1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 大海公司于 2015 年 1 月 1 日外购取得某项无形资产，成本为 500 万元。根据各方面情况判断，无法合理预计其未来带来经济利益的期限，大海公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。2015 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该无形资产按照 10 年的期限采用直线法摊销，无残值，有关摊销额允许税前扣除，大海公司适用的所得税税率为 25，则大
2、海公司 2015 年 12 月 31 日应当确认递延所得税负债的金额为( )万元。（A）0（B） 125（C） 15（D）1752 大海公司当期自行研发一项无形资产，当期发生研究开发支出共计 320 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 50 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 150 万元，假定大海公司该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，当期摊销 30 万元。税法允许按照该无形资产初始入账价值的 150进行摊销，摊销方法、摊销年限和预计净残值与会计上处理相同。假定不考虑其他因素的影响，大海公司当期期末无形资产的计税基础为( )万元。（A）150（B） 1
3、20（C） 0（D）1803 大海公司 2012 年 1 月 1 日存货跌价准备余额为 10 万元，因本期销售结转存货跌价准备 2 万元。2012 年 12 月 31 日存货成本为 90 万元，可变现净值为 70 万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则 2012年 12 月 31 日存货的计税基础为( )万元。（A）70（B） 90（C） 0（D）784 下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。（A）因欠税产生的应交税款滞纳金（B）因购入存货形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金5 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股
4、份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2014 年 9 月甲公司以 1200 万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为 600 万元。至 2014 年 12 月 31 日，乙公司对外销售该批商品的40，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25，且预计在未来期间不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2014 年 12 月 31 日合并报表中该事项应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）150（B） 0（C） 90（D）3006 根据企业会计准则，下列说法中，不正确的是( )。（A）在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股
5、权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的递延所得税影响（B）因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认递延所得税负债（C）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益（D）按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照税法的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的递延所得税影响7 下列各项中，产生的可抵扣暂时性差异不应当确认递延所得税资产的是( )。（A）可供出售金融资产期末账面价值小于计税基础（B）外购取得的无形资产期末
6、账面价值小于计税基础（C）自行研发形成的无形资产期末账面价值小于计税基础（D）非同一控制下免税合并中被投资单位可辨认净资产入账价值小于计税基础8 甲公司在 2014 年度亏损为 100 万元，按照税法规定允许用以后 5 年税前利润弥补亏损。甲公司预计 5 年内应纳税所得额总计 80 万元，假设适用的所得税税率始终为 25，无其他暂时性差异。则甲公司在 2014 年应确认的递延所得税资产金额为( )万元。（A）25（B） 20（C） 5（D）09 甲公司 2014 年度实现利润总额 2000 万元，其中国债利息收入为 120 万元，实际发生业务招待费 300 万元，按照税法规定业务招待费允许税前
7、扣除的金额为 280 万元。甲公司适用的所得税税率为 25，不考虑其他因素，则甲公司 2014 年应交所得税金额为( ) 万元。（A）475（B） 500（C） 470（D）39510 甲公司期初递延所得税负债余额为 5 万元，期初递延所得税资产无余额，本期期末资产账面价值为 300 万元，计税基础为 260 万元，本期期末负债账面价值为150 万元，计税基础为 120 万元，甲公司适用的所得税税率为 25。无其他暂时性差异，假定不考虑其他因素，本期递延所得税收益为( )万元。（A）75（B） 5（C） 25（D）一 2511 2014 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售
8、金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，该公司 2014 年度利润表“所得税费用 ”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）120（B） 140（C） 160（D）18012 甲公司期初递延所得税负债余额为 8 万元，期初递延所得税资产余额为 4 万元，本期期末应纳税暂时性差异为 100 万元，可抵扣暂时性差异为 120 万元，其中可供出售金融资产形成的可抵扣暂时性差异为 30 万元，甲公司适用的所得税税率为25。无其他暂时性差异，假定不考虑其他因素，本期因确认递延所得税影响所得
9、税费用的金额为( ) 万元。（A）15（B）一 15（C） 75（D）一 9二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 下列关于资产的计税基础的表述中正确的有( )。（A）资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额（B）资产的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额（C）资产的账面价值大于其计税基础表示该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣（D）资产的账面价值大于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额14 甲公司适
