1、会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷 11 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业采用股票期权方式激励职工，在等待期内每个资产负债表日对取得职工提供的服务进行计量的基础是( )。（A）等待期内每个资产负债表日股票期权的公允价值（B）可行权日股票期权的公允价值（C）行权日股票期权的公允价值（D）授予日股票期权的公允价值2 下列各项交易或事项中，属于股份支付的是( )。（A）股份有限公司向其股东分派股票股利（B）股份有限公司向其高管授予股票期权（C）债务重组中债务人向
2、债权人定向发行股票抵偿债务（D）企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价3 在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入( )。（A）当期损益（B）盈余公积（C）资本公积（D）未分配利润4 以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为( )。（A）公允价值变动收益（B）管理费用（C）营业外支出（D）其他综合收益的税后净额5 2015 年 2 月 1 日，甲企业与职工就股份支付协议条款进行协商；2015 年 3 月 1日，该企业与职工就股份支付
3、协议条款和条件达成一致；2015 年 4 月 1 日，该协议获得股东大会或类似机构批准；2016 年 12 月 31 日，该项股份支付满足可行权条件。不考虑其他因素，则该项股份支付的授予日是( )。（A）2015 年 2 月 1 日（B） 2015 年 3 月 1 日（C） 2015 年 4 月 1 日（D）2016 年 12 月 31 日6 股份支付的授予日是指( )。（A）职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期（B）可行权条件得到满足的日期（C）可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期（D）股份支付协议获得批准的日期7 下列关于股份支付会计处理的表述中
4、，错误的是( )。（A）对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整（B）对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量（C）对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益（D）股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础8 2015 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向其 100 名高管人员每人授予 2万股普通股股票(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2016年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，、即可于 2018 年 1
5、2 月 31 日无偿获得甲公司授予的普通股股票。甲公司普通股股票 2015 年 12 月 20 日的市场价格为每股 6元，2015 年 12 月 31 日的市场价格为每股 7 元。2016 年 12 月 31 日的市场价格为每股 8 元，2017 年 12 月 31 日的市场价格为每股 9 元，2018 年 12 月 31 日的市场价格为每股 10 元。甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益工具的公允价值为每股( )元。（A）6（B） 7（C） 8（D）109 A 公司为上市公司。2015 年 1 月 1 日，A 公司向其 100 名管理人员每人授予 10万份股票期权，股份支付
6、协议规定，这些管理人员从 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可以每股 4 元的价格购买 10 万股 A 公司普通股股票，从而获益。A 公司估计每份期权在授予日的公允价值为 15 元。第一年有 20 名管理人员离开A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员的比例将达到 20；第二年又有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司将估计的管理人员离职比例修正为 18。A 公司2016 年因该项股份支付应计入管理费用的金额为( )万元。（A）12000（B） 4200（C） 5000（D）400010 2015 年 1 月 1 日，甲公司向其 15 名技术骨干合计授予 10 万
7、份股票期权，根据股份支付协议规定，这些技术骨干必须自 2015 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满三年，服务期满时才能以每股 10 元的价格购买 10 万股甲公司普通股股票。该股票期权在授予日的公允价值为每份 30 元。2015 年没有技术骨干离开公司。2016 年12 月 31 日股票期权的公允价值为每份 33 元。至 2016 年 12 月 31 日，有 2 名技术骨干离开公司，对应的股票期权为 1 万份，估计 2017 年离开的技术骨干为 3 人，所对应的股票期权为 2 万份。甲公司 2016 年 12 月 31 日因该股权激励确认的“资本公积其他资本公积” 科目的余额为 ( )万元
8、。（A）700（B） 70（C） 140（D）21011 2015 年 1 月 1 日，B 公司向其 100 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些人员从 2015 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务满 4 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在 2019 年 12 月 31 日之前行使完毕。2015 年 12 月 31 日因股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为 1000 万元。2016 年 12 月 31 日每份现金股票增值权的公允价值为 5 元，至 2016 年年末有 20 名管理人员离开 B 公司，B 公司估计
9、未来两年还将有 10 名管理人员离开。则 2016 年 12 月 31 日 B 公司因股份支付确认的“应付职工薪酬 ”科目贷方余额为 ( )万元。（A）750（B） 1750（C） 3500（D）150012 2015 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员自被授予股票期权之日起在甲公司连续服务满 2 年，每人即可按每股 6 元的价格购买甲公司 2 万股 普通股股票(每股面值 1 元)。该股票期权在授予日的公允价值为每份 12 元。2016 年 10 月 20 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票
