1、会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2012 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 1 200 万元(不含增值税)，分 4 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 1 000 万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 5，(PA，5，4)3546。不考虑其他因素，甲公司 2012 年 1 月1 日应确认的销售商品收入金额为( )万元。（A）1
2、000 （B） 1 0638 （C） 300 （D）1 2002 20 12 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定：乙公司购入甲公司积存的一批商品，共计 1 000 箱，每箱销售价格为 20 万元。甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。该批商品每箱销售成本为 1 0 万元(未计提跌价准备) 。同时，双方还签订了补充协议补充协议规定甲公司于2013 年 3 月 30 日按每箱 26 万元的价格购回全部该批商品。甲公司 2012 年应确认的财务费用为( ) 万元。（A）5 000 （B） 1 500 （C） 6 500 （D）4 0003 2012
3、年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 400 万元的价格出售给乙公司，款项已收存人银行，到 2012 年 12 月 31 日该办公楼的账面价值为 380 万元，公允价值为 380 万元，2013 年 1 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回，租赁开始日为 2013 年 1 月 1 日，租期为 2 年，租金总额为 90 万，于每年年末支付，不考虑其他因素，上述业务对甲公司 2013 年度的利润总额的影响为( )万元。（A）45 （B） 35 （C） 90 （D）804 企业发生销售退回日寸(非资产负债表日后事项)，其冲减的销售收入应当计入当期( )。（A）
4、主营业务收入 （B）营业外收入 （C）营业外支出 （D）财务费用5 甲公司委托乙公司供销一批零配件，代销价款为 300 万元，本年度收到乙公司交来的供销清单，列明乙公司已销售这批零配件的 70，甲公司收到代销清单时向乙公司开具增值税专用发票。乙公司按代销价款的 10收取手续费，该批零配件的成本为 200 万元，甲公司本年应确认的收入为( )万元。（A）210 （B） 300 （C） 189 （D）2706 A 工业企业销售产品每件 180 元，若客户购买 800 件(含 800 件)以上，每件给予10的商业折扣，B 客户 2012 年 1 月 5 日购买该企业产品 800 件，按规定现金折扣条
5、件为 210，120，n30。适用的增值税税率为 17，B 客户于 2012 年 1月 10 日付清款项，A 工业企业应给予 B 客户的现金折扣为 ( )元。(现金折扣考虑增值税的影响)（A）3 03264 （B） 2 880 （C） 2 592 （D）1 516327 甲公司于 2012 年 12 月 25 日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 6个月，2013 付，第一次在开学时预付，第二次在 2013 年 3 月 1 日支付，第三次在培训结束时支付。2013 年 1 月 1 日，乙公司预付第一次培训费。至 2013 年 2 月 28日，甲公司发生培训成本 25 000 元(假定均
6、为培训人员薪酬)。2013 年 3 月 1 日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司 2013年 2 月 28 口确认的劳务收入为( )元。（A）25 000 （B） 30 000 （C） 0 （D）90 0008 甲公司于 2012 年 1 月 1 日将一座桥梁的使用权出租给乙公司，一次取得租金收入 100 万元，租赁期为 4 年。租赁期间，桥梁的维护由乙公司承担。甲公司 2012年销售给丙公司一台机床，销售价款为 35 万元，丙公司已支付全部价款。该机床在 2012 年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 15 万元。2012 年甲公司应确认的营业
7、收入为( ) 万元。（A）100 （B） 25 （C） 60 （D）1359 A 建筑公司承建甲工程，工期两年工程开工时预计甲工程的总成本为 880 万元，第一年年末甲工程的预计总成本为 920 万元，第一年年末，A 建筑公司的“ 工程施工甲工程” 账户的实际发生额为 480 万元。其中：人工费 150 万元，材料费180 万元，机械使用费 100 万元，其他直接费和工程间接费 50 万元。经查明，甲工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80 万元，第一年的完工进度为( )。（A）43 （B） 52 （C） 45 （D）549 2012 年 1 月 1 日，甲建
8、筑公司与乙公刮签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计 2013 年 6 月 30 日完工，合同总金额为 1 000 万元，预计合同总成本为 7 000 万元，2013 年 5 月 2 日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款100 万元，至 2012 年底，甲建筑公司已确认合同收入 800 万元。2013 年度，甲建筑公司因该固定造价建筑合同应确认的合同收入为( )万元。（A）300 （B） 200 （C） 1 000 （D）7 000二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不
9、得分。10 下列事项中，企业未将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的有( )。（A）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补的（B）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去（C）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（D）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性11 甲公司在 2012 年 3 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 000 元，增值税税额为 17 000 元，款项尚未收到
