1、会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 12 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中，属于企业会计政策变更的是( )。（A）使用寿命确定的无形资产的摊销年限由 10 年变更为 6 年（B）劳务合同完工进度的确定方法由已经发生的成本占估计总成本的比例改为已完工作的测量（C）固定资产的净残值率由 7改为 4（D）投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式2 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（A）固定资产折旧方法由年数总和法改为
2、年限平均法（B）固定资产改造完成后将其使用年限由 6 年延长至 9 年（C）投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式（D）租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策3 A 公司于 2016 年 12 月 31 日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该公司从2018 年 1 月 1 日开始执行新会计准则，将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，同时改用双倍余额递减法计提折旧。A 公司适用的所得税税率
3、为 25，不考虑其他因素，上述变更对 2018 年 1 月 1 日留存收益的影响金额为( )万元。（A）90（B）一 90（C） 270（D）1 1884 2012 年 12 月 1 日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为 3 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 200 万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2017 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为 8 年，净残值改为 120 万元，该公司的所得税税率为 25。假定税法规定不变，与原估计一致，对于上述会计估计变更表述不正确的是( )。（A）2017 年变更会计估计后计提的折旧为 440
4、万元（B）因会计估计变更对 2017 年净利润的影响金额为一 120 万元（C）因会计估计变更而确认的递延所得税资产为 40 万元（D）因会计估计变更而确认的递延所得税负债为 40 万元5 2015 年 12 月 31 日，甲公司发现应自 2014 年 10 月开始计提折旧的一项固定资产从 2015 年 1 月才开始计提折旧，导致 2014 年管理费用少计 200 万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整 2015 年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为 25，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的 2014 年度利润为 500 万元，并按 10提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司
5、更正该差错时应将 2015年 12 月 31 日资产负债表未分配利润项目年初余额调减( )万元。（A）15（B） 50（C） 135（D）1506 甲公司 2017 年实现净利润 500 万元，该公司 2017 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（A）因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由 20改为 5（B）发现 2017 年少计提折旧费用 01 万元（C）为 2016 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元（D）发现 2016 年少计财务费用 300 万元，金额重大7 下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。（A）无形资产摊销方法由生产总量法改
6、为年限平均法（B）因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算8 企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。（A）存货发出计价方法的变更（B）因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算（C）年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用（D）固定资产折旧年限的变更9 甲公司适用的所得税税率为 25，2017 年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为 7 000 万元，截
7、至变更日已计提折旧 200 万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为 8 800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为( ) 万元。（A）1 500（B） 2 000（C） 500（D）1 35010 丙公司适用的所得税税率为 25，2017 年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该项无形资产 2017 年年初账面余额为 7 000 万元，原每年摊销 700 万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2 100 万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800 万元。假定期末存货余额为 0。丙公司 2017 年年末不正确
8、的会计处理是( ) 。（A）按照会计估计变更处理（B）改变无形资产的摊销方法后，2017 年年末该项无形资产将产生暂时性差异（C）将 2017 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额计入生产成本（D）2017 年年末该业务应确认相应的递延所得税资产 200 万元11 A 公司于 2013 年 12 月 21 日购入一项管理用固定资产。该项固定资产的入账价值为 84 000 元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 4 000 元，按直线法计提折旧。2017 年年初由于新技术发展，将原预计使用年限改为 5 年，净残值改为 2 000 元，所得税税率为 25。不考虑其他因素，该会计估计变更对
9、 2017 年净利润的影响金额是( )元。（A）一 12 000（B）一 16 000（C） 12 000（D）16 00012 丁公司适用的所得税税率为 25，2017 年 1 月 1 日首次执行新会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量按公允价值计量。该短期投资2016 年年末的账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。丁公司 2017 年不正确的会计处理是( )。（A）按会计政策变更处理（B）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元（C）变更日应确认递延所得税负债 5 万元（D）变更日应调增期初留存收
10、益 20 万元二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 下列各项中，属于企业会计估计的有( )。（A）劳务合同完工进度的确定（B）预计负债初始计量的最佳估计数的确定（C）无形资产减值测试中可收回金额的确定（D）投资性房地产公允价值的确定14 下列各项中，企业需要进行会计估计的有( )。（A）建造合同完工进度的确定（B）固定资产折旧方法的选择（C）预计负债计量金额的确定（D）应收账款未来现金流量的确定15 下列各项中，属于会计估计变更的事项有( )。（A）固定资产折旧方法由年限平均
11、法变更为年数总和法（B）投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允模式（C）无形资产预计使用寿命由不能确定变更为 10 年（D）坏账准备的计提比例由 5变更为 1016 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年（B）发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法（C）因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整（D）根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产17 下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（A）因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 20 年改为8 年（B）发现前期重大会计差错
12、（C）因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 12 年改为 6 年（D）追加投资后对被投资单位具有控制，将长期股权投资由权益法改按成本法核算18 下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有( )。（A）追溯重述法（B）追溯调整法（C）红字更正法（D）未来适用法19 在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。（A）公布上年度利润分配方案（B）持有至到期投资因部分处置被重分类为可供出售金融资产（C）发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本（D）发现上年度对使用寿命不确定
13、且金额重大的无形资产按 10 年平均摊销三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。( )（A）正确（B）错误21 企业基于风险管理、战略投资需求，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应当作为会计政策变更处理。 ( )（A）正确（B）错误22 企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应
14、将其作为会计政策变更处理。 ( )（A）正确（B）错误23 将自用的建筑物等转换为投资性房地产，属于会计估计变更。 ( )（A）正确（B）错误24 由于企业会计准则的改变，企业将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，应作为前期差错处理。 ( )（A）正确（B）错误25 在当期期初确定会计政策变更或前期重大差错对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 ( )（A）正确（B）错误会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 12 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的
15、正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B、C，属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，属于会计估计变更；选项 B、D，是正常的事项，不属于变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正3 【正确答案】 B【试题解析】 上述变更对 2018 年 1 月 1 日留存收益的影响金额=一(1 8002 5一 18005)25=一 90(万元)。因为 2017 年会计折旧低于税法折旧，固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，按新的所得税核算方法追溯调整时应确认递延所得税负债，
16、会增加所得税费用，减少净利润，故累积影响数的金额为负。折旧方法的变更，属于会计估计变更，不需追溯调整，因此该变更不影响2018 年 1 月 1 日的留存收益。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正4 【正确答案】 D【试题解析】 变更前累计已计提折旧=(3 000 一 200)104=1 120(万元) ，2017年会计估计变更后计提折旧=(3 0001 120 一 120)(84)=440(万元)。2017 年年末账面价值=3 000 一 1120 一 440：1 440(万元)；计税基础 =3 000 一(3000 一 200)105=1 600(万元)；固定资产账面价值小于计税基
17、础产生可抵扣暂时性差异=160万元；递延所得税资产=16025=40(万元)。对 2017 年净利润的影响金额=(3 000一 200)1044075=一 120(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正5 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司更正该差错时应将 2015 年 12 月 31 日资产负债表未分配利润项目年初余额调减 200(125)(110)=135( 万元)。相关会计分录为：借：以前年度损益调整管理费用 200贷：累计折旧 200借：应交税费应交所得税(20025)50贷：以前年度损益调整所得税费用 50借：盈余公积 15利润分配未分配利润 135贷：以前年度损益
18、调整 (200 一 50)150【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于前期重大会计差错，需要采用追溯重述法进行调整，因此会影响年初未分配利润。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，属于会计估计变更；选项 BCD，属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，属于会计政策变更；选项 B、C 与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正9 【正确答案】 A【试题解析】 变更日投资性
19、房地产的账面价值为 8 800 万元，计税基础为 6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 00025=500(万元)。假设甲公司按净利润的 10提取盈余余公积，则分录为：借：投资性房地产成本 8 800投资性房地产累计折旧 200贷：投资性房地产 7 000递延所得税负债 500盈余公积 150利润分配未分配利润 1350【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，2017 年年末该业务应确认的递延所得税资产：10025=25(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正11 【正确答案】 A【试题解析】 已计提的折旧额=(84
20、0004 000) 83=30 000(元) ，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84 000 一 4 000)8=10 000(元)，变更后 2017 年的折旧额=(84 00030 000 一 2 000)(53)=26 000(元) ，故影响净利润的金额 =(10 000 一26 000)(125)=一 12 000(元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正12 【正确答案】 D【试题解析】 变更日应调增期初留存收益=(580 560)(卜 25)=15(万元)【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小
21、题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正14 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，是会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正17 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，应采用追溯重述法进行调整；选项 D，既不属于会计估计变更，也不属于会计政策
22、变更，属于正常事项。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 进行前期重要会计差错更正的方法叫做追溯重述法，其余三个选项都不正确。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正19 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A、B 属于正常事项。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 【正确答案】 B【试题
23、解析】 企业对会计政策变更采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中。但是，如果提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正21 【正确答案】 B【试题解析】 将持有至到期投资转为可供出售金融资产，属于正常的业务，不作为会计政策变更处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正22 【正确答案】 B【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正23 【正确答案】 B【试题解析】 将自用的建筑物等转换为投资性房地产，既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正24 【正确答案】 B【试题解析】 所得税核算方法的变更，应作为会计政策变更处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正25 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正