10、200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2016 年 12 月 31 日，甲公司高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2016 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的“ 资本公积 股本溢价” 科目的金额为 ( )万元。（A）1000（B） 400（C） 600（D）340013 关于集团股份支付的处理中，结算企业是接受服务企业的投资者，且结算企业以其本身权益工具结算的，应当按照授予日权益工具的公允价值，在每个资产负债表日，借记( ) 科目，贷记资本公积(其他资本公积)科目。（A）长期股权投资（B）管理费用（C）资本公积股本溢
11、价（D）销售费用14 甲公司为母公司，其所控制的企业集团在 2015 年发生以下与股份支付相关的交易或事项：(1)甲公司与其子公司(乙公司) 高管人员签订协议，授予乙公司高管人员股票期权，当满足可行权条件时，乙公司高管人员可以按行权价自甲公司购买乙公司股票；(2)乙公司授予其研发人员现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些研发人员在乙公司连续服务满 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；(3)乙公司自市场回购本公司股票 500 万股，并与销售人员签订协议，如未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；(4)乙公司向丁公司发行 800 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司
12、提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司不应当作为以权益结算的股份支付的是( )。（A）乙公司高管人员与甲公司签订的股份支付协议（B）乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议（C）乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议（D）乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。15 股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有( )。（A）最低股价增长率（B）将部分年
13、薪存入公司专门建立的内部基金（C）最低利润指标的实现情况（D）营业收入增长率16 下列关于股份支付的会计处理中，正确的有( )。（A）以回购股份奖励本企业职工的，应作为以现金结算的股份支付进行处理（B）在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用（C）权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整（D）为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具在授予日的公允价值计量17 关于股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（B）以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具
14、的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（C）以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（D）无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量18 对股份支付可行权日之后的会计处理，下列表述中正确的有( )。（A）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（B）对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将资本公积(其他资本公积)冲减成本费用（C）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪
15、酬)公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益（D）对于权益结算的股份支付(定向发行股票方式)，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和资本公积(股本溢价)，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)19 下列关于条款和条件的修改的表述中，正确的有( )。（A）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具账面价值的增加相应地确认为取得服务的增加（B）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将权益工具的公允价值的增加相应地确认为取得服务的增加（C）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认为取得服务的增加（D）如果企业按照有利于职工
16、的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件20 在权益工具公允价值无法可靠确定时，企业以内在价值计量该权益工具应当遵循的要求有( ) 。（A）结算发生在等待期内的，不应考虑剩余等待期内应确认的服务金额（B）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益（C）结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益（D）结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入其他综合收益21 企业以回购股份的形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，下列会计处理中正确的有( ) 。（A）企业回购股份时，应当借记“库存股” 科目（B）对于权
17、益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)（C）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本（D）企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记 “银行存款”等科目，同时转销等待期内资本公积(其他资本公积)的累计金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按交付职工的库存股成本，贷记“ 库存股”科目，按照差额，调整“资本公积 股本溢价”科目22 关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）结算企业是接受服务企业的投资者的且以其本身权益工具结算的，结
18、算企业应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)（B）结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理（C）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理（D）接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。
