1、会计政策、会计估计变更和会计差错更正练习试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下,通常将这种会计变更( ) 。（A）视为会计估计变更处理（B）视为会计政策变更处理（C）视为会计差错处理（D）视为资产负债表日后事项处理2 A 股份有限公司于 2004 年 6 月 15 日,发现 2002 年 9 月 20 日误将购入 600000 元固定资产支出计入管理费用,对利润影响较大。该企业编制 2004 年 6 月份会
2、计报表时应( )。（A）调整 2002 年度会计报表相关项目的期初数（B）调整 2003 年度会计报表相关项目的期初数（C）调整 2002 年度会计报表相关项目的期末数（D）调整 2004 年度会计报表相关项目的期初数3 对于本期发生的属于本期的会计差错,采取的会计处理方法是( )。（A）直接计入当期净损益项目（B）调整本期有关项目（C）调整前期净损益项目（D）不作任何调整4 企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的以前年度重大会计差错,应当调整( ) 。（A）报告年度会计报表的期末数或当年发生数（B）报告年度期初留存收益及其他相关项目的期初数（C）以前年度的相关项目（D）不作调整
3、5 企业会计制度规定,滥用会计政策和会计估计及其变更,应当作为( )处理。（A）会计政策变更（B）会计估计变更（C）重大会计差错（D）资产负债表日后事项6 2004 年 3 月 2 日,某上市公司发现所使用的甲设备技术革新和淘汰速度加快,决定从该月起再次将设备预计折旧年限由原来的 10 年改为 6 年,当时公司 2003 年年报尚未报出,该经济事项应属于( )。（A）会计政策变更（B）会计估计变更（C）会计差错更正（D）以前年度损益调整事项7 某项长期股权投资业务,原持股比例为 10%,采用成本法核算；后因追加投资,使持股比例达到 50%,决定改为权益法。对此事项,应属于( )。（A）会计差错
4、（B）会计估计变更（C）会计政策变更（D）企业正常的会计处理二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 以下各项中,需要进行会计估计的有( )。（A）坏账（B）无形资产的受益期（C）收入确认中的估计（D）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时9 下列各项属于会计差错更正的有( )。（A）本月发现上年有 1500 元管理费用被计入“财务费用”账户（B）漏记上月计提的固定资产折旧费 8000 元（C）因投资目的改变,将短期投资转为长期股权投资（D）将股票溢价记入“ 股本” 账户10 下列属于滥
5、用会计政策和会计估计及其变更的有( )。（A）对当年发生的应收账款全额计提坏账准备（B）在市价持续上涨的情况下,企业为满足配股而将存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法（C）由于当年企业出现亏损,决定不摊销无形资产的账面价值（D）因债务单位破产,导致 1000 万元的应收账款确实无法收回 ,对其全额确认为坏账11 当( )的时候,企业应当变更会计政策。（A）领导要求变更（B）法律或会计准则等行政法规规章要求变更（C）出现了重大会计差错（D）变更会计政策以后,能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关12 下列关于会计估计变更的说法中,正确的是( )。（A）会计估计变
6、更应采用未来适用法进行会计处理（B）会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理（C）如果会计估计变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应予当期确认（D）如果会计估计变更既影响变更当期,又影响未来期间 ,有关估计变更的影响在当期及以后期间确认13 企业应在会计报表附注中披露与会计政策变更的事项有( )。（A）会计政策变更的内容（B）会计政策变更的影响数（C）会计政策变更的原因（D）累积影响数不能合理确定的理由14 下列项目中,属于会计估计变更的有( )。（A）将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法（B）将坏账准备按应收账款余额 3%计提改为按 5%计提（C）根据新得的信息,将某一已使用的电子设
7、备的使用年限由 5 年改为 3 年（D）将固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧15 对下列会计差错,正确的说法有( )。（A）本期发现的,属于本期的会计差错,应调整本期相关项目（B）本期发现的,属于以前年度的非重大会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目（C）本期发现的,属于以前年度的重大会计差错,应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数（D）重大会计差错的内容应在会计报表附注中披露三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确
