1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 12 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 A 公司适用的所得税税率为 25，为开发新技术当期发生研发支出 1800 万元，其中资本化部分为 1000 万元。2015 年 7 月 1 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的
2、150摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同，2015 年年底 A 公司有关该无形资产所得税的会计处理，表述不正确的是( )。（A）资产账面价值为 950 万元（B）资产计税基础为 1425 万元（C）可抵扣暂时性差异为 475 万元（D）应确认递延所得税资产 11875 万元2 甲公司 2014 年 1 月 1 日开业，2014 年和 2015 年免征企业所得税，从 2016 年起，适用的所得税税率为 25。甲公司 2014 年开始摊销无形资产，2014 年 12 月 31 日其账面价值为 900 万元，计税基础为 1200 万元；2015 年 12 月 31 日，账面价值为540 万元，
3、计税基础为 900 万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，2015 年应确认的递延所得税收益为( ) 万元。（A）0（B） 15（C） 90（D）153 甲公司适用的所得税税率为 25。2014 年 12 月 31 日，甲公司交易性金融资产的计税基础为 2000 万元，账面价值为 2200 万元，“递延所得税负债” 余额为 50 万元。2015 年 12 月 31 日，该交易性金融资产的市价为 2300 万元。2015 年税前会计利润为 1000 万元。2015 年甲公司确认递延所得税收益是( )万元。（A）25（B） 25（C） 7
4、5（D）754 甲公司适用的所得税税率为 25。2015 年 3 月 3 日自公开市场以每股 5 元的价格取得 A 公司普通股 100 万股，划分为可供出售金融资产，假定不考虑交易费用。2015 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 6 元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司 2015 年税前利润为 1000万元。甲公司 2015 年有关可供出售金融资产所得税的会计处理不正确的是( )。（A）应纳税暂时性差异为 100 万元（B）确认递延所得税负债 25 万元（C）确认所得税费用 25 万元（D）当期所得税费用 250 万元5 甲公司适用的所得
5、税税率为 25，因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，2014年年末“预计负债 ”科目余额为 500 万元，“递延所得税资产”科目余额为 125 万元。甲公司 2015 年实际发生保修费用 400 万元，在 2015 年度利润表中确认了 600 万元的销售费用，同时确认为预计负债，2015 年税前会计利润为 1000 万元。按照税法规定与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2015 年有关保修服务涉及所得税的会计处理不正确的是( )。（A）2015 年年末预计负债账面价值为 700 万元（B） 2015 年年末可抵扣暂时性差异累计额为 700 万元（C） 2015 年“递延所得税资
6、产”发生额为 50 万元（D）2015 年应交所得税为 400 万元6 A 公司所得税税率为 25，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。A 公司于 2013 年 12 月 31 日外购一栋房屋并于当日用于对外出租，该房屋的成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。该项投资性房地产在 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 1800 万元。假定税法规定按年限平均法计提折旧，预计净残值为零，折旧年限为 20 年；A 公司期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。各年税前会计利润均为
7、 1000 万元。不考虑其他因素，2014 年 12月 31 日，A 公司有关所得税的会计处理表述中，不正确的是 ( )。（A）2014 年年末“ 递延所得税负债” 余额为 9375 万元（B） 2014 年递延所得税收益为 9375 万元（C） 2014 年应交所得税为 15625 万元（D）2014 年确认所得税费用为 250 万元7 2015 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，该公司 2015 年度利润表“所得
8、税费用 ”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）120（B） 140（C） 160（D）1808 甲公司 2015 年年末应收账款账面余额为 800 万元，当年计提坏账准备 100 万元，坏账准备期初余额为 0。假定税法规定，已提坏账准备在实际发生损失前不得税前扣除。2015 年年末有关所得税会计处理表述中，不正确的是( )。（A）当年计提坏账准备 100 万元调增应纳税所得额（B）应收账款账面价值为 700 万元（C）应收账款计税基础为 800 万元（D）产生应纳税暂时性差异 100 万元9 甲公司适用的所得税税率为 25。其拥有的一项固定资产于 2015 年 1 月 1 日开始计提折旧，按
9、照会计准则规定计提折旧 210 万元，按照税法规定计提折旧 110 万元。甲公司 2015 年有关所得税会计处理表述中，正确的是( )。（A）纳税调整减少应纳税所得额 100 万元（B）应纳税暂时性差异为 100 万元（C）确认递延所得税负债 25 万元（D）确认递延所得税收益 25 万元二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有( )。（A）存货期末的可变现净值高于成本（B）购买国债确认的利息收入（C）固定资产发生的维修支出（
10、D）使用寿命不确定的无形资产期末进行减值测试11 下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有( )。（A）企业为关联方提供债务担保确认预计负债 800 万元（B）企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债 100 万元（C）企业当期确认的国债利息收入 500 万元（D）企业因违法支付的罚款支出 200 万元12 企业因下列事项确认的递延所得税，记入利润表“所得税费用” 的有( )。（A）可供出售金融资产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异（B）交易性金融资产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异（C）交易性金融负债因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异（D）公允价值