19、每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 公司股价增长幅度指标属于可行权条件中的市场条件。 ( )（A）正确（B）错误24 以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日权益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。 ( )（A）正确（B）错误25 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误26 公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本
20、公积(其他资本公积)的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。 ( )（A）正确（B）错误27 企业授予职工限制性股票不属于股份支付。 ( )（A）正确（B）错误28 权益结算的股份支付在等待期内每期计入成本费用的金额相等。 ( )（A）正确（B）错误29 对于集团股份支付，接受服务企业没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误30 对于条款和条件的不利修改，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应考虑权益工具公允价值的减少。 ( )（A）正确（B）错误31 企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股
21、份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误32 企业集团内接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。33 2013 年 1 月 1 日，为激励并奖励高管人员，上市公司 B 公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定
22、B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，股份支付协议规定这些人员从 2013 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可按当时的股价增长幅度获得现金，该增值权应在 2017 年 12 月 31日之前行使完毕。B 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：2013 年有 10 名管理人员离开 B 公司，B公司估计未来两年还将有 8 名管理人员离开；2014 年又有 6 名管理人员离开公司，B 公司估计未来一年还将有 6 名管理人员离开；2015 年又有 4 名管理人员离开，假定 20
23、15 年有 40 人行使股票增值权取得了现金，2016 年有 30 人行使股票增值权取得了现金，2017 年有 10 人行使股票增值权取得了现金。要求：计算 2013 年至2017 年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。33 A 公司为上市公司，2013 年 1 月 1 日，为奖励并激励高管人员， A 公司与其管理层成员签署股份支付协议。A 公司向其 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权，规定这些人员从 2013 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元的价格购买 100 股 A 公司股票，A 公司股票面
24、值为每股 1 元。A 公司每份股票期权在授予日的公允价值为 12 元。2013 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20； 2014 年又有 5 名管理人员离开公司，A 公司将管理人员离开比例修正为 18； 2015 年又有 4 名管理人员离开。2016 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。要求：34 分别计算 2013 年至 2015 年每年计入当期费用的金额。35 编制 2013 年至 2016 年与股份支付有关的会计分录。35 甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2014年 1 月 1 日，经股东
25、大会批准，甲公司与甲公司 100 名高级管理人员和乙公司 10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向集团 110 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满 3 年，甲集团 3 年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，持有每份股票期权可以自 2017 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股甲公司普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 12 元。2014 年至 2017 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2014 年，甲公司有 4
26、 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为 10。2014 年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有 4 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；每份股票期权的公允价值为 13 元。(2)2015 年，甲公司有 2 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为 14。2015 年年末，甲集团预计甲公司预计未来一年将有 2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3 年平均净利润增长率将达到 125；每份股票期权的公允价值为 14 元。(3)2016 年，甲公司和乙公司均没有
27、高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。2016 年年末，每份股票期权的公允价值为 15 元。(4)2017 年 1 月，剩余 104 名高级管理人员全部行权，甲公司向 104 名高级管理人员定向增发股票，共收到款项 3120 万元。(5)不考虑其他因素影响。要求：36 编制甲公司 2014 年、2015 年、2016 年个别报表中与股份支付有关的会计分录。37 编制乙公司 2014 年、2015 年、2016 年个别报表中与股份支付有关的会计分录。38 编制甲集团 2014 年、2015 年、2016 年合并财务报表中与股份支付有关的抵销分录，并说明合并财务报表中的结果。39 编制甲公
28、司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷 11 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 企业采用股票期权方式激励职工，属于权益结算股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应当按照授予日股票期权的公允价值对取得职工提供的服务进行计量。【知识模块】 股份支付2 【正确答案】 B【试题解析】 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易，选项 B 正确。【知识模
