30 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计
38、报表附注中进行披露。31 【正确答案】 A32 【正确答案】 A33 【正确答案】 A34 【正确答案】 B【试题解析】 对于关联方的应收账款可以计提坏账准备，但不能全额提取坏账准备。35 【正确答案】 B【试题解析】 事业单位经营收入应负担的销售税金及教育费附加应列支于“销售税金”科目，期末余额转入“经营结余”科目；事业单位事业收入应负担的销售税金及教育费附加应列支于“销售税金”科目，期末余额转入“事业结余”科目。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一
39、级科目。36 【正确答案】 (1)借：原材料 600应交税金应交增值税(进项税额) 102贷：银行存款 702(2)借：应收账款 1 872贷：主营业务收 1 600应交税金应交增值税(销项税额) 272(3)借：原材料 16.2应交税金应交增值税(进项税额) 1.8贷：银行存款 18(4)借：现金 93.6贷：主营业务收 A 80应交税金应交增值税(销项税额) 13.6(5)借：长期股权投资 142.1贷：原材料 40库存商品 80应交税金应交增值税(销项税额) 22.1(6)借：待处理财产损溢 21.06贷：原材料 18应交税金应交增值税(进项税额转出) 3.06(7)借：应交税金 未交增
40、值税 70.2 应交增值税(已交税金) lOO 贷：银行存款 170.2(8)借：应交税金 应交增值税(转出未交增值税) 76.96贷：应交税金未交增值税 76.96应交未交增值税(272+13.6+22.1-102-1.8+3.06-30-100)万元=76.96 万元37 【正确答案】 (1)对外投资时借：长期股权投资B 公司(投资成本) 800 000累计折旧 200 000贷：固定资产 1 000 000(2)转让长期投资时借：银行存款 1 200 000贷：长期股权投资B 公司 800 000投资收益 400 000五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出
41、计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 (1)2002 年 12 月 25 日，取得固定资产借：固定资产 6 500 000贷：银行存款 6 500 000 (2)2003 年 12 月 31 日、2004 年 12 月 31 日、2005 年 12 月 31 日，分别计提固定资产折旧每年计提的折旧金额(6 500 000-325 000)元/8 771 875 元借：制造费用 771 875贷：累计折旧 771 875(3)2006 年 12 月 31 日，计提固定资产折旧和固定资产减值准备2003
42、2006 年累计折旧771 8754 元3 087 500 元应计提固定资产减值准备金额(6 500 000-3 087 500)元-1 404 000 元2 008 500元借：制造费用 771 875贷：累计折旧 771 875借：营业外支出计提的固定资产减值准备 2 008 500贷：固定资产减值准备 2 008 500(4)2007 年 12 月 31 日及 2008 年 12 月 31 日，计提固定资产折旧2007 年、2008 年，每年计提的折旧金额(1 404 000-325 000)元/4 269 750 元借：制造费用 269 750贷：累计折旧 269 750(5)2008
43、 年 12 月 31 日，计提固定资产折旧并转回固定资产减值准备 由于可收回金额为 2 800 000 元，大于固定资产账面价值 864 500 元(1 404 000 元-269 750 元 X2)，因此，以前期间已计提的减值准备应当转回。转回金额(6 500 000-771 8756) 元-(1 404 000-269 7502)元(1 868 750-864 500)元1 004 250 元 借：制造费用 269 750贷：累计折旧 269 750借：固定资产减值准备 1 004 250贷：累计折旧 1 004 250借：固定资产减值准备 1 004 250贷：营业外支出计提的固定资产减
44、值准备 1 004 250(6)2009 年 12 月 31 日及 2010 年 12 月 31 日，计提固定资产折旧 2009 年、2010 年，每年应计提的折旧金额(1 868 750-325 000)元/2=771 875 元借：制造费用 771 875贷：累计折旧 771 87539 【正确答案】 (1)小申公司取得的长期股权投资的初始投资成本及其相关的会计分录小申公司取得的长期股权投资的初始投资成本为 7 791 万元。借：固定资产清理 7 500累计折旧 2 200固定资产减值准备 100贷：固定资产 9 800借：长期股权投资投资成本 7 791 存货跌价准备 20贷：固定资产清
45、理 7 500库存商品 260应交税金应交增值税 51(2)小申公司长期股权投资的投资成本和股权投资差额 小申公司长期股权投资的初始投资成本为 7 791 万元。B 公司所有者权益账面价值的 70%为 7 000 万元。借：长期股权投资股权投资差额 791贷：长期股权投资投资成本 791(3)小申公司 2002 年 12 月 31 日长期股权投资账面价值及投资收益，并编制有关会计分录借：应收股利 140贷：长期股权投资投资成本 140借：长期股权投资股权投资准备 562.80(1 200 67% 70%)贷：资本公积 562.80借：投资收益 59.33(791/109/12)贷：长期股权投资
46、股权投资差额 59.33借:长期股权投资损益调整 贷：投资收益 5602002 年 12 月 31 日，小申公司长期股权投资的账面价值=(7 791-140-59.33+560+562.80)万元=8 714.47 万元2002 年小申公司应确人投资收益=(56059.33)万元500.67 万元(4)2003 年末 B 公司股东权益和小申公司长期股权投资账面价值2003 年 12 月 31 日，B 公司所有者权益项目金额股本为 3 000 万元，资本公积=(3 000+1 20067%)万元=3 804 万元盈余公积(1 500+80015%+90015%) 万元1 755 万元未分配利润(2 500-200+80085%+90085%)万元=3 745 万元2003 年 12 月 31 日，小申公司长期股权投资科目的调整为借：投资收益 79.10贷：长期股权投资股权投资差额 79.10借：长期股权投资损益调整 630贷：投资收益 6302003 年 12 月 31 日，小申公司长期股权投资科目的期末余额=(8 714.47-79.1+630)万元9 265.37 万元。