11、模式计量的投资性房地产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异13 下列关于所得税的表述中，不正确的有( )。（A）当期产生的递延所得税资产会减少利润表中的所得税费用（B）因集团内部债权债务往来在个别报表中形成的递延所得税在合并报表中应该抵销（C）期末因税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用（D）商誉会产生应纳税暂时性差异，但不确认相关的递延所得税负债14 A 公司适用的所得税税率为 25，各年税前会计利润均为 1000 万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。2014 年 12 月 31 日应 收账款余额为 6000万元，该公司期末对应收账款计提了 600 万元的坏账准备
12、。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为 0。A 公司 2015 年 12 月 31 日应收账款余额为 10000 万元，该公司期末对应收账款计提了 400 万元的坏账准备，累计计提坏账准备 1000万元。2014 年有关所得税的会计处理正确的有( )。A 公司 2015 年有关所得税的会计处理中，正确的有( )。（A）应收账款账面价值为 9000 万元（B）应收账款计税基础为 10000 万元（C） 2015 年年末可抵扣暂时性差异余额为 400 万元（D）2015 年“ 递延所得税资产” 发生额为 250 万元15 下列各项资产和负债中，可能形成暂时性差异的有( )。（A）使用寿命不确
13、定的无形资产（B）已计提减值准备的固定资产（C）已确认公允价值变动损益的交易性金融资产（D）因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其账面价值与计税基础之间的差额应确认递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误17 以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有新增的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。 ( )（A）正确（B）错误1
14、8 对于合并财务报表中纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债应予以抵销列示。 ( )（A）正确（B）错误19 递延所得税资产的确认原则是以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 2014 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：(1)截至 201
15、4 年 7 月 3 日，该研发项目共发生支出 5000 万元，其中费用化支出1000 万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。公司预计该新产品专利技术的使用寿命为 10 年，该专利的法律保护期限为 10 年，采用直线法摊销；税法规定该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限与会计相同。(2)其他资料：按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。甲公司该研究开发项目符合上述税法规定。假定甲公司每年的税前利润总额均为 10000 万元；甲公司适
16、用的所得税税率为25。假定甲公司 2014 年年初不存在暂时性差异。要求：20 计算 2015 年年末无形资产账面价值、计税基础、递延所得税资产、应交所得税，并编制会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)20 甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。201
17、4 年 12 月 31 日，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为 5，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2014 年度，甲公
18、司实现的利润总额为 10070 万元，适用的所得税税率为15；预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：21 分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。22 分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产” 、“递延所得税负债”项目“期末余额 ”栏应列示的金额。23 计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用” 项目“本年金额”栏应列示的金额。24 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。24 甲公司 2
19、012 年度实现利润总额 10000 万元，适用的所得税税率为 25；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司 2012 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9900 万元和 9000 万元，相关递延所得税资产年初余额为 235 万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940万元和 880 万元，当年转回存货跌价准备 60 万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为 1200 万元，未计提固定资产减值
20、准备。该项固定资产系 2011 年 12 月 18 日安装调试完毕并投入使用，原价为 6000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为 2000 万元。(3)12 月 31 日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300 万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。(4)当年实际发生的广告费用为 25740 万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15
