1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 91 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该根据受益对象计入相关成本或费用（B）当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时，应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销（C）无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，不进行摊销（D）使用寿命有限的无形资产一般应当自取得当月起开始摊销2 根据资产定义，下列各项中不属于资产特
2、征的是 ( )。（A）资产是企业拥有或控制的经济资源（B）资产预期会给企业带来经济利益（C）资产是由企业过去的交易或事项形成的（D）资产的价值能够可靠地计量3 下列关于非货币性资产交换的表述中，不正确的是( )。（A）具有商业实质或资产公允价值能可靠计量时，应以公允价值计量非货币性资产交换（B）不具有商业实质的非货币性资产交换中，对换出的库存商品不应确认收入（C）为换入资产发生的相关税费应计入换入资产成本（D）换入多项非货币性资产，如不具有商业实质，应按各项换入资产账面价值比例对换入资产成本总额进行分配4 下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是( )。（A）企业从二级市场购入准备随时出
3、售的普通股股票（B）企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券（C）企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A 公司 5的股权（D）企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司 5的流通股票5 东大公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为 300万元，投资性房地产的账面余额为 280 万元(其中成本为 260 万元，公允价值变动为 20 万元)，该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 15 万元，假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产时影响营业利润的金额( ) 万元。（A）35（B） 30（C） 20（D）556 关于资产减值测试，下列
4、说法中不正确的是( )。（A）预计资产未来现金流量时，不应该考虑未来对资产进行改良的相关现金流量（B）预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流量（C）预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整（D）资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外币为基础预计其未来现金流量，并按照该外币适用的折现率折算预计未来现金流量的现值7 下列关于资产负债表日外币折算的各项表述中，不正确的是( )。（A）对于外币货币性项目，企业应采用资产负债表日即期汇率进行折算（B）可供出售外币非货币性项目，按资产负债表日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额
5、，应计入资本公积（C）以外币反映的固定资产项目，在资产负债表日可能会产生汇兑差额（D）以成本与可变现净值孰低计量的外币存货，期末的可变现净值也按外币反映时，确定其期末价值时应考虑汇率影响8 下列说法中，不正确的是( )。（A）待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债（B）待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债（C）亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同（D）待执行合同均属于或有事项准则规范的内容9 A
6、 公司为建造一栋办公楼于 2010 年 1 月 1 日专门从银行借入 2 000 万元款项，借款期限为 3 年；2010 年 2 月 10 日，A 公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张 100 万元的不带息银行承兑汇票，期限为 6 个月；2010 年 3 月 1 日，该办公楼开工兴建；2010 年 4 月 1 日，A 公司领用一批自产产品，成本为 30 万元，该项工程 4 月 1 日以前所占用的物资均为 2010 年 2 月 10 日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为 1 年零 6 个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为( )。（A）2010
7、 年 1 月 1 日（B） 2010 年 2 月 10 日（C） 2010 年 3 月 1 日（D）2010 年 4 月 1 日10 2008 年 5 月 1 日，乙公司销售一批材料给甲公司，价税合计 585 万元，甲公司应于 2008 年 10 月 31 日前偿付货款。由于甲公司发生财务困难，无法按期偿还债务，双方协议于 2009 年 1 月 1 日进行债务重组：乙公司同意免除甲公司债务185 万元，剩余债务延长至 2010 年 12 月 31 日，每年按余款的 5收取利息(同时协议中列明：若甲公司 2009 年获利超过 30 万元，则 2010 年将加收 2的利息)，利息和本金于 2010
8、 年 12 月 31 日一同偿还。假定乙公司为该项应收账款计提坏账准备 35 万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。甲公司预计 2009 年获利很可能超过 30 万元。不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组收益为( ) 万元。（A）185（B） 177（C） 15（D）13711 甲公司 2009 年 5 月 10 日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期 11 个月，合同总收入 500 万元，预计合同总成本 400 万元；至 2009 年 12 月 31 日，实际发生成本 150 万元。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 1