8、得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 企业滥用会计政策或会计估计,应当作为重大会计差错,按重大会计差错的会计处理方法进行处理。( )（A）正确（B）错误17 企业发现重大会计差错,无论是本期差错还是以前期差错,均应调整期初留存收益和其他相关项目。( )（A）正确（B）错误18 企业对于本期发现属于以前年度的重大会计差错,只需调整会计报表相关项目的期初数,无需在会计报表附注中披露。( )（A）正确（B）错误19 会计差错仅指企业会计核算时确认、记录的差错。( )（A）正确（B）错误20 将某项短期投资转为长期投资核算时,应当作为会计政策变更
9、处理。( )（A）正确（B）错误21 有关在会计报表附注中披露会计估计变更的要求与披露会计政策变更的要求是基本一致的。( )（A）正确（B）错误22 在同一会计期间内对相同的交易或事项随意由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为属于会计政策变更。( )（A）正确（B）错误23 2004 年 4 月 10 日,在 2003 年度财务报告批准报出前,发现 2003 年度固定资产少提折旧 300 万元。企业应调整 2004 年度会计报表相关项目的期初数和上年数。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小
10、数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 市公司(以下简称“A 公司”),2003 年度财务会计报告于 2004 年 4 月 10 日批准对外报出A 公司适用的增值税税率为 17%所得税采用债务法核算 ,适用的所得税税率为 33%(假定公司发生的可抵减时间性差异预计在未来 3 年内能够转回,公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理,不考虑相关税费),A 公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响A 公司按净利润 10%提取法定盈余公积,按净利润的 5%提取法定公益金该公司发生的有关交易或事项,以及相关会计处理如下:(1)2003 年 1
11、1 月 25 日,A 公司和 B 公司达成债务重组协议,A 公司用一台设备抵偿前欠 B 公司的账款 200 万元该设备原值为 200 万元,已提折旧 20 万元,未提减值准备A 公司对上述交易进行会计处理如下(单位 :万元,下同):借:固定资产清理180 累计折旧 20 贷:固定资产 200 借:应付账款 200 贷:固定资产清理 180 营业外收入 20(2)C 公司为 A 公司的第二大股东,持有 A 公司 18%的股份因 C 公司欠 A 公司6000 万元,逾期未偿还,A 公司于 2003 年 7 月 1 日向人民法院提出申请 ,要求该法院采取诉前保全措施,保全 C 公司所持有的 A 公司
12、法人股 同年 10 月 30 日,人民法院向 A 公司送达民事裁定书同意上述申请A 公司于 11 月 1 日,对 C 公司提起诉讼,要求 C 公司偿还欠款 2003 年 12 月 31 日,此案尚在审理中A 公司经估计该诉讼案件基本确定胜诉,并可从保全的 C 公司所持 A 公司股份的处置收入中收回全部 4000万元的欠款A 公司于 2003 年 12 月 31 日进行会计处理如下: 借:其他应收款 4000 贷:营业外收入 4000(3)2002 年发布新的会计制度,规定要求坏账采用备抵法核算,坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定,并要求采用追溯调整法进行追溯调整A 公司的实际做法如下:20
13、02 年度仍然采用直接转销法核算坏账 2003 年起改按账龄分析法计提坏账准备,并将其作为会计估计变更处理坏账准备的计提方法为:应收账款账龄 12 年的按其余额的 5%计提;23 年的按其余额的 10%计提;3 年以上的按其余额的 40%计提A 公司 2002 年 12 月 31 日和 2003 年 12 月 31 日的应收账款余额如下(单位 :万元): (假定不考虑 2002 年度以前的应收账款因素如果 A 公司 2002 年度按账龄分析法计提坏账准备,假定其计提比例和账龄的划分与 2003 年度相同假定 A 公司在 2002 年以前及 2002 年度未发生坏账损失按税法规定,实际发生坏账可
14、在应纳税所得额中扣除)2003 年 12 月 31 日,A 公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下 :借:管理费用 840 贷:坏账准备 840(4)2003 年 9 月 10 日,A 公司一项工程项目领用本企业生产的产品一批,该批产品成本价为 160 万元,计税价为 200 万元至 2003 年 12 月 31日,工程项目尚未达到预定可使用状态A 公司的会计处理如下: 借:在建工程 234 贷:主营业务收入 200 应交税金应交增值税(销项税款)34 借: 主营业务成本 160贷:库存商品 160(5)2003 年 6 月 15 日,A 公司有一笔无法支付的应付账款 20 万元A 公司会计
15、处理如下:借:银行存款 20 贷:营业外收入 20(6)2003 年 2 月 10 日,D 公司销售一批产品给 A 公司,含税价为 600 万元2003 年 8 月 1 日,A 公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务经双方协商,D 公司同意 A 公司用其产品抵偿该批货款,D 公司不向 A 公司另行支付增值税A 公司适用增值税税率为 17%,产品成本为400 万元,当时的市价为 520 万元借:应付账款 600 营业外支出 8.4 贷: 主营业务收入520 应交税金应交增值税(销项税额)88.4 借: 主营业务成本 400 贷:库存商品400(7)2003 年 12 月 10 日,A 公司以其
