1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 68 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中。能够影响企业当期损益的是( )。（A）可供出售金融资产公允价值大于账面价值（B）持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，其公允价值大于账面价值（C）采用公允价值模式计量的投资的房地产，期末的公允价值高于账面价值（D）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价值2 惠临公司的行政管理部门于 2006 年 12 月底增加设备一项，该项设备的账面原值
2、为 360 000 元，预计净残值为 1 000 元，预计可使用 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。至 2008 年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 100 000元，此前该设备尚未计提过减值准备。假定不考虑所得税因素，则持有该项固定资产对惠临公司 2008 年度损益的影响数为( )元。（A）86 400（B） 29 600（C） 116 000（D）144 0003 2008 年 1 月 1 日 A 公司取得 B 公司 30%股权，对 B 公司具有重大影响，采用权益法核算。取得长期投资时，B 公司某项长期资产，其账面价值为 80 万元，公允价值为 120 万元，2008 年
3、12 月 31 日，该项长期资产的可收回金额为 60 万元，B公司确认了 20 万元减值损失。2008 年 B 公司实现净利润 500 万元，那么 A 公司应确认的投资收益是( ) 万元。（A）150（B） 144（C） 138（D）1624 甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1 000 万元。2008 年 12 月 31 日，甲公司正在对矿山
4、进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以 4 000 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 5 600 万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 4 400 万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2008 年 12 月 31 日应计提减值准备( )万元。（A）-200（B） 0（C） 200（D）205 企业为鼓励销售部门职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入( )科目。（A）销售费用（B）制造费用（C）管理费用（D）财务费用6 甲公司为建造一条生产线，于 2008 年 2 月 1 日从建行借入 3 000 万元用于该
5、项日。此笔贷款期限 2 年，年利率 6%，到期一次还本付息。该项目已于 2008 年 1月 1 日以出包方式开工建造，预计工期为 14 个月。2008 年度的有关资产支出为：2 月 1 日支付工程款 500 万元；5 月 1 日支付工程款 100 万元；7 月 31 日支付工程款 200 万元。2008 年甲公司利用该笔借款未支出部分取得利息收入 5 万元、投资收益 15 万元。不考虑其他因素，则该项目 2008 年应予资本化的借款费用为( )万元。（A）117.5（B） 55（C） 145（D）757 下列各项，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要在净利润的基础上作调增处理的是( ) 。
6、（A）编报当期计提的存货跌价准备（B）编报当期支付给银行办理结算的手续费（C）编报当期取得的投资收益（D）编报当期处置固定资产获得的收益8 A 公司 2008 年 4 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2006 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账金额为 300 万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为 10 年，无净残值。A 公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定 A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。A 公司 2008 年度所有者权益变动表 “本年金额”栏中的“未分配利润年初余额” 项目应调减的金额
7、为 ( )万元。（A）72（B） 79.2（C） 64.8（D）609 甲公司 2007 年 3 月 2 日从其拥有 80%股份的被投资企业 A 购进一项无形资产，买价 100 万元，另支付相关税费 3 万元。该项交易发生时，该无形资产在 A 企业的账面价值为 70 万元。甲公司已付款且该无形资产于当月投入使用，预计使用 5年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2008 年末编制合并报表时应抵销该项无形资产多讣提的摊销额为( )万元。（A）11（B） 6（C） 20（D）1210 某公司期末采用成本与可变现净值孰低法计量存货，按单项存货计提存货跌价准备。2008 年 12 月 31 日，该公
8、司拥有甲、乙两种商品，成本分别为 240 万元、320 万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为 200 万元，市场价格为 190 万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为 300 万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12 万元、15 万元，不考虑其他相关税费；截止 2008 年 11 月 30 日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2008 年 12 月 31 日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( ) 万元。（A）60（B） 77（C） 87（D）9711 下列有关销售商品收入计量的说法中正确的是( )。（A）企