9、50 万元。则甲公司 2009 年度应确认的劳务收入为 ( )万元。（A）22855（B） 160（C） 150（D）1012 甲公司对所售产品承诺提供 3 年的保修服务，根据以往经验，所售产品发生的产品保修费用一般为销售收入的 2。2010 年初，甲公司因产品质量保证确认的预计负债余额为 40 万元，2010 年发生保修支出 30 万元。2010 年甲公司实现销售收入 3 000 万元。甲公司 2010 年发生广告费 610 万元。税法规定，与产品保修服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除；企业发生的广告费不超过当年销售收入15的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司的所
10、得税税率为 25，不考虑其他因素，甲公司 2010 年应确认的递延所得税资产发生额为( )万元。（A）25（B） 475（C） 65（D）177513 下列各项中，属于会计差错的是( )。（A）由于技术进步，将无形资产的摊销年限由 10 年改为 5 年（B）应收账款坏账准备计提方法由余额百分比法改为账龄分析法（C）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）固定资产盘盈14 关于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的是( )。（A）初始投资成本一般为支付的现金、转让非现金资产及所承担债务的账面价值（B）长期股权投资的初始投资成本与支付对价账面价值(或发行股份面值总额)
11、的差额，应先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减再调整留存收益（C）直接相关费用应计入初始投资成本（D）同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的15 下列各项中，不属于民间非营利组织会计要素的是( )。（A）资产（B）净资产（C）费用（D）所有者权益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 2011 年 1 月 21 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 500 万元到期，由于乙公司发生财务
12、困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有( ) 。（A）减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还（B）减免 50 万元债务，其余部分延期两年偿还（C）以公允价值为 500 万元的固定资产偿还（D）以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还17 下列各项中，不属于利得的有( )。（A）出租无形资产取得的收益（B）接受投资产生的资本溢价（C）处置投资性房地产时其公允价值与账面价值的差额（D）以固定资产清偿债务形成的债务重组收益18 下列关于共同控制资产和共同控制
13、经营的说法，正确的有( )。（A）通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额（B）在共同控制经营的情况下，合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集（C）共同控制资产不需要单独设立区别于各合营方的企业或其他组织，仅仅是有关各方共同分享一项或多项资产的情况（D）在共同控制资产的情况下，合营方不应将共同控制的资产作为投资处理19 关于股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益
14、工具的公允价值重新计量（B）以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（C）以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（D）无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量20 下列各项有关所得税的表述中，正确的有( )。（A）产生暂时性差异的一定是资产负债表中列示的资产、负债项目（B）负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额（C）资产负债表日，企业应该对递延所得税资产的账面价值进行复核（D）在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目的
15、金额进行调整21 下列关于民间非营利组织会计核算的表述中，不正确的有( )。（A）民间非营利组织在确认收入时，应当遵照收付实现制原则（B）对于民间非营利组织受赠的非现金资产，如果捐赠方未提供有关凭据的，应按名义金额 1 元入账（C）捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件（D）民间非营利组织的会费收入一般为非限定性收入22 关于合并财务报表合并范围的确定，下列表述错误的有( )。（A）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑其他企业持有的被投资单位的当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素（B）在确定能否控制被投资单位时，需考虑被投资单位发行的所有可转换公司债券、认股权证等潜在表决
16、权因素（C）对于小规模的子公司或经营业务性质特殊的子公司，企业不需将其纳入合并财务报表的合并范围（D）在当期宣告被清理整顿或破产的原子公司，企业应将其纳入合并报表范围23 下列事项中，影响企业的当期损益的有( )。（A）采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值（C）采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值（D）采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值24 关于金融资产，下列说法中正确的有( )。（A）可供出售金融资产取得时发生的相关交易费用计入初始确认金额（B）持有至到期投资应当采