10、用的所得税税率为 25。甲公司 2015 年分别销售 A 和 B 产品 1 万件和 2 万件，不含增值税的销售单价分别为 100 元和 50 元。甲公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2至8之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。2015 年实际发生保修费 5 万元，2015 年 1 月 1 日预计负债的年初数为 3 万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司关于上述事项的表述中，正确的有( )。（A）甲公司 2015 年年末预计负债的账面价值为 10 万元（B）甲公司 2015 年年末预计负债的账面价值为
11、 8 万元（C）甲公司 2015 年年末预计负债的计税基础为 8 万元（D）甲公司 2015 年年末预计负债的计税基础为 015 下列说法中，错误的有( )。（A）当某项交易同时具有“不是企业合并” 及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额” 特征时，企业不应当确认相关暂时性差异产生的递延所得税（B）因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认递延所得税负债（C）因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债（D）当某项交易同时具有“不是企业合并” 及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额” 特征时，企业应当确认相关暂时性差异产生的递延所得税16 下列有关负
12、债计税基础的表述中，正确的有( )。（A）企业因销售商品提供售后三包服务于当期确认了 200 万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础为 0（B）企业因债务担保确认了预计负债 100 万元，则该项预计负债的账面价值为100 万元，计税基础为 0（C）企业收到客户的一笔款项 100 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 100 万元。计税基础为 0（D）企业当期期末确认应付职工薪酬 1500 万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值为 1500 万元，
13、计税基础为 1500 万元17 下列各项交易或事项产生的递延所得税直接计入所有者权益的有( )。（A）前期差错更正确认的递延所得税（B）可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税（C）投资性房地产成本模式转为公允价值模式在转换日确认的递延所得税（D）结转以后年度未弥补亏损确认的递延所得税18 甲公司 2013 年利润总额为 2000 万元，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25。2013 年发生的交易或事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700 万元；(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升 1500 万元。税法规定，资产在持有期间公
14、允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300 万元。假定该公司递延所得税资产及递延所得税负债均不存在期初余额。预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。则甲公司 2013 年关于所得税的表述中正确的有( )。（A）甲公司 2013 年调整后的应纳税所得额为 1200 万元（B）甲公司 2013 年确认的应交所得税为 225 万元（C）甲公司 2013 年确认的递延所得税资产为 175 万元（D）甲公司 2013 年确认的递延所得税负债为 450 万元19 下列各项中，假设递延所得税均对应所得税费用，则下列能够增加递
15、延所得税费用金额的有( ) 。（A）递延所得税资产借方发生额（B）递延所得税资产贷方发生额（C）递延所得税负债借方发生额（D）递延所得税负债贷方发生额20 甲公司 2014 年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，甲公司年初“预计负债产品质量保证” 余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证费用 15 万元，当年支付产品质量保证费用6 万元。假定不考虑其他因素，则甲公司下列关于所得税的表述中正确的有( )。（A）甲公司 2014 年确认递延所得税资产
16、85 万元（B）甲公司 2014 年确认应交所得税为 1235 万元（C）甲公司 2014 年确认所得税费用为 115 万元（D）甲公司 2014 年确认净利润为 37875 万元21 企业当期发生的所得税费用，正确的处理方法有( )。（A）一般情况下计入利润表（B）与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，可能计入留存收益（C）与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，可能计入其他综合收益（D）合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间产生暂时性差异的应当确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用，但特
17、殊情况的除外22 企业递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示，应予满足的条件有( )。（A）企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利（B）递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债（C）企业没有以净额结算的法定权利（D）企业拥有以净额结算的法定权利，但没有意图以净额结算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡
18、中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 固定资产计提减值，可能会引起固定资产账面价值与计税基础不同。 ( )（A）正确（B）错误24 以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，其计税基础等于账面价值。 ( )（A）正确（B）错误25 年初投入使用的设备，会计上采用加速折旧法计提折旧，税法上采用年限平均计提折旧，除此之外会计和税法无其他差异，则年末该设备应当产生应纳税暂时性差异。 ( )（A）正确（B）错误26 未作为资产、负债确认的项目不产生暂时性差异。 ( )（A）正确（B）错误