29、块】 股份支付3 【正确答案】 A【试题解析】 以现金结算的股份支付，可行权日之后负债(应付职工薪酬)的公允价值变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。【知识模块】 股份支付4 【正确答案】 A【试题解析】 以现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)，列示于利润表中“公允价值变动收益”项目。【知识模块】 股份支付5 【正确答案】 C【试题解析】 授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。【知识模块】 股份支付6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 是行权日；选项 C 是可行权日；选项 D 是授予日。【知识模块】 股份支付7 【
30、正确答案】 A【试题解析】 以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。【知识模块】 股份支付8 【正确答案】 A【试题解析】 该事项是附服务期限条件的权益结算的股份支付，计入相关费用的金额应采用授予日权益工具的公允价值计量，授予日该权益工具的公允价值为每股6 元。【知识模块】 股份支付9 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司 2016 年因该项股份支付计入管理费用的金额=100(118)10152 3100(120)101513=4200(万元)。【知识模块】 股份支付10 【正确答案】 C【试题解析】 20
31、16 年 12 月 31 日甲公司因该股权激励确认的“资本公积其他资本公积”科目的余额=(1012)3023=140(万元)。【知识模块】 股份支付11 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日 B 公司因股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额=(1002010)10524=1750(万元)。【知识模块】 股份支付12 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因高管人员行权收到的款项=10026=1200(万元)，冲减在等待期内累计确认的“资本公积其他资本公积”科目的金额=100212=2400(万元)，冲减的库存股金额=20015=3000( 万元)，故行权时甲公司应确
32、认的“资本公积股本溢价”科目的金额=1200+24003000=600(万元)。附行权时会计分录：借：银行存款 1200资本公积其他资本公积 2400贷：库存股 3000资本公积股本溢价 600【知识模块】 股份支付13 【正确答案】 A【试题解析】 结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具进行结算的，应当按照授予日权益工具的公允价值，在每个资产负债表日借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积(其他资本公积)”科目。【知识模块】 股份支付14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，乙公司授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，不属于以权益结算的股份支付。【知识模块】
33、 股份支付二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。15 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，属于市场条件；选项 B，不属于可行权条件；选项 C 和D，属于非市场条件。【知识模块】 股份支付16 【正确答案】 B,D【试题解析】 以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理，选项 A 错误；权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日权益工具公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后不再对已经确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项 C 错误
34、。【知识模块】 股份支付17 【正确答案】 A,C【试题解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，选项 B 不正确；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，选项 D 不正确。【知识模块】 股份支付18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价)，不冲减成本费用，选项 B 错误。【知识模块】 股份支付19 【正确答案】 B,C【试题解析】 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应
35、按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加， 选项 A 错误，选项 C 正确；如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加，选项 B 正确；如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件，选项 D 错误。【知识模块】 股份支付20 【正确答案】 B,C【试题解析】 结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额，选项 A 错误；结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益，选项 D 错误。【知识模块】 股份支付21
36、【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，同时进行备查登记，不冲减股本和资本公积股本溢价，选项 C 错误。【知识模块】 股份支付22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理，选项 D错误。【知识模块】 股份支付三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，
37、不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付24 【正确答案】 B【试题解析】 以现金结算的股份支付，等待期内应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。【知识模块】 股份支付25 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付26 【正确答案】 B【试题解析】 职工行权购买本公司股份时，公司应转销交付职工的库存股成本和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，职工行权所收取款项与资本公积(其他资本公积) 累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额调整资本公积(股本溢价)。【知识模块】 股份支付27 【正确答案】
