1、会计专业技术资格中级会计实务（存货）模拟试卷 17 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 A 公司 2017 年 1 月 1 日 A 产品已计提存货跌价准备 4 万元。2017 年 12 月 31 日库存 A 产品 120 台，单位成本为 30 万元，总成本为 3 600 万元。A 公司已与 B 公司签订了销售合同，约定该批 A 产品将以每台 30 万元的价格(不含增值税)于 2018年 1 月 20 日全部销售给 B 公司。A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户 B公司销售
2、 A 产品的运杂费等销售费用为 012 万元台。 2017 年 12 月 31 日，A产品的市场销售价格为 32 万元台。2017 年 12 月 31 日，A 公司该项存货应计提的跌价准备为( ) 万元。（A）0（B） 104（C） 144（D）一 4二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。2 企业发生的下列相关税费或支出中，不应计入存货成本的有( )。（A）委托加工业务中随同加工费支付的可以抵扣的增值税（B）生产车间管理人员的工资（C）购入存货签订购货合同支付的印花税（D）企业生产
3、部门发生的水电费3 下列项目中，应计入存货成本的有( )。（A）生产工人的薪酬（B）存货入库后由于管理不善发生的损失（C）一般纳税人进口商品交纳的进口关税（D）生产设备计提的固定资产折旧4 下列费用中，不应计入存货成本的有( )。（A）已验收入库原材料发生的仓储费用（B）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用（C）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（D）原材料采购途中发生的仓储费用5 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。（A）材料入库前发生的挑选整理费（B）生产产品发生的制造费用（C）材料入库后发生的储存费用（D）季节性和修理期间的停工损失6 下列交易或事项中
4、，影响企业利润表中营业利润金额的有( )。（A）计提存货跌价准备（B）出售原材料并结转成本（C）存货盘盈净收益（D）自然灾害造成的存货净损失7 下列各项中，列示在资产负债表“存货” 项目中的有 ( )。（A）委托代销商品（B）受托加工物资（C）委托加工物资（D）发出商品8 对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有( ) 。（A）在产品已经发生的生产成本（B）在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格（C）在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本（D）在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用9 下列有关存货的会计处理，正确的有( )。（A）由
5、于管理不善造成的存货净损失计入管理费用（B）非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出（C）以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用（D）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本10 下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有( )。（A）计提存货跌价准备（B）转回存货跌价准备（C）存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备（D）存货盘盈11 对下列存货盘盈、盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入或冲减当期管理费用的有( )。（A）由于自然灾害造成的存货毁损净损失（B）由于收发计量原因造成的存货盘盈（C）由于定额内损耗造成的库存存货盘亏净损失（D）
6、由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失12 下列有关存货可变现净值的确定基础的表述中，正确的有( )。（A）无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础（B）有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础（C）用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础（D）用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 存货加工成本，由直接人工和制造费用构成
7、，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。 ( )（A）正确（B）错误14 销售已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务成本”或 “其他业务成本 ”。 ( )（A）正确（B）错误15 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 ( )（A）正确（B）错误16 持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。 ( )（A）正确（B）错误17 企业在日常经营活动中发生的仓库保管人员的工资应当计入存货成本。 ( )（A）正确（B）错误
8、18 以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。 ( )（A）正确（B）错误19 存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含分配的制造费用。 ( )（A）正确（B）错误20 确定存货的可变现净值不应当考虑资产负债表日后事项等的影响。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 甲公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并于年末计提存货跌价准备。
9、资料一：2017 年年初“存货跌价准备甲产品” 科目余额 100 万元；库存“原材料 A 材料”未计提跌价准备。资料二：2017 年年末“ 原材料 A 材料” 科目余额为 1 000 万元，“ 库存商品甲产品”科目余额 500 万元，本年没有销售甲产品。库存 A 原材料将全部用于生产100 件乙产品，每件产品直接耗用材料费用为 10 万元。80 件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件 1125 万元；其余 20 件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件 11 万元，预计生产每件乙产品还需要发生除 A 原材料以外的成本 3 万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为 055 万元。资