17、用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量（C）交易性金融资产计提的减值损失在以后期间可以转回（D）持有至到期投资计提的减值损失，应当计入当期损益25 上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）因发生火灾导致存货严重损失（B）以前年度售出商品发生退货（C）董事会提出股票股利分配方案（D）董事会提出现金股利分配方案三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类
18、题最低得分为零分。26 因企业合并形成的商誉和使用寿命有限的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误27 资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应资本化；外币专门借款利息的汇兑差额，应费用化。 ( )（A）正确（B）错误28 可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的递延所得税费用。 ( )（A）正确（B）错误29 非货币性资产交换不具有商业实质，或资产公允价值不能可靠计量时，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产成本。 ( )（A）正确（B）错误30 企业使用提取的安全生产费用时，属于费用性支
19、出的，直接冲减专项储备。 ( )（A）正确（B）错误31 一般企业将土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值和地上建筑物合并金额确定固定资产的初始成本。 ( )（A）正确（B）错误32 资产组的认定，应当以能否独立生产产品为依据，如果几项资产的组合能独立生产产品，则应当将这些资产的组合认定为资产组。 ( )（A）正确（B）错误33 共同控制资产不属于企业的资产，企业不应将其确认为资产，只需备查登记。 ( )（A）正确（B）错误34 企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值小于账面价值的差额计入资本公积。 ( )（A）正确
20、（B）错误35 事业单位的固定资产一般不计提折旧，而且事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额一定相等。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 A 公司于 2010 年 11 月 31 日销售一批商品给正保股份有限公司 (以下简称 B 公司)，价税合计为 8 190 万元。至 2011 年 12 月，A 公司已对该应收账款计提坏账准备 200 万元。由于 B 公司发生财务困难，无法偿还债务，2011 年 12
21、 月 B 公司与 A 公司协商进行债务重组，2011 年 12 月 31 日，双方达成债务重组协议如下：(1)A 公司豁免 B 公司 768 万元债务。(2)B 公司以一项固定资产(不动产)抵偿部分债务，该项固定资产的账面原价为 420万元，累计折旧为 170 万元，计提的减值准备 28 万元，公允价值为 322 万元。B公司以银行存款支付清理费用 14 万元。相关手续已办理完毕。A 公司将其作为固定资产核算。(3)将部分债务转为 B 公司的股份，抵债股份数共计 700 万股，占 B 公司总股本的2，每股面值 1 元，每股公允价值为 8 元。相关手续已办理完毕。A 公司将其作为可供出售金融资产
22、核算。(4)将剩余债务的偿还期限延长至 2013 年 12 月 31 日，并从 2012 年 1 月 1 日起按3的年利率收取利息。如果 B 公司从 2012 年实现利润总额超过 1 400 万元，则2013 年年利率上升至 4。假定 B 公司预计其 2012 年利润很可能超过 1 400 万元。(5)债务重组协议规定， B 公司于每年年末支付利息。(不考虑增值税以外的其他相关税费)要求：(1)计算 A 公司重组后债权的入账价值，并编制重组日 A 公司的相关会计分录；(2)计算 B 公司重组后债务的入账价值，并编制重组日 B 公司的相关会计分录。(答案中单位金额用万元表示)37 黄河股份有限公
23、司(以下简称黄河公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17，黄河公司以产品生产、销售为主营业务。209 年发生以下经济业务(下列货款均不含增值税)：(1)1 月 1 日，黄河公司与 A 公司签订了一项建造合同，合同总收入 10 000 000 元，合同总成本 8 000 000 元，209 年 1 月 1 日开工，预计 210 年 12 月 31 日完工。假设该建造业务属于企业的其他业务。209 年当年有关资料如下：209 年实际发生成本 5 000 000 元，原材料及职工薪酬各占 50；完成合同尚需发生成本 300 万元；当年已结算工程价款 600 万元；当年实际收到价款 4 600 00
24、0元。本小题中不考虑增值税问题。(2)3 月 18 日，黄河公司销售给某客户甲产品 600 件，每件售价为 210 元，成本为150 元，同时，黄河公司规定，若客户购买 500 件(含 500 件)以上可得到每件 10 元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，黄河公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为：210，120，n30(计算现金折扣时不考虑增值税)，黄河公司于 4 月 1 日收到款项。(3)5 月 1 日， A 公司要求黄河公司给予所购商品 10的折让，因该商品外观存在质量问题，黄河公司同意了 A 公司的要求并开具了红字增值税专用发票，该批商品是 A 公司 208
25、年购入的，售价为 600 000 元，成本为 400 000 元，货款尚未收到。(4)6 月 10 日，黄河公司向 B 公司销售乙商品 800 件，每件售价 500 元，成本为400 元；销售丙商品 300 件，每件售价 1 000 元，成本为 800 元，款项已收妥。(5)7 月 1 日，黄河公司与 C 公司签订一份商标使用权转让合同，合同规定：C 公司有偿使用黄河公司的商标权 1 年，一次性支付使用费 500 000 元，不提供相关的后续服务，款项已收到。(6)8 月 20 日，黄河公司将账面原价为 600 000 元，已提折旧为 300 000 元，已计提减值准备为 80 000 元的固