38、 B【试题解析】 企业授予职工限制性股票属于权益结算的股份支付。【知识模块】 股份支付28 【正确答案】 B【试题解析】 等待期内每期计入成本费用的金额与期末可行权权益工具数量的最佳估计数等因素有关，所以各期金额并不一定相等。【知识模块】 股份支付29 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付30 【正确答案】 B【试题解析】 对于条款和条件的不利修改，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。【知识模块】 股份支付31 【正确答案】 B【试题解析】 企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予
39、母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付处理，按照授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和资本公积。【知识模块】 股份支付32 【正确答案】 B【试题解析】 应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。【知识模块】 股份支付四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。33 【正确答案】 (1)2013 年：2013 年 1 月 1 日：授予日不做处理。2013 年 12 月 31 日，应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100108)100
40、1213=32800(元)。借：管理费用 32800贷：应付职工薪酬 32800(2)2014 年：应确认的应付职工薪酬累计余额=(1001066)100142 3=72800(元)；应确认的当期费用=7280032800=40000( 元)。借：管理费用 40000贷：应付职工薪酬 40000(3)2015 年：应支付的现金=4010016=64000( 元)；应确认的应付职工薪酬累计余额=(10010644010015=60000( 元)；应确认的当期费用=60000+6400072800=51200(元)。借：管理费用 51200贷：应付职工薪酬 51200借：应付职工薪酬 64000贷
41、：银行存款 64000(4)2016 年：应支付的现金=3010018=54000( 元)；应确认的应付职工薪酬余额=(1001064403010020=20000( 元)；可行权日后应确认的当期损益=20000+5400060000=14000(元)。借：公允价值变动损益 14000贷：应付职工薪酬 14000借：应付职工薪酬 54000贷：银行存款 54000(5)2017 年：应支付的现金=1010022=22000( 元)；应确认的应付职工薪酬余额为 0；可行权日后应确认的当期损益=0+2200020000=2000(元)。借：公允价值变动损益 2000贷：应付职工薪酬 2000借：应
42、付职工薪酬 22000贷：银行存款 22000【知识模块】 股份支付【知识模块】 股份支付34 【正确答案】 2013 年应确认的费用=100100(120)1213=32000(元) ；2014 年应确认的费用 =100100(118)122332000=33600(元) ；2015 年应确认的费用 =(1001054)10012(32000+33600)=31600(元) 。【知识模块】 股份支付35 【正确答案】 会计处理：2013 年 1 月 1 日授予日不做处理。2013 年 12 月 31 日借：管理费用 32000贷：资本公积其他资本公积 320002014 年 12 月 31
43、日借：管理费用 33600贷：资本公积其他资本公积 336002015 年 12 月 31 日借：管理费用 31600贷：资本公积其他资本公积 316002016 年 12 月 31 日借：银行存款 40500(811005)资本公积其他资本公积 97200(32000+33600+31600)贷：股本 8100(811001)资本公积股本溢价 129600 (差额)【知识模块】 股份支付【知识模块】 股份支付36 【正确答案】 甲公司会计处理：2014 年应确认的管理费用和资本公积金额=(10044)101213=3680( 万元)。借：管理费用 3680贷：资本公积其他资本公积 36802
44、014 年应确认的长期股权投资和资本公积金额=10101213=400(万元) 。借：长期股权投资 400贷：资本公积其他资本公积 4002015 年应确认的管理费用和资本公积金额=(100422)1012233680=3680(万元)。借：管理费用 3680贷：资本公积其他资本公积 36802015 年应确认的长期股权投资和资本公积金额=10101223400=400(万元) 。借：长期股权投资 400贷：资本公积其他资本公积 4002016 年应确认的管理费用和资本公积金额=(10042)101236803680=3920( 万元)。借：管理费用 3920贷：资本公积其他资本公积 3920
45、2016 年应确认的长期股权投资和资本公积金额=101012400400=400( 万元)。借：长期股权投资 400贷：资本公积其他资本公积 400【知识模块】 股份支付37 【正确答案】 乙公司会计处理：2014 年应确认的管理费用和资本公积金额=10101213=400(万元)。借：管理费用 400贷：资本公积其他资本公积 4002015 年应确认的管理费用和资本公积金额=10101223400=400(万元)。借：管理费用 400贷：资本公积其他资本公积 4002016 年应确认的管理费用和资本公积金额=101012400400=400(万元)。借：管理费用 400贷：资本公积其他资本公
46、积 400【知识模块】 股份支付38 【正确答案】 合并财务报表抵销甲公司个别财务报表中确认的长期股权投资和乙公司个别财务报表确认的资本公积，合并财务报表抵销分录：2014 年抵销分录借：资本公积 400贷：长期股权投资 400合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+400=4080(万元)。2015 年抵销分录2015 年 12 月 31 日，甲公司长期股权投资余额=400+400=800(万元)，乙公司资本公积余额=400+400=800(万元 )。借：资本公积 800贷：长期股权投资 800合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+400=408
47、0(万元)，资本公积累计金额=4080+4080=8160( 万元)。2016 年抵销分录2016 年 12 月 31 日，甲公司长期股权投资余额=400+400+400=1200(万元)，乙公司资本公积余额=400+400+400=1200( 万元)。借：资本公积 1200贷：长期股权投资 1200合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3920+400=4320(万元)，资本公积累计金额=8160+4320=12480( 万元)。【知识模块】 股份支付39 【正确答案】 行权日的会计处理：甲公司会计分录借：银行存款 3120(104103)资本公积其他资本公积 12480 (1041012)贷：股本 1040(10101)资本公积股本溢价 14560(差额)乙公司会计分录借：资本公积其他资本公积 1200 (4003)贷：资本公积股本溢价 1200【知识模块】 股份支付
