1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 8 及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 交易性金融负债账面价值大于其计税基础，产应纳税暂时性差异。 ( )（A）正确（B）错误2 可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误3 确认递延所得税资产一定会影响所得税费用。( )（A）正确（B）错误4 预收账款的账面价值与计税基础相等。( )（A）正确（B）错误5
2、在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用发生当期的税率。 ( )（A）正确（B）错误6 对于超过 3 年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。 ( )（A）正确（B）错误7 递延所得税资产减值准备不得转回。 ( )（A）正确（B）错误8 在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，一定确认递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，
3、只需写出一级科目。8 甲上市公司(以下简称甲公司)于 2015 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25。该公司 2015 年度实现的利润总额为 6000万元，当年发生的交易或事项中，会计处理与税法规定存在差异的项目如下：(1)2015 年 12 月 31 日，甲公司应收账款账面余额为 2000 万元，对该应收账款计提了 200 万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2015 年对9 确定甲公司上述交易或事项中资产、
4、负债在 2015 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。10 计算甲公司 2015 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的金额。11 编制甲公司 2015 年确认所得税费用的会计分录。(“应交税费” 科目要求写出二级科目)11 甲公司 2015 年实现利润总额 3260 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自 2 月 20 日起自行研发一项新技术，2015 年以银行存款支付研发支出共计460 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 60 万元，符
5、合资本化条件后支出 280 万元，研发活动至 2015 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的，50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(2)12 对甲公司 2015 年进行研发新技术发生支出进行会计处理，确定 2015 年 12 月31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。13 对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2015 年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。14 计算甲公司 2
6、015 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。14 甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。(1)2015 年 1 月 1 日，甲公司以 40000 万元购买一栋公寓，其总面积为 2 万平方米，每平方米的价款为 2 万元，该公寓的预计使用年限是 50 年，预计净残值为 0。甲公司从取得时起将该公寓对外出租。(2)2015 年甲公司租金收入总额 1000 万元，发生费用支出(不含折旧)200 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占 20，取得收入8400 万元，当日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方
7、米 21 万元。其他资15 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。16 计算该公寓 2015 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。17 计算甲公司 2015 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 长江公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的企业所得税税率为 25，所
8、得税采用资产负债表债务法核算。2015 年年初“递延所得税资产” 科目余额为 320 万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 20 万元，因计提产品质量保证费用确认递延所得税资产 60 万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产 240 万元。长江公司 2015 年度实现会计利润总额为 9800 万元，在申报 2015 年度企业所得税时涉及以下事项：(1)2015 年 12 月 8 日，长江公司向甲公司销售一批 W 产品，不含税销18 根据上述交易或事项，填列“长江公司 2015 年 12 月 31 日暂时性差异计算表” 。19 计算长江公司 2015 年度应纳税所得额和
9、应交所得税。20 计算长江公司 2015 年度应确认的递延所得税费用和所得税费用。21 计算长江公司 2015 年 12 月 31 日递税资产余额。22 编制长江公司 2015 年确认所得税费用的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 可扣除 20 万元，应转回递延所得税资产的金额=2025=5(万元) ，选项 A 正确。会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 8 答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣
10、分。本类题最低得分为零分。1 【正确答案】 B【试题解析】 负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。2 【正确答案】 B【试题解析】 符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。3 【正确答案】 B【试题解析】 确认递延所得税资产可能会影响商誉，也可能影响其他综合收益等。4 【正确答案】 B【试题解析】 若预收的款项计入当期应纳税所得额，则计税基础为 0。5 【正确答案】 B【试题解析】 应当采用与收回资产或清偿债务的期间相一致的税率。6 【正确答案】 B【试题解析】 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。7 【正确答案】 B【试题解析】 在很可能获得足够的应纳税
11、所得额时，减记的金额应当转回。8 【正确答案】 B【试题解析】 在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件的，不应予以确认。二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。9 【正确答案】 应收账款账面价值 =2000200=1800(万元)应收账款计税基础为 2000 万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=20001800=200(万元)预计负债账面价值为 3
12、00 万元预计负债计税基础=300300=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异为 300 万元持有至到期投资账面价值=2044 7(1+4)=212649(万元)计税基础与账面价值相等，即为 212649 万元，不产生暂时性差异存货账面价值=2000 150=1850(万元)存货计税基础为 2000 万元存货形成的可抵扣暂时10 【正确答案】 应纳税所得额=6000 200+3002044 74150100=6668 21(万元)应交所得税=6668 2125=166705( 万元)递延所得税资产=(200300+150+100)25 =187 5( 万元)递延所得税负债=2025=5(万元)所得
13、税费用=1667 051 875=147955(万元)11 【正确答案】 会计分录：借：所得税费用 147955递延所得税资产 1875贷：应交税费一应交所得税 166705借：其他综合收益 5贷：递延所得税负债 512 【正确答案】 会计分录：借：研发支出一费用化支出 180(120+60)资本化支出 280贷：银行存款 460开发支出的计税基础：2801 50=420(万元)，不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。13 【正确答案】 购入及持有乙公司股票会计分录：借：可供出售金融资产一
14、成本 150(2075)贷：银行存款 150借：可供出售金融资产一公允价值变动 26(20882075)贷：其他综合收益 26该可供出售金融资产在 2015 年 12 月 31 日的计税基础为其取得时成本 150 万元。确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收益 65(176150)25贷：递延所得税负债 6514 【正确答案】 甲公司 2015 年应交所得税=326018050(50001500015)25=1480 (万元) 。甲公司 2015 年递延所得税费用=(50001500015)25 =6875(万元)。甲公司 2015 年所得税费用=14806875=792 5( 万元)。
15、确认所得税费用相关的会计分录：借：所得税费用 7925递延所得税资产 6875贷：应交税费一应交所得税 148015 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日购入分录为：借：投资性房地产一成本 40000贷：银行存款 400002015 年 12 月 31 日，出租公寓的分录为：借：银行存款 1000贷：其他业务收入 1000借：其他业务成本 200贷：银行存款 2002015 年 12 月 31 日，出售公寓的分录为：借：银行存款 8400贷：其他业务收入 8400借：其他业务成本 8000(4000020)贷：投资性房地产一成本 8000期末公允价值变动：借：投资性房地16 【正确答案】
16、 2015 年 12 月 31 日，该公寓的账面价值=4000080001600=33600(万元)该公寓的计税基础=(400004000050)80 =31360(万元)账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=3360031360=2240(万元)17 【正确答案】 该事项对当期所得税的影响：应交所得税=1000200+160016008400 一(8000800050)400005025 =140(万元)应确认的递延所得税负债=224025=560(万元 ) 应确认的所得税费用 =140+560=700(万元)会计分录为：借：所得税费用 140贷：应交税费一应交所得税
17、140借：所得税费用 560贷：递延所得税负债 560三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 【正确答案】 “预计负债一预计退货”的账面价值=(18001200)15=90( 万元)，计税基础=9090=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 90 万元。2015 年 12 月 31 日“ 投资性房地产 ”的账面价值为 2800 万元，计税基础=30003000201012=2875(万元)，资产的账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差
18、异余额为 75 万元(28752800)。 “持有至到期投资”账面价值=50966(1+5)=535 14(万元)，计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差19 【正确答案】 长江公司 2015 年度的应纳税所得额=9800+90+75509665 +(90005680015)200180+(86008000)202524025=999952(万元) ，应交所得税=9999 5225=249988(万元)。20 【正确答案】 当期应确认的递延所得税资产=90475+(90005680015 )200180+600 20252402525 =5625(万元)，当期未发生递延所得税负债，所以应确认递延所得税费用的金额为一 5625 万元；长江公司 2015 年度应确认的所得税费用=2499885625=2443 63(万元)。21 【正确答案】 长江公司 2015 年 12 月 31 日“递延所得税资产” 科目的余额=320+5625=37625(万元 )。22 【正确答案】 借：所得税费用 244363递延所得税资产 5625贷：应交税费一应交所得税 249988