9、业在销售商品时，通常应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额（B）企业在销售商品时，如果合同或协议采用递延方式的，应按合同或协议价款确定销售商品收入金额（C）在分期收款销售商品方式下，对应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应采用直线法进行摊销，计入当期损益（D）对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品，在满足收入确认条件时，企业应将应收合同或协议价款与商品销售成本之间的差额，采用实际利率法摊销，计入当期损益12 甲公司为 2008 年新成立的企业。2008 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和2 万件，销售单价分别为 100 元和 50 元。公司向购买者承诺
10、售后 2 年内免费提供产品保修服务，预计保修期内将发生的保修费为销售额的 5%10%。2008 年实际发生保修费 2 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为 ( )万元。（A）2（B） 8（C） 13（D）1413 甲公司的记账本位币为人民币。2008 年 12 月 5 日以每股 2 美元的价格购入 5 000 股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=7.6 元人民币，款项已经支付，2008 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司股票市价变为每股 2.1 美元，当日汇率为 1 美元=7.4 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲
11、公司期末应计入当期损益的金额为( ) 元人民币。（A）1 700（B） 400（C） 5 000（D）2 30014 A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 10 万元的没备，预计使用年限为 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月31 日的递延昕得税资产余额为( )万元。（A）0.9（B） 1.5（C） 0.792（D）0.615 某事业单位 2008 年年初事业基金中，一般基金结余为 150 万元。2008 年该单位事业收入为 5 000
12、 万元，事业支出为 4 500 万元；拨入专款为 500 万元，专款支出为 400 万元，结余的资金 60%上交，40%留归企业，该项目年末已完成；对外投资为 300 万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位 2008 年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。（A）390（B） 490（C） 690（D）350二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项中，应计入外购存货成本的有( )。（A）保险费（B）运输、装卸费（C）入库前的挑选整理费（D）入库后的定
13、额内自然损耗17 下列关于无形资产的有关会计核算，不正确的有 ( )。（A）企业至少应于每年年末对无形资产进行减值测试（B）企业至少应于每年年末对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，确需改变摊销年限或摊销方法的，按会计估计变更处理（C） “研发支出” 科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出（D）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入 “研发支出资本化支出”明细科目18 下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。（A）取得投资收益所收到的现金（B）吸收投资收到的现金（C）处置于公司收到的现金净额（D）以银行存款支付的在建工程人员职工薪酬19 关于投资性
14、房地产，下列说法中正确的有( )。（A）作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产” 科目（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值（C）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值（D）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价20 下列关于会计估计、会计政策变更及会计差错处理的表述，正确的有( )。（A）对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于
15、会计准则规定的会计政策变更（B）本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目（C）当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更视为会计估计变更处理（D）在很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更视为会计政策变更处理21 企业外币业务所形成的汇兑差额，可能计入的科目有( )。（A）财务赞用（B）公允价值变动损益（C）在建工程（D）投资收益22 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响当期利润表中“所得税费用”项目金额的有( ) 。（A）本期确认应
16、交所得税（B）本期因交易性金融资产公允价值下降产生暂时性差异而确认的递延所得税资产（C）本期因确认预计负债产生可抵扣暂时性差异而确认的递延所得税资产（D）本期因可供出售金融资产公允价值上升产生暂时性差异而确认递延所得税负债23 甲公司是乙公司和丙公司的母公司。丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45%，丁公司占 55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（A）甲公司与乙公司（B）甲公司与丙公司（C）乙公司与丙公司（D）丙公司与戊公司24 下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有( )。（A）住房公积金（