16、生产的产成品换入 E 公司的一台设备换出的产成品的账面余额为 32 万元,A 公司发票上注明的产成品的售价为 40 万元,增值税为 6.8 万元A 公司从 E 公司收到补价 6 万元A 公司支付相关费用 1 万元换入设备的成本=32+6.8+1-6=33.8(万元)借:固定资产 33.8 银行存款 6 贷:库存商品 32 应交税金应交增值税(销项税额)6.8 银行存款 1 要求:(1)对 A 公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于 2004 年 3 月 10 日发现 A 公司会计处理不正确,且达到重要性要求,由此要求 A 公司作出调整涉及对“利润分配未分配利润”
17、及“ 盈余公积”调整的,合并一笔分录进行调整)(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表:(调增以“+”号表示,调减以“-”号表示) 五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。25 BCD 股份有限公司 2003 年的年度财务报告批准报出日为 2004 年 4 月 30 日该公司适用的所得税税率为 33%,按净利润的 10%提取法定盈余公积,按净利润的 5%提取法定公益金甲会计师事务所于 2004 年 2 月 1 日在审计该公司会计报表时,发现该公司有如下
18、可能存在问题的业务及处理:(1)2003 年 5 月 15 日 BCD 公司接受外币资本投资 100 万美元,5 月 1 日市场汇率为1:8.5,5 月 15 日市场汇率为 1:8.2,合同约定汇率为 1:8.0,企业由此而产生的 20 万元汇兑收益计入财务费用账户的贷方;(2)2003 年 1 月 1 日向银行取得为购建固定资产的专门借款 200 万元,期限 3 年,年利率 10%该固定资产于 2003 年 12 月 31 日达到预计可使用状态BCD 公司建造固定资产采用出包方式,于 2003 年 2 月 1 日支付 50 万元,于 2003 年 7 月 1 日支付 60 万元,于 2003
19、 年 12 月 1 日支付 70 万元BCD 公司将专门借款 200 万元所发生的借款费用 20 万元,予以资本化,计入固定资产(3)2003 年 10 月 10 日 BCD 公司成为被告,被要求赔偿 50 万元,BCD 公司的律师称该项诉讼可能会赔偿 2040 万元,但 2003 年 12 月 31 日尚未判决,BCD 公司将该或有事项确认为预计负债 30 万元,并同时计入营业外支出 30 万元(4)2003 年 11 月 11 日将一台原值为 100 万元已提折旧 40 万元的固定资产,按 55万元出售,并约定于 12 月 11 日融资租回,企业将出售固定资产产生的净损失 5 万元计入营业
20、外支出(5)2003 年 11 月 15 日企业以低于应付债务账面价值 10 万元的现金清偿债务的,支付的现金低于应付债务账面价值的差额计入营业外收入(6)2003 年 12 月 12 日,BCD 公司以一批库存商品换入一台设备 ,并收到对方支付的补价 15 万元该批库存商品的账面价值为 120 万元,公允价值为 150 万元;换入设备的原账面价值为 160 万元,公允价值为 135 万元假定不考虑相关各项税费,BCD 公司换入设备的入账价值为 105 万元,并未确认该项非货币性交易收益要求:(1)根据上述资料,说明上述经济业务处理是否正确,如果不正确,假设其差错都属于重要的,请按会计差错处理
21、要求进行相关会计处理(2)将所有会计差错汇总在一起,调整所得税收及盈余公积26 A 股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A 公司”),203 年度财务会计报告于204 年 3 月 31 日批准对外报出所得税采用递延法核算,适用的所得税税率为33%(假定该公司发生的应纳税时间性差异预计在未来 3 年内能够转回,公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理不考虑除所得税以外的其他相关税费)A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积,按净利润的 5%提取法定公益金 该公司发生的有关交易或事项,以及相关会计处理如下:(1)203 年 8 月 5 日,A 公司与 C 公司签订了股权转让协议该协议规定
22、:A 公司将其持有的 B 公司 14%的股份计4000 万股转让给 C 公司,每股价格为 1.6 元;股权转让协议经双方股东大会通过后生效;C 公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%,另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付签订股权转让协议时,A 公司持有 B 公司70%的股份 A 公司转让的 B 公司 4000 万股股份的账面价值为 4800 万元203 年12 月 20 日,股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过至 A 公司 203 年度财务会计报告批准对外报出前,C 公司尚未支付购买价款;股权划转手续尚在办理中B公司 203 年度实现净利润 6000 万元,适
