1、会计专业技术资格中级会计实务（综合）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 A 公司对 B 公司投资，占 B 公司表决权资本的 12，单从表决权资本来看 A 公司不足以对 B 公司构成重大影响，但 B 公司生产产品的关键技术依靠 A 公司提供，A 公司据此认定其对 B 公司具有重大影响，将其作为长期股权投资并采用权益法核算。A 公司此事项的处理体现的会计信息质量要求是 ( )。（A）重要性（B）实质重于形式（C）谨慎性（D）相关性2 下列各项交易或事项的会计处理中，不
2、体现实质重于形式要求的是( )。（A）将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债（B）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围（C）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款（D）计提产品质量保修费用3 下列关于无形资产后续计量的表述中，不正确的是( )。（A）对于使用寿命不确定的无形资产或尚未达到可使用状态的无形资产，应当至少在每个会计期末进行减值测试（B）应在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核（C）无形资产的摊销额，应当计入管理费用（D）企业每年对无形资产残值进行复核时，如果重新估计后的残值高于其账面价值的，则无形资产不再摊销4 某事业单位 2016 年年
3、末有关经营收入、支出科目余额如下：“经营收入”500 万元，“经营支出 ”575 万元。年度终了，该事业单位应将实现的经营结余转入“非财政补助结余分配” 科目的金额为 ( )万元。（A）500（B） 75（C） 0（D）5755 下列关于无形资产的表述中，正确的是( )。（A）将转让所有权的无形资产账面价值转入其他业务成本（B）以一笔款项同时取得土地使用权和地上建筑物的，应全部确认为无形资产（C）无形资产用于产品生产的，其摊销额应计入产品成本（D）无形资产的摊销方法一经确定不得变更6 A 公司以人民币作为记账本位币。2016 年 10 月 5 日，A 公司以每股 4 美元的价格购入 10 00
4、0 股 B 公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=66 人民币元，款项已经支付。2016 年 12 月 31 日，B 公司股票市价变为每股 5 美元，当日汇率为 1 美元=64 人民币元，假定不考虑其他因素，A 公司期末应计入当期损益的金额为( ) 人民币元。（A）56 000（B） 64 000（C） 66 000（D）20 000二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 如果企业存在符合终止经营条件的资产组时，应在报表附注中披露的信息包括( )。（A）终止经营的收入
5、（B）终止经营的资产组确认的资产减值损失金额（C）终止经营的经营活动现金流量净额（D）终止经营的处置损益总额8 根据债务重组准则的规定，下列不属于债务重组范围的有( )。（A）债务人改组（B）延长债务偿还期限并豁免部分债务（C）债务人借新债偿旧债（D）可转换公司债券转换为普通股股票9 下列各项中，在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调减的有( )。（A）计提的资产减值准备（B）公允价值变动收益（C）存货的增加（D）递延所得税负债的转回10 下列业务或事项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的有( )。（A）企业对可能发生减值损失的资产计提资产减值准备（B）企业对售出商品很可能发生的
6、保修义务确认预计负债（C）在物价下跌时，发出存货采用先进先出法计量（D）企业本期经营亏损，遂将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化11 下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有( )。（A）因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类（B）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益（C）交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产（D）可供出售金融资产不得随意重分类为持有至
7、到期投资三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，只需将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 ( )（A）正确（B）错误13 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。( )（A）正确（B）错误14 企业的资产组确
8、定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更。 ( )（A）正确（B）错误15 债务重组中，如果债权人受让多项非现金资产，应先计算确定非现金资产的入账价值总额，然后按非现金资产公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值。 ( )（A）正确（B）错误16 与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。16 甲公司为增值税一般纳税人，适用
9、的增值税税率为 17，原材料采用实际成本法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司 2017 年发生如下经济业务事项：资料一：2017 年 1 月 6 日，甲公司为生产新产品 A 购建生产线，购买专业设备，支付价款 1 500 万元，增值税为 255 万元，发生保险费 50 万元，款项均以银行存款支付；采用自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为 300万元，发生安装工人薪酬 150 万元，没有发生其他相关税费。领用的原材料未计提存货跌价准备。2017 年 2 月 28 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为
10、10 年，净残值率为 4，采用直线法计提折旧。资料二：2017 年 3 月 1 日，甲公司购入生产 A 产品的 B 材料 100 吨，每吨价款 20万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为 2 000 万元，增值税为 340 万元，款项已经支付。另外支付运费 89 万元(不含增值税)，取得了运输业增值税专用发票，可按 11的税率计算可抵扣进项税额，另支付途中保险费 57 万元。该批材料可生产 A 产品 100 件。资料三：2017 年 3 月 2 日，50 件 A 产品投产，领用外购 B 材料 50 吨，此外发生加工费用 327 万元(包括已提折旧)，至 6 月 30 日 50 件 A 产品完