17、B）非货币性福利（C）工会经费（D）辞退福利25 企业发生的下列事项中，不影响营业利润的有 ( )。（A）交易性金融资产持有期间收到不屈于包含在买价中的现金股利（B）期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额（C）期末可供出售金融资产的公允价值大于账面余额（D）交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 可供出售金融资产与交易性金融资产不能随意重分。类，但
18、在满足一定条件下，可以重分类。 ( )27 资产减值准则中规范的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组，该类资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 ( )28 划分地区分部的一个重要依据在于各分部之间具有不同的经营风险和经营回报，而不单纯是以某行政区域作为其划分依据。 ( )29 在借款费用资本化期间内，一般借款有闲置资金的，利息资本化金额还应扣除一般借款闲置资金产生的利息或收益。 ( )30 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 ( )31 债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应
19、作为债务重组利得，确认为其他业务收入。 ( )32 在物价持续下跌时，发出存货采用先进先出法更体现谨慎性的要求。 ( )33 经营租入的固定资产改良符合资本化条件的，应予以资本化，通过“固定资产”科目核算，单独在以后租赁期内计提折旧。 ( )34 企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，不需要摊销。 ( )35 企业收到以外币投入的资本时，应采用收到外币资本时的市场汇率折算。 ( )四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 大海股份有限公司(以
20、下简称大海公司)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，产品销售价格中均不含增值税额。大海公司历年按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。大海公司、A 公司无关联方关系，历年财务报告均于次年 4 月 30 日批准报出。有关资料如下：(1)大海公司 2008 年发生如下经济业务：大海公司 2008 年 1 月 1 日用银行存款 3 600 万元购入 A 公司发行在外的股票，从而持有 A 公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算。2008 年 1 月 1 日 A 公司的可辨认净资产的公允价值总额为 12 000 万元。假定取得投资时点被投资
21、单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2008 年 3 月 16 日， A 公司董事会提出如下 2007 年度利润分配方案：按 2007年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 190 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2008 年 4 月 16 日， A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2007年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 300 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2008 年 5 月 16 日，大海公司实际收到股利。A 公司 2008 年因可供
22、出售金融资产公允价值变动增加资本公积 150 万元。A 公司 2008 年度实现净利润 458 万元。(2)大海公司 2009 年发生如下经济业务：大海公司 2009 年 1 月 1 日用一台大型设备和一批库存商品换入丙公司持有 A公司 50%的股权。该大型设备原值为 30 000 万元，已提折旧为 12 000 万元，未计提减值准备，允价值为 16 000 万元。库存商品账面成本为 800 万元，不含增值税的公允价值为 1 000 万元，为进行投资发生设备评估费、律师咨询费等 2 万元，已用银行存款支付。假定该交换具有商业实质，不考虑其他相关税费。大海公司和丙公司无关联方关系。2009 年
23、3 月 16 日， A 公司董事会提出如下 2008 年度利润分配方案：按 2008年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 190 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2009 年 4 月 16 日， A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2008年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 360 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2009 年 4 月 20 日，大海公司实际收到股利。要求：(1)编制 2008 年 1 月 1 日投资的会计分录；(2)编制 2008 年 4 月 16 日 A
24、 公司宣告分派现金股利的会计分录；(3)编制 2008 年 5 月 16 日收到现金股利的会计分录；(4)编制 2008 年 12 月 31 日调整长期股权投资账面价值的会计分录；(5)编制 2009 年 1 月 1 日对 A 公司原投资的账面价值调整的相关会计分录；(6)编制 2009 年 1 月 1 日再次投资的会计分录；(7)编制 2009 年 4 月 16 日 A 公司宣告分派现金股利的会计分录；(8)编制 2009 年 4 月 20 日收到现金股利的会计分录。37 甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2008 年 1 月 1 日以 50 000 万元的价格(不考虑相关税费) 发行面