10、；该批商品成本为 80 000 元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。2012 年3 月 1 日甲公司所作会计处理中，正确的有( )。（A）借：发出商品 80 000贷：库存商品 80 000（B）借：应收账款 17 000贷：应交税贤应交增值税(销项税额) 17 000（C）借：应收账款 100 000货：主营业务收入 100 000（D）借：主营营业务成本 100 000贷：库存商品 100 00012 下列各项关于现金折扣会计处理的
11、表述中，不正确的有( )。（A）现金折扣存实际发生时计入财务费朋（B）现金折扣存实际发生时计入销售费用（C）现金折扣存确认销售收入时计入财务费用（D）现金折扣在确认销售收入时计入销售费用13 甲公司在 2012 年 8 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 10 000 元，增值税税额为 1 700 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。下列会计处理中，正确的有( )。（A）2012 年 8 月 1 日，确认销售收入：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应
12、交增值税(销项税额) 1 700（B）如果乙公司 2012 年 8 月 15 日付清款项：借：银行存款 11 500财务费用 200贷：应收账款 11 700（C）如果乙公司 2012 年 8 月 18 日付清款项：借：银行存款 11 600财务费用 100贷：应收账款 11 700（D）如果乙公司 2012 年 8 月 28 日付清款项：借：银行存款 11 700货：应收账款 11 70014 关于销售商品收入的确认和计量，下列叙述中，正确的有( )。（A）采用预收款疗式销售商品的，在发出商品时确认收入（B）采用分期收款销售商品的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（
13、C）采用售后回购销售商品的，若属于融资交易，则不确认收入（D）对视同买断供销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入15 以下关于收入确认的表述中正确的有( )。（A）以旧换新销售商品的，应按商品销售价格扣除回收商品价格后的金额确认收入（B）采用订货销售商品的，企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（C）以旧换新销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理（D）采用托收承付方式销售商品的，通常在商品发出并办妥托收手续时确认收入16 甲公司销售 A 型号彩色电视机 1 000 台，每俞不含增值税销售价格 5 00
14、0 元，每台销售成本为 4 000 元；同时回收 100 台 A 型号旧彩色电视机，每台回收价格为500 元；款项均已收付。对于上述业务，下列会计处理正确的有( )。（A）借：银行存款 5 850 000贷：主营业务收入 5 000 000应交税费应交增值税(销项税额) 850 000（B）借：银行存款 5 791 500贷：主营业务收入 4 950 000应交税费应交增值税(销项税额) 841 500（C）借：主营业务成本 4 000 000贷：库存商品 4 000 000（D）借：原材料 50 000应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷：银行存款 58 50017 关于授予客户奖励
15、积分的处理，下列叙述中，正确的有( )。（A）企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配（B）企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应将销售取得的货款全部确认为收入（C）应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入（D）将奖励积分的公允价值确认为递延收益18 以下关于提供劳务收入的确认和计量，叙述正确的有( )。（A）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入（B）宣传媒介的收费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入（C）广告的制作费，在相关的广告或
16、商业行为开始出现于公众面前时确认收入（D）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入19 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）包括在商品售价内可区分的服务费，存提供服务的期间内分期确认收入（B）申请人会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入（C）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入（D）安装工作是商品销售附带条件的，安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入20 下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的有( )。（A）受托代销商品收取的手续费，在收到委托
17、方交付的商品时确认为收入（B）包括在商品售价内可区分的服务费在销售商品时确认收入（C）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入（D）属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入21 以下各项，不计入建造合同成本的有( )。（A）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用（B）船舶等制造企业的销售费用（C）企业为建造合同借入款项所发生的、不符合企业会计准则第 17 号借款费用规定的资本化条件的借款费用（D）建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10
18、分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。22 如果企业未保留与商品所有权相联系的继续管理权，且与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移，但是不确定收入的金额，应当按估计金额确认收入。 ( )（A）正确（B）错误23 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 ( )（A）正确（B）错误24 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款