19、27 确认递延所得税资产时，应当估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定该递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误28 对于超标的广告费和业务宣传费支出，由于该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但因按照税法规定可以确定其计税基础，其账面价值与计税基础之间的差异也形成可抵扣暂时性差异。 ( )（A）正确（B）错误29 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。( )（A）正确（B）错误30 因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，应当对已确认的递
20、延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，调整的金额应当确认为当期所得税费用(或收益)。 ( )（A）正确（B）错误31 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。 ( )（A）正确（B）错误32 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其纳人合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需确认相应的递延所得税的影响。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题
21、，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。33 甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为 2014 年 3 月 31 日。2014 年 3 月 31 日，该写字楼的账面余额为 25000 万元，已计提折旧 5000 万元，公允价值为 23000 万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计无残值。2
22、014 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 24000 万元。甲公司适用的所得税税率为 25，则甲公司 2014 年 12 月 31 日应确认递延所得税负债的余额是多少?34 接上题题干，则甲公司 2014 年 3 月 31 日及 2014 年 12 月 31 日应确认递延所得税费用的金额是多少?35 甲公司于 2014 年 3 月 1 日取得乙公司的一项长期股权投资并采用权益法核算，取得时成本为 2100 万元(税法认定的取得成本也是 2loo 万元)。2014 年 12 月 31 日甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法核算确认了投资收益 100 万元，甲公司的该项长期股权投资 2
23、014 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他所有者权益增减变动事项。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25，甲公司没有出售该长期股权投资的计划。则甲公司 2014 年是否应当确认递延所得税?36 甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。2014 年全年累计实现的利润总额为 1000 万元。2014 年发生以下经济业务：(1)2013 年 12 月购入管理用固定资产，原价为 200 万元(不含增值税)，预计净残值为 10 万元，折旧年限为 10 年，按双倍余额递减法
24、计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计一致。2014 年 12 月 31 日固定资产账面价值为 160 万元，计税基础为 181 万元。2014 年 12 月 31 日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 525 万元。(2)2013 年 12 月甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为 10 年，采用直线法摊销，预计无残值。2014 年 12 月 31 日甲公司对该项无形资产
25、进行减值测试表明其未发生减值。甲公司未确认递延所得税的影响。(3)2014 年 11 月 1 日，甲公司支付价款 800 万元购入 B 公司股票 10 万股，占 B公司股份的 5，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的 B 公司股票的公允价值为 900 万元。甲公司 2014 年 12 月 31 日确认其他综合收益 100 万元，确认递延所得税负债 25 万元，确认所得税费用 25 万元。(4)2014 年甲公司因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面余额为100 万元，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。2014 年年初预计负债为
26、零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异 100 万元，并确认了递延所得税资产 25 万元。(5)2013 年 12 月 31 日甲公司取得一幢房产作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式对其进行后续计量。取得时的入账金额为 5000 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，2014 年年末公允价值为 6000 万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。2014 年 12 月 31 日甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益 1000 万元，并确认了 250 万元的递延所得税负债。要求：判断甲公司的上述会计处理是否正确，若不正确，简要说
27、明理由并写出正确的会计处理。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。37 甲公司为上市公司，2015 年有关资料如下： (1)甲公司2015 年年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额为10 万元，具体构成项目如下：(2)甲公司 2015 年度实现的利润总额为 1610 万元。2015 年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价
28、值变动确认公允价值变动收益 20 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 40 万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 10 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出 100 万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按 50加计扣除。(3)20