11、工并验收入库。资料四：截至 2017 年 12 月 31 日，2017 年 6 月末完工入库的 A 产品尚有 30 件未对外销售。由于市场上 B 原材料的价格大幅度下跌，导致 A 产品市场价格下跌，A 产品市场价格每件 27 万元，预计销售 A 产品的税费为每件 2 万元；2017 年 3月 1 日购入的 B 原材料剩余 50 吨，预计将其加工成 50 件 A 产品的加工费用仍为327 万元(包括已提折旧) 。资料五：2017 年 12 月 31 日，由于生产的 A 产品销售情况不佳，上述生产线的可收回金额为 1 500 万元。计提减值准备后，重新估计的生产线尚可使用年限为 4 年，预计净残值
12、为 60 万元，仍采用直线法计提折旧。除特别说明外，题目中的公允价值、市场价格，均为不含税金额。要求：17 根据资料一，计算 2017 年 2 月 28 日安装完毕生产线的入账价值。18 根据资料二，计算 2017 年 3 月 1 日购买 B 原材料的入账价值。19 根据资料三，计算 2017 年 6 月 30 日 50 件 A 产品完工时的入账价值。20 根据资料四，计算 2017 年 12 月 31 日甲公司应计提的存货跌价准备。21 根据资料五，计算 2017 年 12 月 31 日生产线应计提的减值准备。(答案中的金额单位以万元表示)21 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。为适应生产
13、经营的需要，双方于 2018年 5 月 1 日达成协议，甲公司以一批库存商品和一项可供出售金融资产与乙公司持有的一项长期股权投资和一台生产经营用机器设备进行交换。具体资料如下：资料一：甲公司换出的库存商品账面余额为 250 万元，未计提跌价准备，公允价值(计税价格) 为 300 万元，该库存商品适用的增值税税率为 17；可供出售金融资产为对丙公司的股权投资，其账面余额为 260 万元(其中：成本为 210 万元，公允价值变动为 50 万元)，公允价值为 300 万元。资料二：乙公司换出的长期股权投资账面余额为 400 万元，已计提减值准备 50 万元，公允价值为 440 万元；机器设备的账面原
14、值为 240 万元，已计提折旧 100 万元，未计提减值准备，公允价值为 150 万元，该设备适用的增值税税率为 17；乙公司另向甲公司支付银行存款 355 万元。资料三：假设不考虑其他因素，甲公司和乙公司换入资产后均不改变其用途，并且该项非货币性资产交换具有商业实质。要求：22 分别计算甲公司和乙公司换入各项资产的入账成本。23 编制甲公司、乙公司与该项非货币性资产交换有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)23 甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在 2016 年进行了一项投资业务。资料如下：资料一：甲公司于 2016 年 4 月 6 日与乙公司的控股股东 A
15、公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司 2016 年 4 月 30 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 A 公司，A 公司以其所持有乙公司 80的股权作为对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股 1635 元为基础计算确定。A 公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。资料二：上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于 2016 年 4 月 30 日的公允价值为 150 000万元。经相关部门批准，甲公司于 2016 年
16、 5 月 31 日向 A 公司定向增发 10 000 万股普通股股票(每股面值 1 元)，并于当日办理了股权登记手续。2016 年 5 月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 1850 元。乙公司可辨认净资产在 2016 年 5 月 31 日的公允价值为 200 000 万元(与账面价值相等)。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 230 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 2016 年 5 月 31 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 3 名。乙公司章程规定，其财务和生产经营
17、决策须由董事会半数以上成员表决通过。资料三：2016 年 6 月 6 日，乙公司宣告分派 2015 年度的现金股利 1000 万元。资料四：2017 年 3 月 20 日，乙公司宣告分派2016 年度的现金股利 2 000 万元。2017 年 12 月 31 日，甲公司持有的乙公司长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额为 183 000 万元，预计未来现金流量现值为 182 000 万元。资料五：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，双方采用的会计政策和会计期间相同。企业合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。不考虑增值税和所得税的影响。要求：24 判断甲公司对乙公司合并所属类型，简
18、要说明理由。25 判断甲公司对乙公司的长期股权投资后续计量采用的方法。26 计算长期股权投资的初始投资成本，并编制购买日的会计分录，同时计算购买日的合并商誉。27 编制甲公司 2016 年个别报表中相关的会计分录，并计算 2016 年年末长期股权投资的账面价值。28 编制甲公司 2017 年个别报表中相关的会计分录，并计算 2017 年年末资产负债表“长期股权投资 ”项目的列报金额。 (答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（综合）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选
19、、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。2 【正确答案】 D【试题解析】 计提产品质量保修费用体现谨慎性要求。3 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产的摊销金额，应该根据无形资产的具体用途确定应计入的科目，比如以经营租赁方式出租的无形资产，其摊销额应当计入其他业务成本，因此选项 C 不正确。4 【正确答案】 C【试题解析】 经营结余=500575=一 75(万元)，为经营亏损，不能将其转入非财政补助结余分配。5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，转让所有权，即出售，应