21、的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为 170000 万元。(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500 万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要求：25 分别计算甲公司有关资产、负债在 2012 年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程)。26 逐项计算甲公司 2012 年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。27 分别计算甲公司 2012 年度应纳税所得额
22、、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。28 编制甲公司 2012 年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为 15。2015 年 1 月 1 日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为 15 万元；递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为 75 万元。根据税法规定，自 2016 年 1 月 1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司
23、适用的所得税税率变更为 25。该公司 2015 年实现的利润总额为 5000 万元，涉及所得税的交易或事项如下：(1)2015 年 1 月 1 日，以 104327 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 6，实际年利率为 5。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2015 年 1 月 1 日，以 2000 万元自证券市场购入当日发行的一项 5 年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 5。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税
24、法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。(3)2014 年 11 月 23 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计 1500万元。12 月 30 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为 5 年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定。(4)2015 年 6 月 20 日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)2015 年 10 月 5 日，甲公司自证券市场购入
25、某股票，支付价款 200 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 150 万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(6)2015 年 12 月 10 日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12 月 31 日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能发生的赔偿金额为 100 万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。(7)2015 年计提产品质量保证 160 万元，实际发生保修费用 80 万元。(8)2015 年没有发生存
26、货跌价准备的变动。(9)2015 年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：29 计算甲公司 2015 年应纳税所得额和应交所得税。30 计算甲公司 2015 年应确认的递延所得税和所得税费用。31 编制甲公司 2015 年确认所得税费用的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示；计算结果保留两位小数)会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 12 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】
27、D【试题解析】 账面价值=1000100010612=950(万元)；计税基础=1000150 100015010612=1425(万元)；可抵扣暂时性差异=475(万元)；不确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 B【试题解析】 递延所得税的金额应该按转回期间的所得税税率来计算。2014 年和2015 年为免税期，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2014 年递延所得税资产的期末余额=(1200900)25=75(万元) ；2015 年递延所得税资产的期末余额=(900540)25=90(万元)；2015 年应确认的递延所得税资产=9075=15(万元)，故递延所
28、得税收益为 15 万元。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年年末账面价值=2300(万元)，计税基础 =2000(万元)，累计应纳税暂时性差异=300(万元)；2015 年年末“递延所得税负债 ”余额=30025 =75( 万元)；2015 年“递延所得税负债”发生额=7550=25(万元)，故为递延所得税收益25 万元。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 C【试题解析】 账面价值=600(万元)；计税基础=500(万元)；应纳税暂时性差异=100(万元) ；递延所得税负债=10025=25(万元)，对应科目为其他综合收益；应交所得税=100025=250( 万
29、元) 。选项 C 不正确，确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益，因此，所得税费用为 250 万元。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 D【试题解析】 预计负债的账面价值=500400+600=700(万元)；预计负债的计税基础=700 700=0；可抵扣暂时性差异累计额=700 万元；2015 年年末“递延所得税资产”余额=70025 =175( 万元)；2015 年“递延所得税资产 ”发生额=175 125=50(万元)；2015 年应交所得税=(1000+600400)25=300(万元)=300(万元) ；2015 年所得税费用=30050=250(万元) 。【知