25、值总额为 50 000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2009 年起，每年 1 月 1 日付息。自 2009 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按转换日债券的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，不足转为 1 股的部分按每股 10 元以现金结清。2009 年甲公司的净利润为 45 000 万元，2009 年发行在外的普通股加权平均数为 50 000 万股，所得税税率为 25%。其他相关资料如下：(1)2008 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50 000 万元，所
26、筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2008 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用，不考虑闲置资金的利息收入或投资收益。(2)2009 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；除此之外，2009 年未发生其他债转股事项。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2008 年该可转换公司债券利息费用全部计入该技术改造项目成本；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.2124，利率为 6%、期数为5 期的复利现值系数为 0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即
27、为其包含的负债成份的公允价值。要求：(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。(2)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。(3)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。(4)编制甲公司 2009 年 1 月 1 日支付可转换公司债券利息的会计分录。(5)计算 2009 年 1 月 2 日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。(6)编制甲公司 2009 年 1 月 2 日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(7)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券
28、利息、应确认的利息费用和“应付债券 可转换公司债券 ”科目余额。(8)计算 2009 年稀释每股收益。(“应付债券” 科目要求写出明细科目。 )五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 远华公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。远华公司对于应收款项计提坏账准备的比例确定为 10%。根据税法规定，企业计提的坏账准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。不考虑除增值税、
29、所得税以外的其他相关税费。远华公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。远华公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 3 月 8 日完成，在此之前发生的2008 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。远华公司 2008 年度财务报告于 2009年 4 月 18 日经董事会批准对外报出。2009 年 1 月 1 日至 4 月 18 日，远华公司发生如下交易或事项；(1)1 月 5 日，远华公司收到甲公司退回的 2008 年购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。由于该批产品质量存在一些问题，远华公司同意了甲公司的退货要求，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价
30、格 (不含增值税)为 100 万元，增值税额为 17 万元，销售成本为 80 万元。假定远华公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 2009 年 1 月 5 日，该批商品的应收账款尚未收回。(2)1 月 23 日，经法院一审判决，远华公司需要赔偿乙公司经济损失为 115 万元，支付诉讼费用 5 万元，远华公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该项业务是远华公司和乙公司签订的供销合同，合同约定，远华公司需要在 2008年 10 月销售一批商品给乙公司，但是远华公司到期未发货，致使乙公司发生重大损失，乙公司提起诉讼，至 12 月 31 日，法院尚未判决，远华公司预计很可
31、能败诉，如果败诉估计赔偿金额为 95 万元，并承担诉讼费 5 万元，当时确认了预计负债100 万元。(3)1 月 30 日，远华公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失为 100 万元。(4)2 月 10 日，远华公司发现 2008 年漏记某项无形资产的摊销费用 180 万元，金额较大，该项无形资产用于管理部门。假定税法允许调整应交所得税。(5)2 月 20 日远华公司发现，2008 年 11 月 2 日，远华公司与丙公司签订大型设备的销售合同并负责安装，合同规定，远华公司向丙公司销售两台大型设备，售价为每台 500 万元，成本为 360 万元，并负责安装，且安装是销售的
32、重要组成部分，远华公司已开具增值税专用发票并已收到丙公司通过银行支付的上述款项，设备已发出，预计在 2009 年 5 月 30 日安装完毕。根据税法规定，该事项需要交纳所得税。则远华公司在 2008 年 11 月 2 日的账务处理为：借：银行存款 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 720贷：库存商品 720(6)3 月 6 日，远华公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款 300万元(含增值税) 收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。远华公司在 2008 年12 月 31 日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因