20、将无形资产账面价值与转让价款之间的差额计入营业外收支；选项 B，应分别确认为无形资产和固定资产，价款无法在二者之间分配的，全部确认为固定资产；选项 D，无形资产的摊销方法(使用寿命)至少应于每年年度终了进行复核，如果有客观证据表明无形资产的预期经济利益实现方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。6 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司期末应计入当期损益的金额 =510 00064410 0006 6=56 000(人民币元)二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选
21、、不选均不得分。7 【正确答案】 A,B,C,D8 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，延长债务偿还期限并豁免部分债务，说明债权人对债务人作出了让步，符合债务重组的定义。9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，计提的资产减值准备应调增。10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A 是不高估资产，选项 B 是不低估负债，选项 C 是不高估资产、不低估费用，所以 A、B、C 均体现了谨慎性要求；选项 D 属于滥用会计政策，不能体现谨慎性要求。11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与账面价值的差额计入其他
22、综合收益，选项 B 不正确。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 【正确答案】 B【试题解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；若是非同一控制下合并增加的子公司，才是将合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。13 【正确答案】 A14 【正确答案】 B【试题解析】 资产组一经确定，在
23、各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作出说明。15 【正确答案】 B【试题解析】 债权人应按非现金资产各自的公允价值确定各项非现金资产的入账价值。16 【正确答案】 A四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 【正确答案】 生产线入账价值=1 500+50+300+150=2 000(万元)18 【正确答案】
24、 B 原材料的入账价值=10020+89+57=2 146(万元)19 【正确答案】 50 件 A 产品完工时的入账价值=2 1462+327=1 400(万元)20 【正确答案】 库存 A 产品 30 件：A 产品的可变现净值=30(27 2)：750(万元)A 产品的成本=140030 50=840(万元)A 产品计提跌价准备=840750=90(万元)库存 B 材料 50 吨：50 件 A 产品的可变现净值=50(27 2)=1250(万元)50 件 A 产品的成本=1400(万元)成本高于可变现净值，说明 A 产品已跌价，故B 材料应按可变现净值计价。B 材料的可变现净值=502732
25、7502=923(万元)B 材料的成本=2 1462：1073(万元)B 材料应计提跌价准备=1073923=150( 万元)甲公司应计提的存货跌价准备总额=90+150=240( 万元)21 【正确答案】 2017 年生产线折旧额=(2 0002 0004)1010 12=160(万元)2017 年年末生产线的账面价值=2 000160=1840(万元)2017 年年末生产线应计提的减值准备=1 8401 500=340(万元)22 【正确答案】 甲公司：换入资产的成本总额=300+30017 +300 一 15017一 355=590(万元)换入长期股权投资的入账成本=590440(440
26、+150)=440(万元)换入固定资产的入账成本=590150(440+150)=150(万元)乙公司：换入资产的成本总额=440+150+15017一 30017+35 5=600(万元)换入库存商品的入账成本=600300(300+300)=300(万元)换入可供出售金融资产的入账成本=600300(300+300)=300(万元)23 【正确答案】 甲公司的会计分录：借：长期股权投资 440固定资产 150应交税费应交增值税(进项税额) 255银行存款 355贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税(销项税额) 51可供出售金融资产成本 210公允价值变动 50投资收益 40借：其他综
27、合收益 50贷：投资收益 50借：主营业务成本 250贷：库存商品 250乙公司的会计分录：借：固定资产清理 140累计折旧 100贷：固定资产 240借：库存商品 300应交税费应交增值税(进项税额) 51可供出售金融资产成本 300长期股权投资减值准备 50贷：长期股权投资 400投资收益 90固定资产清理 140应交税费应交增值税(销项税额) 255资产处置损益 10银行存款 35524 【正确答案】 属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系。25 【正确答案】 由于乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过，而乙公司的董事
28、会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 3 名。因此甲公司拥有绝对控制权，故采用成本法进行后续计量。26 【正确答案】 合并成本=185010 000=185 000(万元)借：长期股权投资 185 000贷：股本 10 000资本公积股本溢价 174 770银行存款 230购买日合并商誉=185 000200 00080 =25 000(万元)27 【正确答案】 借：应收股利 (1 00080)800贷：投资收益 8002016 年年末长期股权投资的账面价值=185 000(万元)28 【正确答案】 借：应收股利 (2 00080)1600贷：投资收益 1 600可收回金额根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者来确定，故可收回金额为 183 000 万元。可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备，减值金额=185 000183 000=2 000(万元)。分录处理如下：借：资产减值损失 2 000贷：长期股权投资减值准备 2 0002017 年年末资产负债表“长期股权投资” 项目的列报金额为 183 000 万元。