30、识模块】 所得税6 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年年末，投资性房地产的账面价值=1800 万元，计税基础=1500 150020=1425(万元)，应纳税暂时性差异=18001425=375( 万元)，2014年年末“递延所得税负债”余额=37525=93 75(万元)，2014 年“递延所得税负债”发生额=93 75(万元)，2014 年年末确认递延所得税费用 =9375(万元)；2014 年应交所得税=1000(18001500)15002025=156 25(万元)；2014 年所得税费用=156 25+9375=250( 万元)。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 B【试
31、题解析】 所得税费用=15010=140(万元)，分录为：借：所得税费用 140递延所得税资产 10其他综合收益 20贷：递延所得税负债 20应交税费应交所得税 150【知识模块】 所得税8 【正确答案】 D【试题解析】 资产的账面价值 700 万元计税基础 800 万元，产生可抵扣暂时性差异 100 万元。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，应纳税调增 100 万元；选项 B，属于可抵扣暂时性差异100 万元；选项 C，确认递延所得税资产 25 万元。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两
32、个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，而税法要分期摊销，因此，无论其是否发生减值，均可能产生暂时性差异。【知识模块】 所得税11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，故账面价值=计税基础；选项 B，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；选项 C，国债利息收
33、入免税，故账面价值 =计税基础；选项D，企业支付的违法罚款支出，税法规定不得计入当期应纳税所得额，属于非暂时性差异，故账面价值=计税基础。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 可供出售金融资产期末公允价值变动的金额应计入其他综合收益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入其他综合收益，不构成利润表中的所得税费用。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，如果是因直接计入所有者权益的事项产生的可抵扣暂时性差异，则其对应的递延所得税资产不会影响所得税费用；选项 C，期末因税率变动对递延所得税资产的调整一般情况下应计入
34、所得税费用，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产计入所有者权益。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 A,B【试题解析】 账面价值=10000(600+400)=9000 (万元) ；计税基础=10000( 万元)；可抵扣暂时性差异余额=1000(万元)；2015 年年末 “递延所得税资产”余额=100025=250( 万元) ；2015 年“递延所得税资产 ”发生额=250 150=100( 万元)。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，同时需要每期进行减值测试，但税法规定会按一定方法进行摊销，可能会
35、形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不认可，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项 C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不认可，会形成暂时性差异；选项 D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是非暂时性差异。【知识模块】 所得税三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 B【试题解析】 税法规定，罚款和滞纳金
36、不能税前扣除，其计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 B【试题解析】 不是所有新增的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。比如，可供出售金融资产公允价值变动产生的应纳税暂时性差异，无需作纳税调整。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 B【试题解析】 合并财务报表中纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且有意图以净额结算。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 A【知识模块】 所得税四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22
37、 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 账面价值=40004000101 5=3400( 万元)计税基础=40001504000150 1015=5100(万元)可抵扣暂时性差异为 1700 万元，不需要确认递延所得税资产。应纳税所得额=10000+4000104000150 10=9800(万元)应交所得税=980025=2450( 万元)相关会计分录为：借：所得税费用 2450贷：应交税费应交所得税 2450【试题解析】 对自行研发无形资产，无形
38、资产研发成功时，分录是：借：无形资产贷：研发支出从分录看，这笔分录不影响损益，进而不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以对这里无形资产入账成本在会计与税法上的差异，虽属于可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税。后续期间，因无形资产在会计与税法上的入账成本的差异造成的摊销费用的差异，影响会计利润和应纳税所得额，因此要予以纳税调整。但因初始产生差异时没有确认递延所得税，因此后续摊销差异转回的暂时性差异，也不调整递延所得税。【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税21 【正确答案】 应纳税所得额=100702001050+100=10100(万元)应交所得税=1010015=1515( 万元)【试