33、而按应收丁公司账款余额的 50%计提了坏账准备。(7)3 月 20 日，远华公司处置了其子公司，获得投资收益为 210 万元。(8)3 月 31 日，远华公司发现，在 2008 年 12 月 31 日的时候，错误的将可供出售金融资产的公允价值变动计入了公允价值变动损益，2008 年公允价值变动收益的金额为 80 万元。(9)4 月 10 日，远华公司为了筹集资金，发行可转换公司债券 500 万元。要求：(1)指出远华公司发生的上述事项中哪些属于调整事项；(2)对于远华公司的调整事项，编制有关调整分录；(3)说明远华公司 2008 年 12 月 31 日财务报表相关项目的调整金额。(“应交税费”
34、 科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数)39 远航公司为母公司，2008 年 1 月 1 日，远航公司用银行存款 2 000 万元从证券市场上购入甲公司发行在外 60%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为 3 000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 2 000 万元，资本公积为 700 万元，盈余公积为 30 万元，未分配利润为 270 万元。甲公司按照10%的比例计提盈余公积，远航公司和甲公司在此之前不存在关联关系。(1)2008 年 3 月 10 日宜告分派并发放 2007 年现金股
35、利 100 万元。甲公司 2008 年度实现净利润 600 万元；2009 年 3 月 10 日宜告分派并发放 2008 年现金股利 300 万元，2009 年实现净利润 800 万元。2008 年甲公司发生可供出售金融资产公允价值收益 50 万元，2009 年甲公司发生可供出售金融资产公允价值变动收益为 60 万元。(2)远航公司 2008 年 6 月销售 300 件甲产品给甲公司，每件售价 1 万元，每件成本0.7 万元，甲公司 2008 年对外销售甲产品 150 件，每件售价 1.2 万元。2008 年末甲产品的可变现净值为每件 0.8 万元；2009 年远航公司出售 100 件乙产品给
36、甲公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元； 2009 年甲公司对外销售甲产品 60 件，每件售价 10 万元；2009 年甲公司对外销售乙产品 30 件，每件售价 6 万元，2009 年 12月 31 日，甲产品的可变现净值为每件 0.6 万元，乙产品的可变现净值为每件 3.6 万元。(3)远航公司 2008 年 6 月 20 日出售一项固定资产给甲公司，该项固定资产的售价为 500 万元，账面价值为 360 万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。(4)2008 年 9 月 1 日，远航公司按面值购入甲公司 2008 年 1 月
37、 1 日发行的三年期到期一次还本、分次付息债券，准备持有至到期，实际支付价款为 1 000 万元(假定不考虑相关税费)，票面利率 (等于实际利率)为 6%，每年 1 月 5 日付息。(5)假定不考虑抵销未实现内部销售损益产生的所得税影响。要求： (1)编制远航公司 2008 年和 2009 年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算 2008 年 12 月 31 日和 2009 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司 2008 年 12 月 31 日和 2009 年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试
38、卷 68 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 产生的差额计入资本公积，而选项 C 将差额计入公允价值变动损益。所以正确答案为 C。2 【正确答案】 C【试题解析】 2007 年折旧额=360 0002/5=144 000(元)，2008 年的折旧额=(360 000-144 000)2/5=86 400(元)，至 2008 年末固定资产的账面净值 =360 000-144 000-86 400=129 600(元)，高于其可收回金额，应
39、计提减值准备 29 600 元。则该设备对惠临公司 2008 年的利润总额的影响=86 400+29 600=116 000(元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司在确认投资收益时应先调整 B 公司的净利润，调整后的 B公司净利润=500-40=460(万元)。所以，A 公司应确认的投资收益=46030%=138(万元) 。4 【正确答案】 B【试题解析】 该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为 4 000 万元，其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为 4 600 万元(5 600-1 000)，因此，该资产组的可收回金额为 4 600 万元；而该资产组的账面价值为 3
40、400 万元(4 400-1 000)，不需计提减值准备。5 【正确答案】 C【试题解析】 企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，应该计入“管理费用”科目。6 【正确答案】 C【试题解析】 2008 年资本化期间产生的利息费用=3 0006%11/12=165(万元)，应予资本化的借款费用=利息费用 165-利息收入 5-投资收益 15=145(万元)。7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，属于当期经营活动产生的现金流量，无需再作调整；选项CD，使净利润增加，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上作调减处理。8 【正确答案】 C【试题解析】 2006 年应计提的折旧