29、15 年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：(4)甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：(1)根据上述资料，计算甲公司 2015 年应纳税所得额和应交所得税金额。(2)根据上述资料，计算甲公司各项目 2015 年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下面的表格中。(3)根据上述资料，编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。 (4)根据上述资料，计算甲公司 2015 年所得税费用金额。 (答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷
30、 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 会计上无形资产在 2015 年 12 月 31 日的账面价值为 500 万元，计税基础=500 50010=450(万元)，则应当确认递延所得税负债的金额=(500450)25=125(万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 D【试题解析】 大海公司当期期末该项无形资产的账面价值=15030=120(万元)，计税基础=120150 =180( 万元)。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 B【试题解析】
31、 存货的计税基础就是存货取得时的成本，所以计税基础为 90 万元。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 C【试题解析】 负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间准予税前列支的金额。选项 A 和 D，税法规定以后期间不可以扣除，计税基础与账面价值相等；选项B，并不影响损益，账面价值=计税基础；选项 C，因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值一未来期间准予税前列支的金额=0。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 C【试题解析】 合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(1200 600)(140)25=90( 万元)。【知识模块】 所得税6
32、【正确答案】 B【试题解析】 商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 C【试题解析】 自行研发形成的无形资产，因为既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不是企业合并形成的，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 B【试题解析】 根据“以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限”的原则，应以 80 万元作为可抵扣暂时性差异并在 2014 年确认递延所得税资产=8025=20( 万元) 。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2014 年应交所得税=(2000 120+
33、300280)25=475( 万元)。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 C【试题解析】 本期确认递延所得税资产=(150120)25=75(万元) ，形成递延所得税收益 75 万元，本期确认递延所得税负债=(300 260)25一 5=5(万元) ，形成递延所得税损失 5 万元，因此本期递延所得税收益为 25 万元(755)。会计分录：借：递延所得税资产 75贷：递延所得税负债 5所得税费用 25所得税费用在贷方，减少所得税费用，所以本期递延所得税收益为 25 万元。【知识模块】 所得税11 【正确答案】 B【试题解析】 本题相关会计分录如下：借：所得税费用 140递延所得税资产 10贷
34、：应交税费应交所得税 150借：其他综合收益 20贷：递延所得税负债 20注意：可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是其他综合收益，而不是所得税费用。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 B【试题解析】 本期确认递延所得税资产=120254=26(万元)，其中对应其他综合收益的金额=3025 =7 5( 万元)，本期确认递延所得税负债 =10025一8=17(万元) ，所以本期所得税费用=17 一(2675)=15(万元)。会计分录：借：递延所得税资产 26贷：递延所得税负债 17所得税费用 15其他综合收益 75【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题
35、2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，表述的是负债的计税基础；选项 D，资产的账面价值小于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 B,D【试题解析】 甲公司 2015 年年末预计负债账面价值=3+(1100+250)(2+8)25=8(万元)，计税基础：账面价值一未来期间允许税前扣除的金额 =0，所以选项 B 和 D iE 确。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 B,D【试题解析】 商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不
36、能确认递延所得税负债，选项 B 说法错误；当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”特征时，企业不应当确认相关暂时性差异产生的递延所得税，选项 D 说法错误。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，因债务担保确认的预计负债，税法规定未来期间不得扣除，因此其计税基础为 100 万元。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A 和 C 计入留存收益；选项 B 计入其他综合收益；选项 D 计入所得税费用。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 B,C【试题解析】 甲公司 2013 年调整后的应