39、题解析】 资料一，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，因此在不计提减值准备的情况下，其年末账面价值与原值是相等的，而税法对此无形资产要进行摊销的，计税基础：原值一税法上的累计摊销，所以年末无形资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，需确认递延所得税负债。资料二，对持有至到期投资的初始确认金额，税法与会计是一致的，所以初始账面价值与计税基础相等。又因为此债券是按面值发行的，所以不涉及溢折价，同时因债券是分次计息的，所以票面利息计入应收利息，因此对持有至到期投资这项资产来说，其计税基础与账面价值是一直相等的。对“应收利息”这项资产，税法免税，所以这里产生的是非暂时性差异，只考虑纳税调整
40、即可，不确认递延所得税。资料三，应收账款的账面价值=账面原值坏账准备=10000 200100=9700(万元)，计税基础=10000 万元，资产的账面价值小于计税基础，因此产生 300 万元的可抵扣暂时性差异，年末递延所得税资产的余额是 30025=75(万元)，需要再减去年初余额 30，差额才是本期的递延所得税资产发生额。【知识模块】 所得税22 【正确答案】 “ 递延所得税资产 ”期末余额=( 期初余额 3015+本期发生额100)25=75(万元)“递延所得税负债 ”期末余额 =(期初余额 0+本期发生额 20010)25=5(万元)【试题解析】 这一问不难，三个资料中，只有资料一中产
41、生递延所得税负债 5 万元，没有年初余额，所以年末递延所得税负债余额是 0+5=5(万元)；资料二不确认递延所得税；资料三确认了递延所得税资产 45 万元，再加上年初余额 30 万元，即可得出年末余额 75 万元。【知识模块】 所得税23 【正确答案】 所得税费用=1515(7530)+5=1475( 万元)【试题解析】 本题中产生的递延所得税都是对应“所得税费用”的，所以计算所得税费用时都要考虑。根据公式所得税费用=当期所得税费用+ 递延所得税费用(递延所得税收益)计算即可。【知识模块】 所得税24 【正确答案】 借：所得税费用 1515贷：应交税费应交所得税 1515借：递延所得税资产 4
42、5贷：递延所得税负债 5所得税费用 40【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税25 【正确答案】 【知识模块】 所得税26 【正确答案】 事项一：递延所得税资产的期末余额 220 万元，期初余额 235 万元，本期应转回递延所得税资产=235220=15( 万元 )；事项二：递延所得税负债的期末余额为 200 万元，期初余额为 0，所以本期应确认递延所得税负债 200 万元；事项四：递延所得税资产期末余额为 60 万元，期初余额为 0 万元，所以本期应确认递延所得税资产 60 万元。【知识模块】 所得税27 【正确答案】 2012 年度应纳税所得额=1000060800+300+240=96
43、80( 万元)，应交所得税=968025=2420( 万元)，所得税费用 =2420+15+20060=2575(万元)。【知识模块】 所得税28 【正确答案】 会计分录为：借：所得税费用 2575递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 2420递延所得税负债 200【试题解析】 事项一：2012 年年末存货的账面价值=9000880=8120(万元)，计税基础=9000(万元)，可抵扣暂时性差异余额=90008120=880(万元) ，递延所得税资产的余额=88025 =220( 万元)。事项二：2012 年年末固定资产的账面价值=60001200=4800(万元)，计税基础=6000
44、2000=4000(万元)，应纳税暂时性差异余额=48004000=800( 万元)递延所得税负债的余额=80025=200(万元)。事项三：2012 年年末其他应付款(罚款)的账面价值=300 万元，计税基础=300 万元，不产生暂时性差异，产生永久性差异 300 万元。事项四：2012 年年末其他应付款(尚未支付广告费)的账面价值=25740 万元，计税基础=17000015 =25500( 万元)，可抵扣暂时性差异余额 =2574025500=240( 万元)，递延所得税资产余额=24025=60(万元)。【知识模块】 所得税五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均
45、须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税29 【正确答案】 应纳税所得额=50001043275(事项 1)+(150051515005)(事项 3)+10(事项 4)+100(事项 6)+(16080)(事项 7)=5337 84(万元)应交所得税=53378415=80068(万元)【知识模块】 所得税30 【正确答案】 “ 递延所得税资产 ”余额=(15 15 +200+50+100+16080)25=132 50(万元)“递延所得税资产 ”发生额 =1325015=11750(万元)“递
46、延所得税负债 ”余额=751525=12 50(万元)“递延所得税负债 ”发生额 =1250750=5( 万元 )应确认的递延所得税费用=(117505025 )+5=100(万元)所得税费用=80068100=70068(万元)【知识模块】 所得税31 【正确答案】 借：所得税费用 70068递延所得税资产 11750贷：应交税费应交所得税 80068递延所得税负债 5其他综合收益 1250(5025)【试题解析】 第(1)步，对各事项进行分析，区分出哪些事项产生暂时性差异，哪些事项不产生暂时性差异。事项(1)，因国债利息收入免税，所以产生的是非暂时性差异，当期纳税调整即可。事项(2)，对一
47、般公司债券投资，税法与会计处理相同，因此不产生暂时性差异，也不产生非暂时性差异。事项(3)，对固定资产，税法与会计的折旧方法不同，因此对于税法折旧与会计折旧的不同，会产生暂时性差异。事项(4)，企业违反国家法律、法规的罚款支出，无论是否实际发生，税法都是不认可的，所以会产生非暂时性差异，要纳税调整。第(2)步，对递延所得税资产余额的计算分析：1515，就是把期初的递延所得税资产还原成可抵扣暂时性差异期初余额，然后加上本期发生的可抵扣暂时性差异200+50+100+80：200 是事项(3) 中固定资产产生的暂时性差异，账面价值是15001500515=1000(万元)，计税基础=1500 15005=1200( 万元)，产生 200万元的可抵扣暂时性差异。100 万元是事项(6)预计负债产生的可抵扣暂时性差异，80 万元是事项(7)产生的预计负债的 16080=80(万元)可抵扣暂时性差异。从而得到期末总的可抵扣暂时性差异是 1515+200+50+100+80，乘以新税率，得到递延所得税资产的期末余额是(1515+200+50+100+80)25。【知识模块】 所得税