26、定资产对外出售，取得价款 230 000 元并存入银行。假定不考虑增值税。(7)9 月 1 日，黄河公司向 D 公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为 500 000 元，增值税额为 85 000 元，该批商品的成本为 400 000 元，商品已发出，款项已收到，同时协议约定，黄河公司应在 210 年 1 月 1 日将所售商品以 510 000 元的价格购回，假定不考虑其他因素。(8)10 月 20 日，黄河公司与 E 公司签订购销合同，黄河公司向 E 公司销售新产品，价款 1 000 000 元，成本 800 000 元。合同约定试用期 6 个月，若发现质量问题可以无条件退货
27、，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到，产品已发出。(9)11 月 1 日，黄河公司采用以旧换新的方式销售给 F 公司产品 2 件，单价为 200 000 元，单位销售成本为 150 000 元，同时收回两件同类的 1 日商品，每件回购价为 30 000 元，回收的旧商品作为原材料(不考虑进项税额问题)，款项已收到。要求：编制上述业务的有关会计分录。(答案中单位金额用元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 未来公司为
28、上市公司，其主营业务为电子产品及配件的生产、销售和提供劳务服务。未来公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。商品销售成本和提供劳务成本按发生的经济业务逐项结转。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的 3 月 20 日对外公布。(1)未来公司 2009 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日，未来公司向 A 公司销售一批 A 产品，销售价格为 1 500 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。未来公司 A 产品的成本为 800
29、 万元。12 月 19 日，未来公司收到 A 公司支付的货款。12 月 2 日，未来公司与 B 公司签订合同。合同约定：未来公司接受 B 公司委托为其进行 B 电子产品研发，合同价格为 100 万元(不考虑增值税等税费)。至 12 月31 日止，未来公司为该研发合同共发生劳务成本 50 万元(均为职工薪酬)。由于系初次为其他单位提供研发服务，未来公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 3 日，未来公司与 C 公司签订合同。合同约定：未来公司向 C 公司销售 C产品一台，销售价格为 2 000 万元；未来公司承诺，如果 C 公司在两个月内对该产品的质量和性能不
30、满意，可以无条件退货。12 月 31 日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到 C 公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，未来公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为 1600 万元。12 月 3 日，未来公司采用分期收款方式向 D 公司销售 D 产品一台，销售价格为3 000 万元，合同约定发出 D 产品当日收取价款 510 万元，余款分 3 次于每年 12月 3 日等额收取，第一次收款时间为 2010 年 12 月 3 日。未来公司 D 产品的成本为 1 700 万元。D 产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为 3 000 万元，增值税为 510 万元已存入银行
31、。该产品在现销方式下的公允价值为 2 7232 万元。未来公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为 5。12 月 5 日，未来公司与 E 公司签订合同，向 E 公司销售 E 产品 1 000 台，销售价格为每台 4 万元。同时双方又约定，如果 E 公司当日付款则 4 个月内有权退货。E 产品成本为每台 3 万元。同日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到 E 公司支付的款项。未来公司预计退货率为 30。至年末 E 公司已发生退货100 台，未来公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少
32、当期应纳税所得额处理。12 月 10 日，未来公司与 F 公司签订产品销售合同。合同规定：未来公司向 F公司销售 F 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试) 为 6 000 万元(含增值税 )；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为 5 000 万元。12 月 25 日，未来公司将产品运抵 F 公司，未来公司当日开始安装调试工作；预计 2010 年 2 月 10日产品安装调试完毕。未来公司至年末已发生安装费用 100 万元，均为职工薪酬。12 月 6 日，未来公司与 G 公司签订产品委托代销合同。合同规定：未
33、来公司委托 G 公司代销产品配件一批，代销期为 90 天，其中 G1 配件 2 000 件，合同约定售价为每件 05 万元，且不得退货；G2 配件 5 000 件，合同约定售价为每件08 万元，如果未销售 90 天内可退货，月末结算；12 月 6 日 G1 和 G2 配件已发出，G1 配件 2 000 件开出增值税发票，未收到货款； 12 月 3 日收到 G1 配件 2 000件货款，同时收到 G2 配件代销清单，已销售 G2 配件 1 000 件，开出增值税发票并收到货款。G1 配件成本每件 02 万元，G2 配件成本每件 06 万元。(2)2009 年 12 月 5 日至 20 日，未来公