23、用的所得税税率为 33%A 公司对上述交易进行会计处理如下(单位:万元,下同): 确认该项股权转让的收益借:其他应收款C 公司 6400 贷:长期股权投资B 公司 4800 投资收益 1600按照权益法和新的持股比例确认对 B 公司投资收益借:长期股权投资B 公司 3360 贷: 投资收益 3360(2)203 年 12 月 31 日,A 公司与 S 公司(S 公司为 A 公司的母公司)C 公司签订了偿债协议,该偿债协议于当日生效协议规定,A 公司以应收 C 公司的上述全部股权转让款偿付其所欠 S 公司的款项 6400 万元A 公司对该偿债协议进行的会计处理如下:借:其他应付款S 公司 640
24、0 贷:其他应收款C 公司 6400(3)R 公司为 A 公司的第二大股东,持有 A 公司 18%的股份,计 2000 万股因 R 公司欠A 公司 3000 万元,逾期未偿还,A 公司于 203 年 4 月 1 日向人民法院提出申请,要求该法院采取诉前保全措施,保全 R 公司所持有的 A 公司法人股同年 9 月 29 日,人民法院向 A 公司送达民事裁定书同意上述申请A 公司于 9 月 30 日,对 R 公司提起诉讼,要求 R 公司偿还欠款至 203 年 12 月 31 日,此案尚在审理中A 公司估计该诉讼很可能胜诉,并可从保全的 R 公司所持 A 公司股份的处置收入中收回全部欠款A 公司于
25、203 年 12 月 31 日进行会计处理如下:借: 其他应收款 3000 贷:营业外收入 3000(4)202 年发布新的会计制度 ,规定要求坏账采用备抵法核算,坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定,并要求当年采用追溯调整法进行追溯调整A 公司的实际做法如下:202 年度仍然采用直接转销法核算坏账203 年起改按账龄分析法计提坏账准备,并将其作为会计估计变更处理坏账准备的计提方法为:应收账款账龄1-2 年的 ,按其余额的 5%计提;2-3 年的按其余额的 10%计提;3 年以上的,按其余额的50%计提 A 公司 202 年 12 月 31 日和 203 年 12 月 31 日的应收账款余额
26、如下: (假定不考虑 202 年度以前的应收账款因素如果 A 公司 202 年度按账龄分析法计提坏账准备,其账龄的划分和计提比例假定与 203 年度相同假定 A 公司在 202年以前及 202 年度和 203 年度未发生的坏账损失按税法规定,实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)203 年 12 月 31 日,A 公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下:借:管理费用 630 贷:坏账准备 630(5)A 公司 203 年 6 月 20 日,以某一车间的全部固定资产向 D 公司进行长期投资,取得 D 公司 15%的股份(不具有重大影响)该车间固定资产的账面原价合计为 3000 万元,累计折旧合计
27、为 1200 万元,公允价值合计为 2200 万元,该车间的固定资产均未计提减值准备D 公司 203 年 6 月 20日所有者权益总额为 15000 万元203 年度,D 公司的净利润为零 D 公司适用的所得税税率为 15%假定股权投资差额按直线法摊销,摊销年限为 5 年,股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除A 公司对上述交易的会计处理如下: 借:长期股权投资D 公司 2200 累计折旧 1200 贷:应交税金应交所得税 132 资本公积268 固定资产 3000(6)204 年 2 月 4 日,A 公司收到某供货单位的通知,被告知该供货单位 204 年 1 月 20 日发生火灾,大部分设
28、备和厂房被毁,不能按期交付 A 公司所订购货物,且无法退还 A 公司预付的购货款 100 万元 A 公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任A 公司将预付账款转入其他应收款处理,并按 100 万元全额计提坏账准备A 公司的会计处理如下: 借:其他应收款100 贷:预付账款 100 借:以前年度损益调整 100 贷:坏账准备 100 与此同时对 203年度会计报表有关项目进行了调整(7)A 公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响要求:(1)对 A 公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于 204 年 2 月 20 日发现
29、 A 公司会计处理不正确,且达到重要性要求,由此要求 A 公司作出调整涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积”调整的,合并一笔分录进行调整 )(2)将上述调整处理对会计报表的影响数填入“202 年度和 203 年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示,调减以“-”号表示)会计政策、会计估计变更和会计差错更正练习试卷 4 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 如果不易区别是会计政策变更,还是会计估计变更,按企业会计制度规定均视为会计估计变更,按会计
30、估计变更的会计处理方法进行处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正2 【正确答案】 D【试题解析】 企业发现与以前期间相关的重大会计差错,如果影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；因此,企业编制 2004 年 6 月份会计报表时,应调整 2004 年度会计报表有关项目的期初数。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正3 【正确答案】 B【试题解析】 本期发现的,属于本期的会计差错,应调整本期相关项目。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正4 【正确答案】 B【试题解析】 属于资产负债表日后事项的