10、料三：甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为 350 万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素。要求：21 计算 2017 年 12 月 31 日库存“原材料A 材料”应计提的存货跌价准备。22 计算 2017 年 12 月 31 日甲产品应计提的存货跌价准备。23 计算 2017 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)23 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，不考虑其他因素。有关资料如下：资料一：2017 年 9 月 26 日，甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于 2018 年 3 月
11、6 日向乙公司销售商品 10 000 台，每台售价为 15 万元。2017年 12 月 31 日甲公司库存该商品 13 000 台，单位成本为 141 万元(存货跌价准备期初余额为零)。2017 年 12 月 31 日该商品的市场销售价格为每台 13 万元，预计每台销售税费为005 万元。资料二：甲公司于 2018 年 3 月 6 日向乙公司销售该商品 10 000 台，每台售价为 15 万元；此外 4 月 6 日销售未签订销售合同的该商品 100 台，销售价格为每台 12 万元。货款均已收到。要求：24 编制甲公司 2017 年年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。25 编制甲公司
12、 2018 年有关销售业务的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)26 甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2017 年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下：资料一：A 产品库存 100 台，单位成本为 15 万元， A 产品市场销售价格为每台 18万元，预计运杂费等销售税费为每台 1 万元，未签订不可撤销的销售合同。资料二：B 产品库存 500 台，单位成本为 45 万元，B 产品市场销售价格为每台4 万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2018年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合同价格为每台 5 万元。向长期客户销售 B
13、产品运杂费等销售税费为每台 03 万元；向其他客户销售 B 产品运杂费等销售税费为每台 04 万元。B 产品的存货跌价准备期初余额为 50 万元。资料三：C 产品存货跌价准备的期初余额为 270 万元，2017 年销售 C 产品结转存货跌价准备 195 万元。年末 C 产品库存 1 000 台，单位成本为 37 万元，C 产品市场销售价格为每台 45 万元，预计运杂费等销售税费为每台 05 万元。未签订不可撤销的销售合同。资料四：D 原材料 400 千克，单位成本为每千克 225 万元，合计 900 万元。D 原材料的市场销售价格为每千克 12 万元。现有 D 原材料可用于生产 400 台 D
14、 产品，预计加工成 D 产品还需每台投入成本 038 万元。 D 产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台 3 万元价格销售 400 台。预计运杂费等销售税费为每台03 万元。资料五：E 配件 100 千克，每千克配件的账面成本为 24 万元，市场价格为 20 万元。该批配件可用于加工 80 件 E 产品，估计每件尚需投入加工成本 34 万元。E 产品2017 年 12 月 31 日的市场价格为每件 574 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 24 万元。E 配件期初的存货跌价准备余额为 0。要求：根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备。如果不需要计提，请
15、说明理由；如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明 2017 年期末资产负债表中“存货” 项目列示的金额。 (答案中的金额单位以万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（存货）模拟试卷 17 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 A 产品的可变现净值=301200 12120=3 5856(万元)，2017年 12 月 31 日，A 公司该项存货应计提的存货跌价准备 =(3 6003 5856)一4=10 4(万元)。【知识模
16、块】 存货二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。2 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，委托加工业务中，支付的增值税可以作为进项税额予以抵扣，不计入存货成本；选项 B，属于制造费用，计入存货成本；选项 C，支付的印花税应计入税金及附加；选项 D，属于制造费用，计入存货成本。【知识模块】 存货3 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，应计入管理费用。【知识模块】 存货4 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，应计入管理费用；选项 C，应计入管理费用或营业外支出
17、。【知识模块】 存货5 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，通常应计入管理费用。【知识模块】 存货6 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不影响营业利润。【知识模块】 存货7 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 由于受托加工物资不属于受托方的存货，受托方收到时不做账务处理，只需在备查簿中进行登记。【知识模块】 存货8 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值：加工后产品估计售价一至完工估计将发生的加工成本一估计销售费用及相关税金，所以答案为BCD。【知识模块】 存货9 【正确答案】 A,
18、B,D【试题解析】 选项 C，以存货抵债应视同销售处理，以公允价值计算抵债金额，结转的存货跌价准备应冲减主营业务成本。【知识模块】 存货10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 C，分录为：借：主营业务成本等贷：库存商品等借：存货跌价准备贷：主营业务成本等借方存货跌价准备科目会影响到存货账面价值的变动。【知识模块】 存货11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，计入营业外支出。【知识模块】 存货12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值应以该材料所生产的产品的合同价格为基础来确定。【知识模块】 存货三、判断题本类题共