34、司内部审计部门对本公司 2009 年 1 至 11 月的财务报表进行预审。12 月 20 日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：2009 年 6 月 25 日，未来公司采用以旧换新方式销售 K 产品一批，该批产品的销售价格为 700 万元，成本为 500 万元。旧 K 产品的收购价格为 200 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。未来公司已将差价 619 万元存入银行。未来公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 619贷：主营业务收入 500应交税费一应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 500贷：库存商品 500借：原材料
35、 200贷：在途物资 200自 2009 年 1 月 1 日起，未来公司将管理用设备的折旧年限由 10 年变更为 6 年。该设备于 2007 年 12 月投入使用，原价为 900 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2009 年 11 月 30 日未计提减值准备。未来公司 1 至 11 月份对该设备仍按 10 年计提折旧 825 万元。其会计分录如下：借：管理费用 825贷：累计折旧 8252009 年 2 月 1 日，未来公司以 9 000 万元的价格购入一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为 15 年，未来公司预计其在未来 12 年内会给公司
36、带来经济利益。未来公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，某公司承诺 5 年后按 6 300万元的价格购买该无形资产。未来公司 2 至 11 月对该无形资产计提的累计摊销为750 万元(12 月已按正确方法计提摊销)。编制会计分录如下：借：管理费用 750贷：累计摊销 750(3)2010 年 1 至 3 月发生的涉及 2009 年度的有关交易或事项如下：2010 年 1 至 3 月注册会计师审计中发现一项差错，2009 年 12 月 31 日未来公司决定自 2010年 1 月 1 日起终止与 S 公司签订的厂房租赁合同，当日由该厂房生产产品的库存为零。该厂房租赁合同于 2007 年 12 月
37、 31 日签订。合同规定：未来公司从 S 公司租用一栋厂房，租赁期限为 3 年，自 2007 年 12 月 31 日起至 2010 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间未来公司不能将厂房转租给其他单位使用；未来公司如需提前解除合同，应支付 20 万元违约金。2009 年 12 月 31 日未来公司对解除该租赁合同的事项进行相应的会计处理为：借：营业外支出 120贷：预计负债 1202010 年 1 至 3 月注册会计师审计中发现一项差错，2009 年 12 月未来公司与 Q公司签订一份不可撤销合同，约定在 2010 年 3 月以每件 012
38、万元的价格向 Q 公司销售 5 000 件产品；Q 公司应预付定金 80 万元，若未来公司违约，双倍返还定金共计 160 万元。2009 年 12 月 31 日，未来公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为 014 万元。因上述合同至 2009 年 12 月 31 日尚未完全履行，未来公司 2009 年将收到的W 公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 80贷：预收账款 802010 年 1 月 10 日，A 公司就 2009 年 12 月购入的 A 产品见资料(1)存在的质量问题，致函未来公司要求退货。
39、经未来公司检验，该产品确有质量问题，同意A 公司全部退货。2010 年 1 月 18 日，未来公司收到 A 公司退回的 A 产品。同日，未来公司收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。A 公司退回的 A 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。2010 年 1 月 15 日，未来公司为 B 公司提供的 B 电子设备研发服务，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至 2009 年末已完工全部进度的 70。预计总成本为 60 万元。2010 年 2 月 3 日，未来公司于 2009 年 12 月 31 日销售给 C 公司的 C 产品(见资
40、料(1)无条件退货期限届满。C 公司对 C 产品的质量和性能表示满意。2010 年 2 月 10 日，未来公司销售给 F 公司产品安装调试完毕见资料(1)。未来公司发生安装费用 30 万元，均为职工薪酬。F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。2010 年 3 月 12 日，法院对 P 公司起诉未来公司合同违约一案作出判决，要求未来公司赔偿 P 公司 200 万元。未来公司不服判决，向二审法院提起上诉。未来公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为未来公司因合同违约于 2009 年 12 月 20 日被 P 公司起诉至法院的诉讼事项。2009 年 12 月 31 日，法院尚未
41、作出判决。经咨询律师后，未来公司认为该诉讼很可能败诉，2009 年 12 月 31 日确认预计负债 120 万元。(4)假定所涉及的事项不考虑所得税影响。要求：(1)根据资料 (1)编制 2009 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。(2)根据资料 (2)编制 2009 年 12 月与会计差错相关的会计分录。(3)根据资料 (3)编制 2010 年 1 至 3 月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。39 A 股份有限公司(本题下称“A 公司”) 为上市公司，为实现生产经营的互补，A 公司决定对 B 公司进行投资，资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，A 公司以
