1、会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷 6 及答案与解析一、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。1 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务核算其所得税，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。203 年度，甲公司相关经济业务如下：(1)甲公司 2
2、03 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 203 年实现销售收入 5000 万元。对此项经济业务，甲公司 203 年 12 月 31 日未确认递延所得税资产。(2)甲公司 203 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280万元，甲公司当期摊销无形资产 10 万元。对此项经济业务，甲公司 203 年 12 月31 日确认递延所得税资产 3375 万
3、元。(3)203 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。A 生产线账面原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。对此项经济业务， 203年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于 203 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票 20000 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支
4、付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20，能够对长江公司施加重大影响。203 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司 2010 年实现净利润5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。203 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项经济业务，203年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：确认可供出售金融资产 30000 万元。确认资本公积 74550 万元。确认递延所得税负债 24850 万元。(5)203 年 12
5、月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 203 年 7 月 15 日购入，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。203 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对此项经济业务，203 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账
6、面价值的差额计提了无形资产减值准备 500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)203 年 12 月 10 日，甲公司将一栋原自用写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含 203 年 12 月计提的折旧额，与税法计提折旧金额相同)，出租时公允价值为12000 万元。203 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200 万元。对此项经济业务，203 年 12 月 31 日甲公司会计处理如下：确认投资性房地产 12200 万元。确认公允价值变动损益 4200
7、 万元。确认递延所得税负债 1050 万元，确认所得税费用 1050 万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关经济业务的会计处理是否正确(分别注明该经济业务及其序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。1 注册会计师在对甲公司 212 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)212 年 2 月 10 日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到。乙公司 212 年年末财务状况恶化，
8、估计甲公司应收乙公司货款中的30无法收回。(2)212 年 6 月 10 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股 100 股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 212 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 己，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 212 年 12 月 31 日，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管离开。212 年
9、12 月 31 日股票期权的公允价值为7 元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积 900贷：银行存款 1000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权。甲公司未进行会计处理。(3)212 年 12 月 31 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 213 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 4500 万元和 3600 万元分
10、别确认为212 年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。(4)212 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了一项定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同价款为 2000 万元，2 个月后交货。212 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品成本。(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲
11、公司的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查簿对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(6)其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。不考虑增值税以外的其他相关税费。要求：2 根据资料(1)(2) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由：对于不正确的事项，编制更正有关差错的会计分录(有关差错按当
12、期差错处理，不需要编制结转损益的会计分录)。3 根据资料(3)(5) ，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)3 A 公司于 203 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)租赁期开始日： 203 年 12 月 31 日。(3)租赁期： 203 年 12 月 31 日至 205 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式： 204 年和 205 年每年年末支付租金 1000 万元。(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 100 万元，其中 A 公司担保的余值为100 万元。(6)
13、甲生产设备为全新设备，203 年 12 月 31 日的公允价值为 192240 万元，预计使用年限为 3 年。(7)租赁内含利率为 6。(8)205 年 12 月 31 日， A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。甲生产设备于 203 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。 A 公司同定资产均采用年限平均法计提折旧，甲生产设备计提折旧额计入制造费用，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法在相关资产的租赁期内摊销。要求：4 判断该租赁的类型，并说明理由。5 编制 A 公司在租赁期开始日的有关会计分录。6 编制 A 公司在 204 年年末和 205 年年末与租金支付以及其他与租