19、10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 【正确答案】 A【知识模块】 存货14 【正确答案】 A【试题解析】 分录为：借：存货跌价准备贷：主营业务成本其他业务成本【知识模块】 存货15 【正确答案】 A【知识模块】 存货16 【正确答案】 B【试题解析】 企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。【知识模块】 存货17 【正确答案】 B【试题解析】 企业在日常经
20、营活动中发生的仓库保管人员的工资应当计入当期损益。【知识模块】 存货18 【正确答案】 A【知识模块】 存货19 【正确答案】 B【试题解析】 存货的加工成本是指进一步加工存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。【知识模块】 存货20 【正确答案】 B【试题解析】 确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑；否则，不应予以考虑。【知识模块】 存货
21、四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 存货21 【正确答案】 有合同部分：乙产品成本=8010+803=1 040(万元)乙产品可变现净值=801125800 55=856( 万元 )由于用库存 A 材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存 A 材料应按成本与可变现净值孰低计量。库存 A 材料可变现净值=801125803 80055=616(万元)库存 A 材料应计提的存货跌价准备=8010616=184(万元)无合同部分：乙
22、产品成本=2010+203=260(万元)乙产品可变现净值=2011200 55=209( 万元)由于用库存 A 材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存 A 材料应按成本与可变现净值孰低计量。库存 A 材料可变现净值=2011203 20055=149(万元)库存 A 材料应计提的存货跌价准备=2010149=51(万元)库存 A 材料应计提的存货跌价准备合计=184+51=235( 万元)【试题解析】 首先确定 A 材料生产的乙产品是否发生减值，通过比较确认乙产品可变现净值低于成本价值，发生减值；其次确定 A 材料的可变现净值(即乙产品可变现净值一继续加工费用)，并与 A 材料成
23、本比较确认减值额。需要特别注意，本题需要分有合同部分和无合同部分分别核算。【知识模块】 存货22 【正确答案】 甲产品成本=500(万元)甲产品可变现净值=350 一 18=332(万元)甲产品应计提的存货跌价准备=500 一 332100=68(万元)【试题解析】 注意甲产品有期初存货跌价准备金额，计算的“成本一可变现净值”的差额为余额概念，需要减去期初的存货跌价准备金额才是本期应计提的金额。【知识模块】 存货23 【正确答案】 2017 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备合计金额=235+68=303(万元)会计分录为：借：资产减值损失 303贷：存货跌价准备 303【知识模块】
24、存货【知识模块】 存货24 【正确答案】 有合同的部分：可变现净值=10 0001510 000005=14 500(万元)成本=10 000141=14 100( 万元)有合同部分的产品成本小于可变现净值，没有发生减值，不计提存货跌价准备。无合同的部分：可变现净值=3 000133 000005=3 750(万元)成本=3 000141=4 230(万元)计提存货跌价准备金额=4 230 一 3 750=480(万元)2017 年年末计提存货跌价准备的会计分录：借：资产减值损失 480贷：存货跌价准备 480【知识模块】 存货25 【正确答案】 2018 年 3 月 6 日向乙公司销售该商品
25、 10 000 台：借：银行存款 17 550贷：主营业务收入 (10 00015)15 000应交税费应交增值税(销项税额) 2 550借：主营业务成本(10 000141)14 100贷：库存商品 14 1002018 年 4 月 6 日销售该商品 100 台，销售价格为每台 12 万元：借：银行存款 1404贷：主营业务收入 (10012)120应交税费应交增值税(销项税额) 204结转的存货跌价准备=4801003 000=16( 万元)借：主营业务成本 125存货跌价准备 16贷：库存商品 (100141)141【知识模块】 存货26 【正确答案】 (1)A 产品不需要计提存货跌价准
26、备。理由：可变现净值=100(181)=1 700(万元)；产品成本=10015=1 500(万元)。可变现净值大于产品成本，因此不需要计提存货跌价准备。2017 年 12 月 31 日 A 产品在资产负债表“存货” 项目中列示的金额为 1 500 万元。(2)B 产品需要计提存货跌价准备。签订合同部分 300 台可变现净值=300(503)=1 410(万元)成本=30045=1 350(万元 )由于可变现净值高于其成本，因此签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分 200 台可变现净值=200(404)=720(万元)成本=20045=900(万元 )应计提存货跌价准备=(900
27、 一 720)一 50=130(万元)借：资产减值损失 130贷：存货跌价准备B 产品 130B 产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额=1 350+720=2 070( 万元)。(3)C 产品不需要计提存货跌价准备。理由：可变现净值=1 000(45 一 05)=4 000(万元)产品成本=100037=3 700(万元)，成本低于可变现净值，存货跌价准备科目期末余额为 0；已有余额=270 一 195=75(万元)，应有余额为 0，因此应转回存货跌价准备 75 万元。(计提=期末 0 一期初 270+借方发生额 195=一 75)借：存货跌价准备C 产品 75贷：资产减值损失 75C
28、 产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为 3 700 万元。(4)D 原材料不需要计提存货跌价准备。理由：D 产品可变现净值=400(3 03)=1080(万元)，D 产品的成本=400225+400038=1052(万元)，由于 D 产品未发生减值，则 D 原材料不需要计提存货跌价准备。D 原材料期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额为 900 万元。(5)E 配件需要计提存货跌价准备。E 配件是用于生产 E 产品的，所以应先判断 E 产品是否减值。E 产品可变现净值：80(57424)=4 400(万元)E 产品成本=10024+8034=5 120(万元)由于可变现净值低于其成本，因此 E 产品发生减值。进一步判断 E 配件的减值金额。E 配件可变现净值=80(5743424)=1680( 万元)E 配件成本=10024=2 400(万元)E 配件应计提的存货跌价准备=2 4001680=720(万元)借：资产减值损失 720贷：存货跌价准备E 配件 720E 配件期末在资产负债表“存货” 项目列示金额为 1680 万元。【知识模块】 存货