19、确定销售商品收入金额。 ( )（A）正确（B）错误25 视同买断方式委托代销商品，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。 ( )（A）正确（B）错误26 所售出的商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方也不可以在发出商品时确认收入。 ( )（A）正确（B）错误27 对分期收款销售商品，符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，
20、税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。 ( )（A）正确（B）错误28 企业与其他企业签汀的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分 H 能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分令部作为销售商品处理。 ( )（A）正确（B）错误29 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及儿项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 ( )（A）正确（B）错误30 申请人会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在款项收回不存存重大不确定性时确认为收入
21、。( )（A）正确（B）错误31 与建造合同有关的零星收益，应计入合同的收入。 ( )（A）正确（B）错误32 企业建造房地产，房地产购买方能够存建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循收入准则确认收入。 ( )（A）正确（B）错误33 建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。34 甲公司在 2012 年 12 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值
22、税专用发票上注明的销售价款为 30 000 元，增值税税额为 5 100 元。该批商品成本为 21 000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在 2012 年 12 月 17 日支付货款。2013 年 4 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。要求：编制甲公司销售该商品的会计分录。35 甲公司委托乙公司销售商品 300 件，商品已经发出，每件成本为 100 元。合同约定乙公司应按每件 120 元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的 9向乙公司支
23、付手续费。乙公司对外实际销售 100 件，开出的增值税用发票上明的销售价款为 12 000 元，增值税税额为 2 040 元，款项已经收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。要求：作出甲公司与乙公司的相关会计处理。36 甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为 2 000 000 元，其中电梯销售价格为 1980 000元安装费为 20 000 元，增值税税额为 340 000 元。电梯的成本为 1 560 000 元。电梯安装过程中发生安
24、装费 15 000 元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到：安装工作是销售合同的重要组成部分。要求：(1)作出甲公司销售电梯的相关会计处理。(2)若电梯销售价格和安装费用无法区分，作出相关会计处理。37 甲公司为一商业企业，2012 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为001 元)获得乙航空公司提供的里程；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。2012 年度，甲公司销售各类商品共计 50 000 万
25、元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计 50 000 万分客户使用奖励积分共计 20 000万分。2012 年年末，甲公司估计 2012 年度授予的奖励积分将有 80使用。2012年年末甲公司与航空公司结算对价行已用银行存款支付 200 万元款项，甲公司由于该项奖励积分兑换取得的收入确认为其他业务收入。要求：(1)若甲公司与航空公司协议表明甲公司将代表航空公司归集对价，每年年末按照奖励积分预计使用比例的 90与航空公司结算，作出甲公司相关的会计处理。(2)若甲公司与航空公司协议表明甲公司将自身归集对价，每年年末按照奖励积分预计使用比例的 90与航空公司结算，作出甲公司相关
26、的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲公司是一家电销售公司，2012 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 3 000 件电视机，单位销售价格为 5 000 元，单位成本为 4 000 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 15 000 000 元，增值税税额为 2 550 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 3 月 30 日之前有权退还电视机。电视机已经发出，款项
27、尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估什该批电视机退货率约为 5；该批电视机发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：(1)作出甲公司销售该批电视机的会计处理。(2)作出甲公司估计销售退回、收到销货款的会计处理。(3)2012 年 3 月 30 日，若乙公司退回 150 件，作出甲公司的会计处理。(4)2012 年 3 月 30 日，若乙公司退回 100 件，作出甲公司的会计处理。(5)2012 年 3 月 30 日，若乙公司退回 200 件，作出甲公司的会计处理。(6)2012 年 3 月 30 日，若乙公司未退货，作出甲公司的会计处理。39 甲公
28、司系增值税的一般纳税人，销售单价均为不含增值税的价格，甲公司 2012年 12 月发生的业务如下：(1)12 月 1 日，向乙公司销售 A 产品 1 00 件，单价为 200 元，单位销售成本为150 元，甲公司提供的付款条件为：210，120，n30。同日，甲公司发出 A产品，同时开具增值税专用发票。(2)12 月 5 日，乙公司发现收到的 A 产品有残次品，经双方协商，甲公司给予乙公司 7的折让，并开具红字增值税专用发票，余款乙公司于 12 月 8 日付清。假定计算现金折扣时，不考虑增值税的影响。(3)甲公司经营以旧换新业务，12 月 10 日向丙公司销售 B 产品 10 件，单价为150
29、0 元，单位销售成本为 1 200 元，同时，收到 10 件同类旧产品(不考虑增值税)，每件回购价为 900 元。(4)接受丁公司委托代销其 C 产品 100 件，按售价有 10收取手续费，C 产品双方协议价为每件 100 元，甲公司已将受托 C 产品按每件 100 元的价格全部售出，并同时收到货款，向丁公司开出代销清单并收到丁公司开具的增值税的专用发票，甲公司扣除手续费后将余款归还给丁公司。(5)12 月 15 日，收到外单位租朋本公司办公用房的下一年度租金 10 000 元，款项已收到并存入银行。(6)采用视同买断代销方式委托戊公司销售 A 产品 300 件，协议价为每件 160 元，单位
30、销售成本为 150 元，符合收入确认条件，甲公司尚未收到款项。要求：编制上述业务的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 应确认的销售商品收入金额1 200435461 0638(万元) 。【知识模块】 收入2 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2012 年应确认的财务费用1 000(26 20)41 500(万元)。【知识模块】 收入3 【正确答案】 B【试题解析】 上述业务对甲公司 20
31、13 年度的利润总额的减少902(400380)235( 万元) 。【知识模块】 收入4 【正确答案】 A【知识模块】 收入5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司本年应确认的收入30070210(万元) 。【知识模块】 收入6 【正确答案】 A【试题解析】 A 工业企业应给予 B 客户的现金折扣 18090800(117)23 03264(元)。【知识模块】 收入7 【正确答案】 A【试题解析】 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工日分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理，若已经发生的劳务成本
32、预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。【知识模块】 收入8 【正确答案】 A【试题解析】 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产并一次性确认收入，所以由于桥梁的使用权出租而确认的收入为 100 万元，甲公司销售机床属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。【知识模块】 收入9 【正确答案】 A【试题解析】 第一年的完工进度(48080)920100 43。【知识模块】 收入【
33、知识模块】 收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 收入11 【正确答案】 A,B【试题解析】 由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发生的商品成本应通过“发出商品”科目反映。【知识模块】 收入12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 现金折扣在实际发生时计入当期损益(财
34、务费用)。【知识模块】 收入13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。【知识模块】 收入14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对视同买断供销方式，也有可能在发出商品时确认收入。【知识模块】 收入15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 以旧换新销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【知识模块】 收入16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 以旧换新销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回
35、收的商品作为购进商品处理。【知识模块】 收入17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配。将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。【知识模块】 收入18 【正确答案】 A,D【试题解析】 宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。【知识模块】 收入19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商
36、品销售实现时确认收入。【知识模块】 收入20 【正确答案】 A,B【试题解析】 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入；包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。【知识模块】 收入21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；(2)船舶等制造企业的销售费用；(3) 企业为建造合同借入款项所发生的、不符合企业会计准则第 17 号借款费用规定的资本化条件的借款费用。建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很
37、可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本。【知识模块】 收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。22 【正确答案】 B【试题解析】 只有同时满足收入确认的 5 个条件，才能确认收入的实现。【知识模块】 收入23 【正确答案】 A【试题解析】 该题考察的是销售商品收入金额的确定。企业应当按照从购货方已收或回收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。【知
38、识模块】 收入24 【正确答案】 B【试题解析】 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。【知识模块】 收入25 【正确答案】 A【试题解析】 对于视同买断方式委托代销商品，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。【知识模块】 收入26 【正确答案】 B【试题解析】 售出的商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入。
39、如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。【知识模块】 收入27 【正确答案】 A【试题解析】 该题考察的是分期收款方式销售商品和暂时性差异。对分期收款销售商品，符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。【知识模块】 收入28 【正确答案】 B【试题解析】 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。【知识模块】 收入29 【正确答案】 A
40、【试题解析】 该题考察的是对收入确认的时间。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入、收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。【知识模块】 收入30 【正确答案】 B【试题解析】 申请入会费和会员费能使会员存会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，存整个受益期内分期确认收入。【知识模块】 收入31 【正确答案】 B【试题解析】 与建造合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而心冲减合同成本的非经常性的收益，冲减建造合同成本。【知识模块】 收入32 【正确答案】 B【试题解析】 企业建造房地
41、产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入。【知识模块】 收入33 【正确答案】 A【试题解析】 该题考察的是建造合同的预计损失。建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用。【知识模块】 收入四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。34 【正确答案】 (1)2012 年 12 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入时借：应收账款 35 100货：主营业务收入 30 000应交税费应交
42、增值税(销项税额) 5 100借：主营业务成本 21 000货：库存商品 21 000(2)在 2012 年 12 月 17 日收到货款时，按销售总价 30 000 元的 1享受现金折扣300 元(30 0001)。实际收款 34 800 元(35 100 300)。借：银行存款 34 800财务费用 300贷：应收账款 35 100(3)2013 年 4 月 5 日发生销售退回时借：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税(销项税额) 5 100贷：银行存款 34 800财务费用 300借：库存商品 2 1 000货：主营业务成本 2 1 000【试题解析】 个业销售商品涉及现金折扣的，
43、应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额：如该项销售退回允许扣减增值税税额的，应同时调整“应交税赞应交增值税(销项税额)”科目的金额。【知识模块】 收入35 【正确答案】 (1)甲公司(委托方) 的账务处理如下：发出商品时借：发出商品(300100) 30 000贷：库存商品 30 000收到代销清单时借：应收账款 14 040贷：主营业务收入 12 000应交税费应交增值税(销项税额) 2
44、040借：主营业务成本(1001 00) 10 000贷：发出商品 10 000借：销售费用 1 080贷：廊收账款 1 080收到乙公司支付的货款时借：银行存款 12 960货：应收账款 12 960(2)乙公司(受托方)的账务处理如下：收至商品时借：受托代销商品(300120) 36 000贷：受托代销商品款 36 000对外销售时：借：银行存款 14 040贷：应付账款 12 000应交税费应交增值税(销项税额) 2 040收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税(进项税额) 2 040贷：应付账款 2 040借：受托代销商品款(100120) 12 000贷：受托代销商品 12 00
45、0支付货款并计算代销手续费时借：应付账款 14 040贷：银行存款 12 960其他业务收入 1 080【试题解析】 支付手续费方式委托代销商品，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，委托方在发出商品时通常不成确认销售商品收入，仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入。通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。【知识模块】 收入36 【正确答案】 (1)电梯发出时借：发出商品 1 560 000贷：库存商品 1 560 000实际发生安装费用 15 000 元时借：劳务成本 15 00
46、0贷：应付职工薪酬 1 5 000确认电梯销售和安装费收入共计 2 000 000 元时：借：应收账款 2 340 000贷：主营业务收入销售电梯 1 980 000提供安装劳务 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 340 000确认电梯销售得成本 1 560 000 元和提供安装劳务的成本 15 000 元时：借：主营业务成本 1 560 000贷：发出商品 1 560 000借：主营业务成本 1 5 000贷：劳务成本： 1 5 000(2)电梯发出时借：发出商品 1 560 000贷：库存商品 1 560 000发生安装费用 15 000 元时借：劳务成本 15 000贷：应付职
47、工薪酬 15 000销售实现确认收入 2 000 000 并结转成本 1 575 000 元时：借：应收账款 2 340 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费应交增值税(销项税额) 340 000借：主营业务成本 1 575 000贷：发出商品， 1 560 000劳务成本 15 000【试题解析】 商品需要安装和检验的销售，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入。企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。【知识模块】 收入37 【正确答案】 (1)奖励积分的公允价值00150 000500(万元)借：银行存款 50 000贷：主营业务收入 49 500递延收益 5002012 年度因奖励积分确认的收入50020 000(50 00080)10 25(万元)借：递延收益 250贷：其他业务收入 25应付账款 225借：应付账款 200贷：银行存款 200(2)奖励积分的公允价值0