14、赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(答案中的金额单位用万元表示)7 南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。203 年度，南云公司有关经济业务资料如下：(1)1 月 31 日，向甲公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10。6 月 30 日，收到甲公司退
15、回的 A 机器没备 11台并验收入库，89 台 A 机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。(2)3 月 25 日，向乙公司销售一批 B 机器设备，销售价格为 3000 万元，销售成本为 2800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。(3)6 月 30 日，在二级市场转让持有的丙公司 10 万股普通股股票，相关款项 50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得
16、成本为 35 万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益 8 万元。(4)9 月 30 日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批 C 机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为 580 万元；丁公司应在合同签订时预付 50货款(不含增值税额)，剩余款项应于 11 月 30 日支付，并由南云公司发出 C 机器设备。9 月 30日，收到丁公司预付的货款 290 万元并存入银行：11 月 30 日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额，并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。(5)11
17、 月 30 日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项 200 万元已收存银行；应交税费 10 万元。该项无形资产的成本为 500 万元，已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准备 30 万元。(6)12 月 1 日，向庚公司销售 100 台 D 机器设备，销售价格为 2400 万元；该批机器设备总成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于 204 年5 月 1 日按 2500 万元的价格(不含增值税税额)回购该批机器设备。12 月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。要求
18、：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关经济业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示)7 长江公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。长江公司按当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。长江公司 203 年度所得税汇算清缴于 204 年 5 月 31 日完成，在此之前发生的203 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司 203 年度财务报告于204 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。204 年 1 月 1 日至 3
19、月 31 日长江公司发生如下交易或事项：(1)1 月 14 日，长江公司收到乙公司退回的 203 年 5 月 4 日从长江公司购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，长江公司向乙公司开具增值税红字专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为 100 万元，增值税额为 17万元，销售成本为 80 万元。假定长江公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 204 年 1 月 14 日，该批商品的应收账款尚未收回。长江公司 203 年 12 月 31 日对该项应收账款计提了 12 万元的坏账准备，税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额，退货冲减的营业收入和营
20、业成本可计入 203 年度应纳税所得额。(2)2 月 5 日，法院判决长江公司应赔偿丙公司专利侵权损失 260 万元，204 年2 月 10 日长江公司支付赔偿款 260 万元。该事项系 203 年 10 月 6 日，丙公司向法院提起诉讼，要求长江公司赔偿专利侵权损失 300 万元。至 203 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，长江公司就该诉讼事项于 203 年度确认预计负债200 万元。假定长江公司支付的 260 万元赔偿款不计入 203 年应纳税所得额，可计入 204年应纳税所得额。(3)2 月 26 日，长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款200 万
21、元(含增值税) 收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。长江公司在 203年 12 月 31 日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的 80计提了坏账准备。(4)3 月 5 日，长江公司发现 203 年度漏记某项生产设备折旧费用 200 万元，金额较大。至 203 年 12 月 31 日，用该设备生产的产品已全部完工且未对外销售。(5)3 月 15 日，长江公司决定发行公司债券 10000 万元。(6)3 月 28 日，长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利 300 万元。长江公司根据董事会提议的利润分配方案，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处
22、理，同时调整 203 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。要求：8 指出长江公司发生的上述(1)、(2) 、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于资产负债表日后调整事项。9 对于长江公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称，“ 利润分配” 科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。10 填列长江公司 203 年 12 月 31 日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以 “+”表示，调减数以“-”表示)。10 甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、
23、B 、C、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320 万元，人工成本 1200 万元，资本化的借款费用 1920 万元，安装费用 1140 万元，为达到正常运转发生测试费 600 万元，外聘专业人员服务费 360 万元，员工培训费 120 万元。203 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C 、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3360万元、2880 万元、4800 万元、2160 万元。各部件的预计使用
24、年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。要求：11 计算甲公司建造该设备的成本。12 说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。13 计算甲公司该设备 203 年度应计提的折旧额。14 大海股份有限公司(以下简称大海公司)为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。 资料 1： 大海公司 2009 年至 2015 年与固定资产有关的经济业务资料如下： (1)2009 年 12 月 1 日，大海公司购入一条需要安装
25、的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 3510 万元，增值税额为 5967 万元；发生保险费和运输费 40 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 (2)2009 年 12 月 1 日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为 194 万元，发生安装工人工资 6 万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。 (3)2009 年 12月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，并于当日投入使用。该生产线预计使用年限为 10 年，预计净残值为 150 万元，采用年限平均法计提折旧。 (4)2014 年 12月 31 日，因替
26、代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。大海公司预计该生产线在 20152018 年每年产生的现金流量净额分别为500 万元、400 万元、300 万元、200 万元，2019 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 200 万元；假定按照 5的折现率计算该生产线未来现金流量的现值。 已知利率为 5的复利现值系数如下：同时经测算得到，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1500 万元。 (5)2015 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。(6)2015 年
27、 6 月 30 日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值为 60 万元，将其出售，售价为 20 万元；领用工程物资 200 万元(不含增值税)；应付在建工程人员职工薪酬 60万元；支付银行存款 40 万元。 (7)2015 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2015 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。 资料 2： 大海公司 2009年至 2015 年与固定资产有关的经济业务资料会计处理如下： (1)大海公司 2009
28、年12 月 1 日至 2009 年 12 月 31 日有关经济业务会计处理如下： 2009 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录为：借：在建工程(3510+40) 35500 应交税费应交增值税(进项税额) 5967 贷：银行存款 41467 2009 年 12 月安装该生产线的会计分录为：借：在建工程 200 贷：库存商品 194 应付职工薪酬 6 2009 年 12月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录为：借：固定资产 3750 贷：在建工程 3750 (2)大海公司 2010 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日有关经济业务会计处理如下： 2010 年至
29、 2014 年每年同定资产计提折旧金额均为 360 万元； 2014年 12 月 31 日累计计提固定资产折旧额为 1800 万元； 2014 年 12 月 31 日固定资产可收回金额为 141938 万元； 2014 年 12 月 31 日固定资产应计提减值准备金额为 53062 万元。 (3)大海公司 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日有关业务会计处理如下： 2015 年度该生产线改良前计提的折旧额为 13194 万元； 2015 年 6 月 30 日至 8 月 20 日与该生产线改良有关会计分录为：借：在建工程 128744 累计折旧(1800+13194)
30、 193194 固定资产减值准备 53062 贷：固定资产 375000 借：银行存款 20 营业外支出 40 贷：在建工程 60 借：在建工程 300 贷：工程物资 200 应付职工薪酬 60 银行存款 40 借：固定资产(128744-60+300) 152744 贷：在建工程 152744 2015 年改良后应计提折旧额为 5948 万元(152744-100)8412。要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)14 A 公司于 201 年 1 月 1 日取得 B 公司。10的股权，成本
31、为 500 万元，取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值为 6000 元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A 公司对其采用成本法核算。A 公司按照净利润的 10提取盈余公积。 202 年 3 月 1 日，A公司又可以 1510 万元取得 B 公司 20的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 7500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 A 公司在取得对 B 公司 10股权后至新增投资日，B 公司通
32、过生产经营活动实现的净利润为 1000 万元(其中 2011 年度实现净利润 900 万元，202 年 1 月和 2 月实现净利润 100 万元)，201 年 5 月 1 日，B 公司宣告分派现金股利 200 万元，未发生其他影响所有者权益的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易及其他因素。要求：15 编制 202 年 3 月 1 日 A 公司支付 1510 万元取得 B 公司 20的股权的相关会计分录。16 编制对长期股权投资由成本法转为权益法核算进行调整的会计分录。(不考虑长期股权投资明细科目差异)(答案中的金额单位用万元表示)16 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 20
33、4 年年末在对其 204 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)1 月 8 日，董事会决定自 204 年 1 月 1 日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 203 年 1 月 20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为 3880 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法按年计提旧；204 年 1 月 1H 该建筑物的公允价值为 5000 万元。甲公司 204 年 1 月 1 日对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产成本 38800000公允价值变动 11200000投资性房
34、地产累计折旧 1760000贷：投资性房地产 38800000其他综合收益 12960000(2)甲公司 204 年 1 月 1 日用银行存款 800 万元购入 C 公司 25的股权，并对C 公司具有重大影响，甲公司对 C 公司的投资采用成本法核算。C 公司 204 三 1月 1 目的所有者权益账面价值为 3200 万元，可辨认净资产的公允价值为 3500 万元，其差额 300 万元为存货评估增值产生，204 年末投资时 C 公司评估增值的存货已经对外销售 40。204 年度 C 公司实现净利润 800 万元。甲公司 204 年 1 月 1 日的会计处理如下：借：长期股权投资C 公司 8000
35、000贷：银行存款 8000000204 年甲公司对 C 公司的投资未进行其他会计处理。(3)甲公司发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于204 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在 6 月 30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，204 年 6 月 30 日该在建工程科目的账面余额为 4000 万元，204 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 4380 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 204 年 712 月期间发生利息 100 万元，应计入管理费用的支 280 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 4000 万元，A
36、公司预计该办公楼使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)甲公司发现当年取得的一项股权投资，取得成本为 600 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为 800 万元，甲公司对此业务处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动 2000000贷：公允价值变动损益 2000000其他资料如下：不考虑相关税费的影响；各项交易均具有重要性；盈余公积的计提比例为 10。要求：17 根据资料(1)(4) ，判断甲公司的上述处理是否正确，如果正确，说明理由；如不正确，请编制更正的会计分录。18 根据编制的更正分录计算对甲公司 204 年营业利润的影响金额。
37、19 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。A 公司 203 年度发生的有关事项及其会计处理如下：(1)203 年 7 月 1 日，A 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的 B 公司，销售价格为 400 万元(不含增值税额)，商品销售成本为 300 万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，A 公司将该批商品销售给 B 公司后一年后以 420 万元的价格购回所售商品。203 年 7 月 1 日，A 公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。(2)203 年 11 月 30 日， A 公司接受一项产
38、品安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 100 万元，至 203 年年末已经预收款项 50 万元，实际发生成本 28 万元，估计还会发生成本 42 万元。A 公司 203 年年末，将 100 万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款) ，并结转 28 万元的成本。(3)203 年 12 月 1 日， A 公司向 C 公司销售商品一批，销售价格为 200 万元，成本为 120 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与 A 公司协商，要求 A 公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。
39、至年末，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。 A 公司认为款项已经收到，203 年确认了收入并结转了已售商品的成本。(4)203 年 12 月 1 日， A 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定， A 公司向 D公司销售生产线一条，总价款为 250 万元(包含增值税)；A 公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，A 公司向D 公司发出生产线；12 月 8 日，D 公司收到生产线并向 A 公司支付 250 万元货款；12 月 20 日，A 公司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月 31
40、日，该生产线尚未安装完工。A 公司 203 年未确认销售收入。(5)203 年 12 月 1 日， A 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 1000 万元。但是，A 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 A 公司与 F 企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110即为 A 公司应支付给 F 企业的劳务款。12 月 25 日，A 公司本身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并由 A 公司组装后将设备运往 E公司。至 203 年 12 月 31 日，E 公司尚未向 A 公司支付有关货款。但是，F 企业相关的制造
41、成本详细资料尚未交给 A 公司。A 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 600 万元。A 公司于 203 年年末确认了收入 1000 万元，并按 600万元结转销售成本。(6)203 年 12 月 15 日， A 公司采用托收承付方式向 G 公司销售一批商品，成本为 200 万元，开出的增值税专用发票上注明价款 300 万元，增值税额 51 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 G 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。A 公司的会计处理如下：借：发出商品 200贷：库存商品 200借：应收账款G 公司 51贷：应交税费应交增值
42、税(销项税额)(30017) 51(7)A 公司 203 年 12 月 20 日向 H 公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年年末分 5 年分期收款，每年 500 万元，合计 2500 万元，成本为 1500 万元。销售当日收到增值税额 425 万元存入银行。现销方式下该设备的公允价值为 2000 万元。A 公司在 203 年未确认收入， A 公司的会计处理如下：借：银行存款 425贷：应交税费应交增值税(销项税额) 425借：发出商品 1500贷：库存商品 1500(8)203 年 12 月 21 日， A 公司与 W 公司签订协议，采取以旧换新方式向 W 公司销售一批甲
43、商品，同时从 W 公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为 200 万元，旧商品的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)，W 公司另向 A 公司支付 224 万元。12 月 26 日，A 公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 200 万元，增值税额为 34 万元，并收到银行存款 224 万元。该批甲商品的实际成本为 120 万元。旧商品已验收入库。A 公司的会计处理如下：借：银行存款 224贷：主营业务收入 190应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 120贷：库存商品 120假定不考虑增值税以外的相关税费。要求：逐项分析和判
44、断 A 公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制 203 年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错进行更正处理，金额单位用万元表示)。19 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。长江公司 202 年度财务报告经董事会批准
45、于 203 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 203 年 4 月 30 日。长江公司 202 年所得税汇算清缴于 203 年 5月 31 日完成。注册会计师于 203 年 2 月 26 日在对长江公司 202 年度财务报告进行复核时，对 202 年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取 122113 换新方式向甲公司销售一批 A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付 341 万元。1 月 6 日，长
46、江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元，该批 A 商品的实际成本为 150 万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 3410000贷：主营业务收入 2900000应交税费应交增值税(销项税额) 510000借：主营业务成本 1500000贷：库存商品 1500000(2)10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，成本为 280 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合
47、同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，长江公司收到第一笔货款 234 万元(含增值税)，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 2340000贷：主营业务收入 2000000应交税费应交增值税(销项税额) 340000借：主营业务成本 1400000贷：库存商品 1400000(3)12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司
48、的现金折扣条件为：210，120，n30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 1170000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税(销项税额) 170000借：主营业务成本 800000贷：库存商品 800000(4)12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)，长江公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12
49、月 5 日，长江公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。12 月 31 日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 5850000贷：主营业务收入 5000000应交税费应交增值税(销项税额) 850000借：主营业务成本 3500000贷：库存商品 3500000(5)12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，长江公司于 203 年