31、,应当调整报告年度会计报表的相关项目,并按上述原则,分别报告年度和以前年度进行处理。属于报告年度的重大会计差错,调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数；属于以前年度的,调整报告年度期初留存收益及其他相关项目。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正5 【正确答案】 C【试题解析】 企业会计制度规定,滥用会计政策和会计估计及其变更,应当作为重大会计差错予以更正。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正6 【正确答案】 B【试题解析】 会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断进行的变更。本题由于设备技术革新和淘汰速度加快,决定从该月起再
32、次将设备预计折旧年限由原来的 10 年改为 6 年,就属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正7 【正确答案】 D【试题解析】 由于投资比例变化使得投资行为与以前相比具有本质差别,必须使用新的会计政策,这属于正常经营业务的会计处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 下列各项属于常见的需要进行估计的项目:(1)坏账；(2)存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；(
33、3)固定资产的耐用年限与净残值；(4)无形资产的受益期；(5)长期待摊费用的分摊期间；(6) 收入确认中的估计,等等。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正9 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 项属于本期发生的交易或事项与以前相比 ,具有本质差别而采用新的会计政策。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D 项属于正常会计处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正11 【正确答案】 B,D【试题解析】 企业会计制度中规定,符合下列条件之一,应改变原采用的会计政策:法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要
34、求；会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对于会计估计变更,企业应采用未来适用法。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正15 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正三、
35、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 A【试题解析】 企业滥用会计政策或会计估计,应当作为重大会计差错处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正17 【正确答案】 B【试题解析】 企业发现本期重大会计差错,只需调整当期相关项目,并在会计报表附注中予以披露。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正18 【正确答案】 B【试题解析】 企业对于本期发现属于以前年度的重
36、大会计差错,需调整会计报表相关项目的期初数,且需在会计报表附注中披露重大会计差错的内容和更正金额。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正19 【正确答案】 B【试题解析】 会计差错是指在会计核算时,由于计量、确认、记录等方面出现的错误。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正20 【正确答案】 B【试题解析】 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策,由此改变会计政策不属于会计政策的变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正21 【正确答案】 B【试题解析】 会计政策变更要求披露变更的累积影响数,而会计估计变更只要求披露变更对当期有关项目
37、的影响数。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正22 【正确答案】 B【试题解析】 应属于会计差错。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正23 【正确答案】 B【试题解析】 此项差错,属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错,应按资产负债表日后事项规则进行处理。即应调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表相关项目的期末数、2003 年度利润表相关项目的本年累计数,2003 年度利润分配表相关项目的本年实际数以及 2003 年度现金流量表补充资料中相关项目的金额。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡
38、要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 【正确答案】 (1)借:以前年度损益调整 营业外收入 20 贷:资本公积其他资本公积 20(2)借:以前年度损益调整 营业外收入 4000 贷:其他应收款4000(3)2002 年度应提坏账准备=8005%+100010%+40040%=300(万元)2003 年度应提坏账准备=(12005%+140010%+160040%)-300=540(万元)2002 年度可抵减时间差异的所得税影响金额=30033%=99(万元)2003 年度可抵减时间性差异的
39、所得税影响金额=54033%=178.2(万元)借:以前年度损益调整调整 2002 年管理费用300 贷:坏账准备 300 借:坏账准备 300 贷:以前年度损益调整调整 2003 年管理费用 300 借:递延税款 99 贷:以前年度损益调整调整 2002 年所得税 99 借:递延税款 178.2 贷:以前年度损益调整调整 2003 年所得税 178.2(4)借:以前年度损益调整主营业外收入 200 贷:以前年度损益调整 主营业务成本160 在建工程 40(5)借:以前年度损益调整 营业外收入 20 贷:资本公积其他资本公积 20(6)借:以前年度损益调整 主营业务收入 520 贷:以前年度损
40、益调整主营业务成本 400营业外支出 8.4 资本公积 111.6(7)应确认的收益=(40-32)406=1.2(万元)?借:固定资产 1.2 贷:以前年度损益调整营业外收入 1.2(8)合并编制对未分配利润的调整分录:借:利润分配未分配利润 3913.2贷:以前年度损益调整 3913.2 借:盈余公积法定盈余公积 391.32法定公益金 195.66 贷:利润分配未分配利润 586.98 【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特
41、殊要求外，只需写出一级科目。25 【正确答案】 调整损益的会计分录(1)借:以前年度损益调整 20贷:资本公积 20(2)应予以资本化的金额=(501112+60612+70112)10%=8.17(万元),应计入财务费用的金额=20-8.17=11.83( 万元)?借:以前年度损益调整 11.83贷:固定资产 11.83(3)借:预计负债 30贷:以前年度损益调整 30(4)售后租回交易实质上是一项融资行为,因此出售资产的损益应分期摊销,不确认为出售资产当期的损益?借:递延收益 5贷:以前年度损益调整 5(5)债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金
42、之间的差额,确认为资本公积?借:以前年度损益调整 10贷:资本公积 10(6)因该项非货币性交易应确认的收益= 补价(1- 换出资产账面价值 换出资产公允价值)=15(1-120150)=3(万元),则 BCD 公司换入设备的入账价值为 120-15+3=108(万元)?借:固定资产 3贷:以前年度损益调整 3调整减少所得税借:应交税金应交所得税 1.26贷:以前年度损益调整 1.26结转净利润借:利润分配未分配利润 2.57(3.83-1.26)贷:以前年度损益调整 2.57(3.83-1.26)调整减少盈余公积借:盈余公积 0.39(2.5715%)贷:利润分配未分配利润 0.39(2.5
43、715%)【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正26 【正确答案】 (1)借:长期股权投资 B 公司 4800 以前年度损益调整投资收益 1600 贷:其他应收款C 公司 6400 借: 长期股权投资B 公司840 贷:以前年度损益调整投资收益 840(2)借:其他应收款C 公司 6400贷:其他应付款S 公司 6400(3)借:以前年度损益调整 营业外收入 3000贷:其他应收款 3000 借:应交税金应交所得税 990 贷:以前年度损益调整调整所得税 990(4)202 年度应提坏账准备=5005%+60010%+40050%=285(万元);203 年度应提坏账准备 =(80
44、05%+90010%+100050%)-285=345(万元);202年可抵减时间性差异的所得税影响金额=28533%=94.05( 万元);203 年可抵减时间性差异的所得税影响金额=34533%=113.85(万元)?借: 以前年度损益调整调整 202 年管理费用 285 递延税款 207.9 贷:以前年度损益调整调整 203 年管理费用 285 以前年度损益调整调整 203 年所得税 113.85 以前年度损益调整调整 202 年所得税 94.05(5)借:资本公积 268 贷:长期股权投资D 公司(投资成本 )268(6)借:预付账款 100 贷:其他应收款 100 借: 坏账准备 100 贷:以前年度损益调整管理费用 100(7)合并编制对未分配利润的调整分录借: 利润分配未分配利润 2462.1 贷:以前年度损益调整 投资收益 2462.1 借: 盈余公积法定盈余公积 246.21法定公益金 123.11 贷:利润分配未分配利润 369.32 【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