42、当日向 B 公司原股东发行的 1 000 万普通股、一项生产设备及银行存款 66 万元作为对价，取得 B 公司 80的股权。A 公司所发行普通股的每股面值为 1 元，每股市价为 3 元；所投出生产设备系 2009 年购入，账面原价为 300 万元，已提折旧 150 万元，投资日公允价值为 200 万元。A 公司为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计 100 万元。2010 年 1 月 1 日，B 公司所有者权益总额为 3 500 万元，其中股本为 2 600 万元，资本公积为：100 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元。经评估，B 公司除一项管理用固定资产和一批存货
43、(甲商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。购买当日，B 公司该项固定资产的账面价值为 800万元，公允价值为 900 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为 200 万元，公允价值为 350 万元。(2)2010 年 4 月 1 日，B 公司宣告分派 2009 年现金股利 100 万元，并于 4 月 23 日实际发放。(3)2010 年 5 月 10 日，A 公司向 B 公司出售 200 件 A 产品，每件售价 7 万元，每件成本 5 万元；B 公司 2010 年对外销售 A 产品 160 件，每件售价 8 万元。(4)2010 年
44、 6 月 20 日，A 公司向 B 公司出售一件 C 产品，售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，B 公司购入后作管理用固定资产入账，并于当月达到预定用途，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。(5)2010 年 1 月 1 日，A 公司与 B 公司之间不存在应收、应付账款，截至 2010 年12 月 31 日，A 公司向 B 公司销售 A 产品的全部账款 1 638 万元已收存银行，向B 公司销售 C 产品账款 117 万元尚未收回，A 公司对其计提了坏账准备 10 万元；(6)2010 年度 B 公司实现净利润 586 万元，提取盈余公积 586
45、万元；2010 年末，B 公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 30 万元(已扣除所得税影响)。(7)截止 2010 年末，B 公司 2010 年 1 月 1 日留存的甲商品已售出 40。(8)其他有关资料如下：A 公司、 B 公司适用的增值税税率均为 17，所得税税率均为 25，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；该项企业合并属于应税合并。在合并前，A 公司与 B 公司不具有关联方关系；A 公司和 B 公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(1)编制 A 公司 2010 年与长期股权投资有关的会计分录；(2)编制 A 公司 2010 年 12
46、月 31 日合并 B 公司财务报表时的相关调整、抵销分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 91 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，应当采用直线法进行摊销。2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于资产的确认条件。3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，具有商业实质且资产公允价值能可靠计量时，应以公允价值计量非货币性资产交换。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 应作为交易性
47、金融资产；选项 B 应作为持有至到期投资；选项 C 应作为长期股权投资，属于“对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资”；选项 D 应作为可供出售金融资产。5 【正确答案】 A【试题解析】 处置该项投资性房地产时影响营业利润的金额=300-280-20+20+15=35(万元) 。6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，以外币反映的固定资产项目，在资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。8 【正确答案】
48、D【试题解析】 待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为该准则规范的或有事项，所以选项 D 不正确。9 【正确答案】 D【试题解析】 借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2010 年 3 月 1 日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项 C 错误。因此，本题开始资本化的时点应该是 4 月 1 日，选择 D。10 【正确答案
49、】 B【试题解析】 债务重组收益=185-(585-185)2-177(万元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 因提供劳务交易结果不能可靠估计，甲公司应按照已发生的劳务成本中预计能得到补偿的金额 150 万元确认收入。12 【正确答案】 B【试题解析】 递延所得税资产期初余额=4025=10(万元)；递延所得税资产期末余额=(40-30+3 0002)25+(610-3 00015)25=575(万元)；递延所得税资产本期发生额=575-10=475 (万元)。13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 AB，属于会计估计变更；选项 C，属于会计政策变更。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，初始投资成本为所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额；选项 C，直接相关费用应计入当期损益；选项 D，同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂
