1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 A 企业 2012 年 1 月 1 日销售给 B 企业以批商品，价税合计 117 000 元，协议规定 B 公司于 2012 年 6 月 30 日支付全部货款、2012 年 6 月 30 日，由于 B 公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是( )。（A）A 公司同意 B 公司以一台设备偿还令部债务的 70，剩余的债务不再要求偿还（B） A 公
2、司同意 B 公司延期至 2012 年 12 用 31 日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额（C） A 公司同意 B 公司以 100 000 元偿付全部的债务（D）A 公司同意 B 公司以一批存货偿还全部债务，该存货公允价值为 90 000 元2 某个业债务重组时，债权人对于受让非现金脱金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入( )（A）管理赞用 （B）资本公积 （C）营业外支出 （D）接受资产的价值3 A、B 公司均为增值税一般纳税人，增值税税牢 17；A 公司销售给 B 公司一批库存商品，应收账款为含税价款 600 万元，款项尚未收到 到期时 B 公司无法按合同规定偿还
3、债务，经双办协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值 500 万元(不含增值税)，增值税税额 85 万元，成本 300 万元，假没 A公司为该应收账款计提了 100 万元的坏账准备。A 公司冲减资产减值损失的金额是( )万元。（A）0 （B） 85 （C） 100 （D）15 4 2012 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值专用发票上注明的销售价款为 200 000 元，增随税销项税额为 34 000 元，款项尚未收到。2012 年6 月 4 日，甲公司与公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 80 000 元：债务延长期间，每
4、月加收余款 2的利息，利息和本金于 2012 年 9月 4 日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为 154 000 元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 2 000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重纰损失为( )元。（A）68 760 （B） 78 000 （C） 80 000 （D）60 0005 2012 年 5 月 15 日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款 50 000 000 元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双疗协商，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为 1 元，市场价格每股 3 元，甲公司以 16 000 000 股抵偿该项
5、债务(不考虑税费)。乙公司对应收账款提取坏账准备 3 000 000 元。甲公司应确认的债务重绀利得为( )元。（A）1000 000 （B） 8 000 000 （C） 6 000 000 （D）2 000 0006 甲公司从乙公司购入原材料 50 万元(含悦)，由于财务困难无法归还，2012 年 4月 1 日进行债务重组，甲公司用银行存款支付 40 万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备 5 万元。甲公司应确认的债务重组利得为( )万元。（A）8 （B） 9 （C） 10 （D）117 下列说法中，表述不正确的是( )。（A）将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有
6、股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积（B）若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积（C）以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账而价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（D）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入8 以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应作的会计处理是( )。（A）计入当期营业外支出 （B）计入当期营业外收入（C）计入资本公积 （D）计入当期财
7、务费用9 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应( )。（A）冲减财务费用 （B）冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入（C）冲减销售费用 （D）冲减管理费用10 A、B 公司均为增值税一般纳税人，增值税税率 17；A 公司销售给 B 公司一批库存商品，应收账款为含税价款 600 万元，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值 500 万元(不含增值税)，增值税税额 85 万元，成本 300 万元，假设A 公司为该应收账款计提了 100 万元
8、的坏账准备。 B 公司应确认的债务重组利得为( )万元。（A）100 （B） 300 （C） 15 （D）385二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 某公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有( )。（A）持续经营条件下，债务人暂遇财务困难，债权人没有作出让步（B）持续经营条件下，债务人暂遇财务困难，债权人作出让步（C）因改变债务条件，重组后债务大于重组前债务（D）以低于债务账面价值的银行存款清偿12 以下属于债务人发生财务困难，债权人作出让步的有( )。（A）同意债务人将
9、来偿还债务，但是金额高于重组债务账面价值的金额（B）同意债务人将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务（C）同意债务人以低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务（D）同意债务人以低于重组债务账面价值的资本替换债务13 债务重组中对于债务人而言，抵债资产的公允价值与账面价值的差额，处理正确的有( ) 。（A）抵债资产为无形资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（B）抵债资产为存货的，不做销售处理，其公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（C）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入（D）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按其公
10、允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本14 企业在债务重组日进行的会计处理，如果有债务重组利得或损失，正确的会计处理方法有( ) 。（A）债务人可能借记“ 营业外支出债务重组损失”科目（B）债务人可能贷记“投资收益”科目（C）债权人可能借记“营业外支出债务重组损失 ”科目（D）债务人可能贷记“ 营业外收入债务重组利得”科目15 在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费，保险费等相关费用，可能会计入的科目有( )。（A）营业外收入 （B）其他业务成本 （C）营业外支出 （D）销售费用16 债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有( )。（A）债权人计提的
11、坏账准备（B）债权人为取得受让资产而支付的税费（C）债务人对抵债资产计提的减值准备（D）可抵扣的增值税进项税额17 关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中，正确的有( )。（A）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 (或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得（B）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积（C）重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（D）重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确
12、认为债务重组损失。计入当期损益18 关于债务重组，下列说法中，正确的有( )。（A）修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债（B）以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入（C）或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额。而且该未来事项的出现具有不确定性（D）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项19 甲公司应收乙公司货款 234 万元。由于乙公司财务困难，双方同意按 204万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔
13、应收账款计提了 2 万元坏账准备。以下甲公司和乙公司的会计处理不正确的有( )。（A）甲公司债务重组损失 3 万元计入营业外支出（B）甲公司在重组当期没有债务重组损失（C）乙公司债务重组利得 3 万元计入营业外收入（D）乙公司债务重组利得 3 万元计入资本公积20 在债务重组日，债权人进行账务处理可能涉及的科目有( )。（A）资本公积 （B）营业外支出 （C）营业外收入 （D）资产减值损失21 以下关于债务重组的表述，正确的有( )。（A）存在或有条件并且符合确认条件时，债务人重组债务的账面价值与重组后应付债务和预计负债金额之和的差额是债务人的重组利得（B）以非现金资产清偿债务时，债权人受让非
14、现金资产以账面价值入账（C）债务转资本时，重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额，是债务人的重组利得（D）以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。22 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“投资收益” 科目。 ( )（A）正
15、确（B）错误23 债务重组中，债务人不会涉及到“资本公积” 科目。 ( )（A）正确（B）错误24 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公积其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。 ( )（A）正确（B）错误25 对于债务人而言以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的公允价值超过抵债资产的账面价值之间的差额(即债务重组利得)，确认为债务重组利得计入营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误26 抵债资产为存货的，作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ( )（A）正确（B）错误27 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之
16、间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。 ( )（A）正确（B）错误28 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，作为实际成本入账。 ( )（A）正确（B）错误29 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误30 以非现金资产抵偿债务的，债务人计入当期损益的金额包括资产转让损益和债务重组利得。 ( )（A）正确（B）错误31 债务转资本时，重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额，是债务人的重组利得。 ( )（A）正确（B）错误
17、32 修改其他债务条件包括：免除本金，降低利率等。 ( )（A）正确（B）错误33 采用附或有条件方式进行债务重组时，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。34 甲公司于 2011 年 1 月 1 日销售给乙公司一批材料，价值 600 000 元(包括应收取的增值税税额)，按购销合同约
18、定，乙公司应于 2011 年 10 月 31 日前支付货款，但至 2012 年 1 月 31 日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2012 年 2 月 3 日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为 550 000 元，已提折旧 50 000 元，设备的公允价值为 560 000 元(假定企业转让该项设备不需要交纳增值税)。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备 20 000 元。抵债设备已于 2012 年 3 月 10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。要求：作出甲、乙公司的账务处理。35 2012 年 4 月 1 日，B
19、 公司销售一批商品给 A 公司，货款为 117 万元( 含增值税税额)。合同约定，A 公司应于 2012 年 8 月 31 日前支付上述货款。由于资金周转困难,A 公司到期不能偿还货款。2012 年 10 月 20 日经协商，B 公司与 A 公司达成如下债务重组协议：(1)A 公司偿还 17 万元现金。(2)A 公司用于偿债的设备原值 50 万元，已提折旧 20 万元，已提减值准备 2 万元，公允价值 30 万元。(3)A 公司用于偿债的存货成本 30 万元，协议售价 40 万元，A 公司以前提取了5 万元的存货跌价准备。(4)A 公司将长期股权投资用于偿债，该投资公允价值 10 万元，账面价
20、值为 15万元，占被投资单位所有者权益的 1。(5)B 公司对此应收账款提取了 20 万元的坏账准备。要求：(1)计算 A 公司的债务重组利得并编制 A 公司的相关会计分录。(2)计算 B 公司的债务重组损失并编制 B 公司的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)36 甲、乙公司有如下业务：(1)2012 年 4 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，金额为 515 万元。(2)2012 年 10 月 1 日，甲乙公司商定进行债务重组内容如下：甲公司同意豁免乙公司债务 55 万元；乙公司以一个公允价值 260 万元的厂房抵偿 260 万元债务，该厂房的账面原价为 400 万元，已计提折
21、就 200 万元，乙公司应交营业税 13 万元：剩余债务的偿还期限延长至 2013 年 6 月 30 日，不与考虑利息。(3)甲公司对上述债权已经计提了 25 万元的坏账准备。(4)上述手续于 2012 年 12 月 31 日完成。要求：(1)计算甲公司的债务重组损失并编制甲公司的相关会计分录。(2)计算乙公司的债务重组利得并编制乙公司的相关关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)37 北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。(1)债务重组协议的主要内容如下： 新东方公司以 A 材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批 A 材料的公允价值为 70 万元，计税价格等于公允价值。成本为
22、 60万元，已计提 3 万元的存货跌价准备：如果新东方公司 2012 年 7 月至 11 月实现的利润总额超过 200 万元，则应于 2012 年 12 月 10 日另向北方公司支付 10 万元现金。估计新东方公司 2012 年 7 月至 11 月实现的利润总额很可能超过 200 万元。(2)北方公司对该项应收账款已计提坏账准箭 20 万元，接受的 A 材料作为原材料核算。(3)2012 年 7 月 6 日，新东方公司将该批 A 材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续，在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批 A 材料。(4)新东方公司 2012 年 7 月至 11 月实现的利润总额
23、为 210 万元。要求：(1)编制新东方公司债务重组相关的会计分录。(2)编制北方公司债务重组相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)38 甲公司于 2011 年 12 月 31 日应收乙公司票据的账面余额为 65 400 元，其中，5 400 元为累计未付的利息，票面年利率 4。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2011 年 12 月 31 日前支付的应付票据。经双方协商，于 2012 年 1日 5 日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至 50 000 元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从 4降低到 2(等于实际利率)，并将债务到期日延至 2013 年12 月 31
24、日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了 5 000 元坏账准备。要求：(1)计算甲公州的债务重组损失并编制甲公司的相关会计分录。(2)计算乙公司的债务重组利得并编制乙公司的相关会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。39 长江股份有限公司发生的有关业务如下： (1)2011 年 12 月 31 日应收乙公司账款的账面为 10 140 万元，已提坏账准
25、备 1 140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2011 年 12 月 31 日前支付的应付账款。经双方协商，于 2012年 1 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如表121：长江公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60，其余债务延期 2 年，每年按 2收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为 2。债务日期为 2013 年12 月 31 日。 (2)长江公司将取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2012 年 6 月 30 日其公允价值为 795 万元，2012 年 12 月 31 日其公允价值为 700 万元(跌幅较大)
26、 ，2013 年 1 月 10 日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存人银行。 (3)2012 年 3 月 1 日，长江公司与南方公司签订资产置换协议。协议规定：长江公司以一台已使用 2 年的甲设备换入南方公司的一台乙设备，支付置换相关税费 10 000 元，并支付补价款 30 000 元。 (4)甲设备的账面原价为 500 000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为 300 000 元，已提折旧 30 000 元。两公司资产置换不具有商业实质。 要求： (1)计算长江公司债务重组过程中应确认
27、的损益并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) (2)编制长江公司处置可供出售金融资产相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) (3)计算长江公司换出设备的账面价值和换人设备的入账价值并编制相关会计分录。40 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17。适用的所得税税率为 25，不考虑其他相关税费。(1)2012 年 10 月，甲公司为了提高产品质量，以其持有的对丁公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为 800 万元，已计提长期股权投资减值准备余额为 60 万元，在交换日的公允价值为 600
28、 万元。(2)丙公司专利技术的账面原价为 800 万元，累计已摊销金额为 160 万元，已计提减值准备为 30 万元，在交换日的公允价值为 600 万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换人对丁公司的长期股权投资后，使丁公司成为丙公司的联营企业。营业税税率为 5。(3)2012 年 3 月 10 日，甲公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为 115 万元(不含增值税税额)、增值税进项税额为 1955 万元。甲公司以银行存款支付运杂费及途中保险费 5 万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，无残值。(4)2012 年
29、 12 月 31 日，甲设备的可收回金额为 864 万元，此时预计设备尚可使用年限为 4 年。(5)甲企业于 2012 年 1 月 20 日销售一批材料给乙企业，不含税价格为 20 万元，增值税税率为 17，按合同规定，乙企业应于 2012 年 4 月 1 日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于 7 月 1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业 3 万元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了 2 万元的坏账准备。要求：(1)在非货币资产
30、交换中，编制甲公司和丙公司的会计分录。(2)编制甲公司购入固定资产的会计分录。(3)编制甲公司对设备计提减值准备的会计分录。(4)在债务重组中，分别编制甲、乙公司的会计分录。41 甲公司为上市公司，2012 年发生的相关交易或事项如下：(1)2012 年 6 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 7 000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对 B 公司的长期股权投资偿付该项债务。2012 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账
31、面余额为 3 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 4 000 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2 600 万元，计提减值准备为 400 万元，公允价值为 2 500 万元。(2)甲公司取得的股权投资为长期股权投资，持股比例为 20，采用权益法核算；债务重组日，B 公司可辨认净资产公允价值为 15 000 万元。(3)2012 年 3 月 10 日购入一台不需安装的甲设备，取得的增值税专用发票上注明设备买价为 100 万元，增值税税额为 17 万元。甲公司以银行存款支付运杂费及途中保险费 3 万元，购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，无残值。(4)2012
32、年 12 月 31 日，该设备的可收回金额为 864 万元，此时预计设备尚可使用年限为 4 年。(5)2012 年 4 月 30 日，因新产品停止生产，甲公司不需要此设备。将该设备与南方公司的一批原材料交换。设备的公允价值为 80 万元，换人原材料的发票上注明的售价为 60 万元，增值税税额为 102 万元，甲公司收到补价 98 万元。要求：(1)计算债务重组日，甲公司应确认的损益并编制相关会计分录。(2)编制甲公司购入固定资产的会计分录。(3)该项固定资产是否发生减值? 如果减值，编制相关的会计分录。(4)编制该项非货币资产交换中甲公司的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技
33、术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 未对 A 公司造成实际的损失，只是晚收款而已。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 D【试题解析】 相关费用应计入非现金资产的价值。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司冲减资产减值损失的金额： (50085)(600100)85(万元)。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司应确认的债务重组损失(200 00034 0
34、002 000)154 00078 000(元) 。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应确认的债务重组利得50 000 00016 000 00032 000 000(元 )。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应确认的债务重组利得是504010(万元)。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 B【试题解析】 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 A【试题解析】 已修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人
35、应计入当期营业外支出。【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 B【试题解析】 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 C【试题解析】 B 公司应确认的债务重组利得600(50085)15(万元)。【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 B,D【试题解析】 只有债权人作出让步才是债务重组。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债
36、权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 A,D【试题解析】 抵债资产为存货的，做销售处理；非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 C,D【试题解析】 债权人可能借记“营业外支出债务重组损失”科目；债务人可能贷记“营业外收入债务重组利得”科目。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考核债务人的核算。债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金
37、资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入销售费用；若为固定资产或无形资产，则发生的运杂费等抵减资产处置损益计入营业外收入或营业外支出。如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的运杂费、保险费等费用应计入其他业务成本。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A,D【试题解析】 债权人为取得受让资产而支付的税费，影响“银行存款”；债务人对抵债资产计提的减值准备与债权人无关。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 B,C【试题解析】 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积
38、。【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 C,D【试题解析】 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失。【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 乙公司债务重组利得 3 万元计入营业外收入。甲公司债务重组损失：(234 2) 2041(万元) 。【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在债务重组日，债权人进行账务处理可能涉及的科目有“资本公积”、“营业外支出”、“资产减值损失”。【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 A,C【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共
39、10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。22 【正确答案】 B【试题解析】 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目。【知识模块】 债务重组23 【正确答案】 B【试题解析】 债务转为资本的，债务人可以确认资本公积。【知识模块】 债务重组24 【正确答案】 A【试题解析】 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公积其他资本公积”对
40、应部分转出，计入投资收益。【知识模块】 债务重组25 【正确答案】 B【试题解析】 对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额(即债务重组利得)，确认为债务重组利得计入营业外收入。【知识模块】 债务重组26 【正确答案】 B【试题解析】 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。【知识模块】 债务重组27 【正确答案】 A【试题解析】 对于债权人而言，应；与将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。【知识模块】 债务重组28 【正确答案】 B【试题解析
41、】 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，收到补价的，按无形资产的公允价值作为实际成本入账。【知识模块】 债务重组29 【正确答案】 B【试题解析】 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失。【知识模块】 债务重组30 【正确答案】 A【试题解析】 以非现金资产抵偿债务的，债务人计入当期损益的金额包括资产转让损益和债务重组利得。【知识模块】 债务重组31 【正确答案】 A【试题解析】 债务转资本时，重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额是债务人的重组利得。【知识模块】 债务重组32 【正确答案
42、】 B【试题解析】 修改其他债务条件包括：免除利息，降低本金，降低利率等。【知识模块】 债务重组33 【正确答案】 B【试题解析】 附或有条件方式进行债务重组时，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值加预计负债金额之和的差额，计入当期损益。【知识模块】 债务重组四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。34 【正确答案】 甲公司的账务处理。借：固定资产 560 000坏账准备 20 000营业外支出债务重组损失 20 000贷：应收账款 600 0
43、00乙公司的账务处理：借：固定资产清理 500 000累计折旧 50 000贷：固定资产 550 000确认债务重组利得：借：应付账款 600 000贷：固定资产清理 560 000营业外收入债务重组利得 40 000确认固定资产处置利得：借：固定资产清理 60 000贷：营业外收入处置固定资产利得 60 000【试题解析】 债务人转让非现金资产公允价值与其账面价值之差计入当期损益(营业收入和成本、营业外收入或支出、投资损益)；债权人对受让非现金资产按其公允价值入账。【知识模块】 债务重组35 【正确答案】 (1)A 公司的债务重组利得117(17 30117 40117 10)81(万元)A
44、 公司的相关会计分录：借：固定资产清理 28累计折旧 20固定资产减值准备 2贷：固定资产 50借：应付账款 117投资收益 5贷：银行存款 17长期股权投资 15固定资产清理 28营业外收入非流动资产处置利得 2主营业务收入 40应交税费应交增值税(销项税额) 119营业外收入一一债务重组利得 81借：主营业务成本 25存货跌价准备 5贷：库存商品 30(2)B 公司的债务重组损失(11720)(17 30117 40117 10)119( 万元)B 公司的相关会计分录：借：银行存款 17库存商品 40固定资产 30长期股权投资 10应交税费应交增值税(进项税额) 119坏账准备 20贷：应
45、收账款 117资产减值损失 119【试题解析】 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额。计入当期损益。【知识模块】 债务重组36 【正确答案】 (1)甲公司重组后应收债权入账价值51555260200(万元)甲公司的债务重组损失5152602002530(万元)借：固定资产 260应收账款债务重组 200坏账准备 25营业外支出 30贷：应收账款 515(2)乙公司获得债务重组利得金额51526020055(万元)借：固定资产清理 213累计折旧 200贷：固定资产 400应交税费
46、应交营业税 13借：应付账款 5 15贷：固定资产清理 21 3应付账款债务重组 200营业外收入 102【试题解析】 债务重组非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。【知识模块】 债务重组37 【正确答案】 (1)2012 年 7 月 6 日借：应付账款北方公司 100贷：其他业务收入 70应交税费应交增值税(销项税额) 119预计负债 10营业外收入 81借：其他业务成本 57存货跌价准备 3贷：原材料 602012 年 12 月 10 日借：预计负债 10贷：银行存款 10(2)2012 年 7 月 6 日借：原材料 70应交税费应交增值
47、税(进项税额) 119坏账准备 20贷：应收账款 100资产减值损失 192012 年 12 月 10 日借：银行存款 10贷：营业外收入 10【试题解析】 以非现金资产清偿债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。【知识模块】 债务重组38 【正确答案】 (1)甲公司的相关会计分录：计算债务重组损失65 40050 0005 00010 400(元)债务重组日的会计分录借：应收账款债务重组 50 000营业外支出债务重组损失 10 400坏账准备 5 000贷：应收账款 65 4002012 年 1 月 31
48、 日收到利息借：银行存款 1 000贷：财务费用(50 0002) 1 0002013 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息 借：银仃存款 51 000贷：财务费用 1 000应收账款 50 000(2)乙公司的相关会计分录计算债务重组利得65 40050 00015 400(元)债务重组时的会计分录借：应付账款 65 400贷：应付账款债务重组 50 000营业外收入债务重组利得 15 4002012 年 12 月 31 日，支付利息借：财务费用 1 000贷：银行存款(50 0002) 1 0002013 年 12 月 31 日，偿还本金和最后一年利息借：应付账款债务重组 50 000财务费用 1 000贷：银行存款 51 000【试题解析】 附或有条件方式进行债务重组时，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值加预计负债金额之和的差额，计入当期损益。【知识模块】 债务重组五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。39 【正确答案】 (1)长江公司扣除抵债资产后应收债权账面余额10 1408005 0002 000(117)2 000(万元)剩余债务的公允价值