41、金额=3002/103/12=15(万元)；2007 年应计提的折旧金额=3002/109/12+(300-3002/10)2/103/12=57(万元)；因此影响所有者权益变动表“本年金额”栏“未分配利润年初余额”项目的金额=(15+57)(1-10%)=64.8(万元)。9 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2008 年末编制合并报表时应抵销此项无形资产多计提的摊销额=(100-70)510/12+(100-70)5=11(万元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 甲商品的成本是 240 万元，其可变现净值=200-12=188(万元)，应该计提的存货跌价准备=240-188=52(
42、万元)；乙商品的成本是 320 万元，其可变现净值=300-15=285(万元)，应该计提的存货跌价准备=320-285=35(万元)。所以 2008年 12 月 31 日，该公司应计提的存货跌价准备总额=52+35=87(万元)。11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，应按合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；选项 C，应是采用实际利率法进行摊销，计入当期损益；选项 D，企业应是将应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，采用实际利率法摊销，计入当期损益。12 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1100+250)(5%+10
43、%)/2-2=13(万元)。13 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.15 0007.4-25 0007.6=77 700-76 000=1 700(元人民币)。14 【正确答案】 D【试题解析】 2008 年 12 月 31 日设备的账面价值=10-1040%-(10-1040%)40%=3.6(万元)，计税基础=10-1052=6( 万元)，可抵扣暂时性差异余额 =6-3.6=2.4(万元)，递延所得税资
44、产余额=2.425%=0.6(万元)。15 【正确答案】 A【试题解析】 一般基金结余=150+(5 000-4 500)+(500-400)40%-300=390( 万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，应计入管理费用，不计入存货成本。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，对于使用寿命固定的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要进行减值测试；选项 C，内部研发无形资产过程中， “研发支出费用化支出”科目
45、归集的费用化支出金额应于期末转入“管理费用”科目；选项 D，开发阶段的支出，不满足资本化条件时，应该计入“研发支出费用化支出”明细科目。18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，吸收投资收到的现金属于筹资活动。19 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原贱面价值的差额计入当期损益。选项 D，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。20 【正确答案】 A,B,C21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】
46、 选项 A，外币汇兑差额一般通过财务费用科目核算；选项 B，对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益 (公允价值变动损益)，相应的汇率变动的影响也计入当期损益(公允价值变动损益)；选项 C，外币专门借款在资本化期间产生的汇兑差额，应予以资本化计入在建工程。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，其所得税影响应计入资本公积，不计入所得税费用，不影响当期利润表中“所得税费用”项目金额。23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 甲公司和乙公司是控制关系，甲公司和丙公司是控制关系，选项 A B 均具有关联方关系；选项 C，乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有关
47、联方关系；选项 D，丙公司和丁公司共同出资组建戊公司，因为双方共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊公司都是共同控制关系，丙公司和戊公司具有关联方关系。24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，辞退福利应全部计入管理费用。25 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，计入投资收益，影响营业利润；选项 B，计入公允价值变动损益，影响营业利润；选项 C，计入资本公积，不影响营业利润，符合题意；选项 D，借记银行存款，贷记应收股利，不影响营业利润，也符合题意。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题
48、卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产和其他三类金融资产不能重分类。27 【正确答案】 A28 【正确答案】 A29 【正确答案】 B【试题解析】 一般借款的利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。30 【正确答案】 A31 【正确答案】 B【试题解析】 债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应确认为债务重组利得 (营业外收入)。32 【正确答案】 A【试题解析】 在
49、物价持续下跌时，发出存货采用先进先出法更体现谨慎性的要求。因为这种方法下，假定先购进的先发出，所以发出存货结转的成本就偏高，期末结存存货的成本偏低，避免虚增利润、高估资产，符合谨慎性要求。33 【正确答案】 B【试题解析】 按新准则规定，经营租入的固定资产的改良支出应先计入“长期待摊费用”科目，然后按期进行摊销，不通过“固定资产”账户核算。34 【正确答案】 A35 【正确答案】 A【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 编制 2008 年 1 月 1 日投资的会计分录：借：长期股权投资 3 600贷：银行存款 3 600(2)编制 2008 年 4 月 16 日 A