37、纳税所得额=2000+7001500300=900(万元)，选项 A 错误；2013 年应交所得税=90025=225( 万元)，选项 B正确；2013 年“递延所得税资产”借方发生额=70025一 0=175(万元)，选项 C 正确；2013 年“递延所得税负债”贷方发生额=150025一 0=375(万元)，选项 D 错误。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 B,D【试题解析】 如果确认的递延所得税均对应所得税费用，则递延所得税资产贷方发生额和递延所得税负债贷方发生额都是增加递延所得税费用，选项 B 和 D 正确；递延所得税资产借方发生额和递延所得税负债借方发生额都是减少递延所得税费用
38、，选项 A 和 C 错误。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 B,D【试题解析】 预计负债的年初账面余额为 25 万元，计税基础为 0，可抵扣暂时性差异年初余额为 25 万元，年末账面余额=25+156=34(万元)，计税基础为 0，可抵扣暂时性差异年末余额为 34 万元，当年递延所得税资产借方发生额=34252525 =2 25(万元)，选项 A 错误；2014 年确认的应交所得税 =(500 45+1030+156)25=123 5(万元)，选项 B 正确；2014 年确认的所得税费 用=123 5225=121 25(万元)，选项 C 错误；2014 年确认的净利润=500 一121
39、25=37875(万 元)，选项 D 正确。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 所得税22 【正确答案】 A,B【试题解析】 同时满足以下条件时，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示：(1)企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；(2)递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债。【知识模块】 所得税三、判断
40、题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 【正确答案】 A【知识模块】 所得税24 【正确答案】 B【试题解析】 以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可以在税前扣除，其计税基础为 0。【知识模块】 所得税25 【正确答案】 B【试题解析】 会计上采用加速折旧法，税法上采用年限平均法，使得资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税26 【正确答案】 B【试题解析】
41、某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。【知识模块】 所得税27 【正确答案】 A【知识模块】 所得税28 【正确答案】 A【知识模块】 所得税29 【正确答案】 A【知识模块】 所得税30 【正确答案】 B【试题解析】 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量时，调整的金额应当计入所有者权益项目，不确认当期所得税费用(或收益) 。【知识模块】 所得税31 【正确答案】 A【知识模块】 所得税32 【正确答案】 B【试题解析
42、】 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。【知识模块】 所得税四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。33 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日，投资性房地产账面价值为 24000 万元，计税基础=(250005000)一(250005000)10912=1
43、8500(万元)，产生应纳税暂时性差异余额=24000 18500=5500(万元)，应确认递延所得税负债余额=550025=1375( 万元) 。【知识模块】 所得税34 【正确答案】 2014 年 3 月 31 日，投资性房地产账面价值为转换日公允价值，即 23000 万元；计税基础=250005000=20000( 万元 )，因账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异=2300020000=3000( 万元)，应确认递延所得税负债=300025=750( 万元) ，对应科目为其他综合收益，所以在 2014 年 3 月 31 日不确认递延所得税费用；2014 年 12 月 31 日，投资性
44、房地产的暂时性差异是由公允价值变动和折旧产生的，这部分递延所得税负债对应所得税费用，所以 2014 年 12月 31 日应确认所得税费用 625 万元(1375750)。【知识模块】 所得税35 【正确答案】 2014 年年末该项长期股权投资账面价值为 2200 万元(2100+100)，大于其计税基础 2100 万元，产生应纳税暂时性差异，但是由于甲公司没有出售该项投资的计划，所以该暂时性差异在可预见的未来不被转回，故不确认相关递延所得税的影响。【知识模块】 所得税36 【正确答案】 (1)事项(1) 的会计处理不正确。理由：固定资产的账面价值小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异 21 万
45、元(181 一 160)。正确做法：应该确认递延所得税资产 525 万元(2125)。(2)事项(2)的会计处理不正确。理由：该专利技术会计上不进行摊销，税法上进行摊销，所以 2014 年 12 月 31日无形资产的账面价值 120 万元大于其计税基础 107 万元(120 一 120101312)，产生应纳税暂时性差异 13 万元(120107)，应考虑递延所得税的影响。正确做法：2014 年应确认递延所得税负债余额=1325=325(万元)。(3)事项(3)的会计处理不正确。理由：甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，由此确认的递延所得税负债也应计入其他综合收益。正确做法：应
46、确认递延所得税负债 25 万元，同时对应冲减其他综合收益 25 万元。(4)事项(4)会计处理正确。(5)事项(5)的会计处理不正确。理由：按税法规定，投资性房地产应计提折旧，计税基础不再是取得时成本。正确做法：投资性房地产的账面价值为 6000 万元，计税基础=5000500050=4900(万元)，产生的应纳税暂时性差异为 1100 万元(60004900)，所以应确认的递延所得税负债=110025=275( 万元)。【知识模块】 所得税五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。37 【正确答案】 (1)甲公司 2015 年应纳税所得额=161020204050420=1060(万元)；甲公司 201 5 年应交所得税=106025 =265( 万元)。 (2)(3)借：其他综合收益 10 所得税费用 120 贷：递延所得税资产 130 借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5 (4)所得税费用=120+5+265=390(万元)。【知识模块】 所得税
