1、会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷 7 及答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 以权益结算的股份支付换取其他方服务的，下列会计处理中正确的有( )。（A）其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加应付职工薪酬（B）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益（C）对于换取其他方服务的股份支付，企
2、业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量（D）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加负债2 下列关于条款和条件的有利修改的表述中，正确的有( )。（A）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具账面价值的增加相应地确认为取得服务的增加（B）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将权益工具的公允价值的增加相应地确认为取得服务的增加（C）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认为取得服务的增加（D）如果企业按照有利于职工的方式修改可
3、行权条件，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件3 在权益工具公允价值无法可靠确定时，企业以内在价值计量该权益工具应当遵循的要求有( )。（A）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额（B）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益（C）结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益（D）结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入资本公积4 企业以回购股份的形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，下列会计处理中正确的有( ) 。（A）企业回购股份时，应当按照回购股份的
4、全部支出记入 “库存股”科目，同时进行备查登记（B）对于权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)（C）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本（D）企业应按职工全部行权购买本企业股份时收到的价款，借记 “银行存款”等科目，同时转销等待期内资本公积(其他资本公积)的累计金额，借记“资本公积一其他资本公积” 科目，按回购的库存股成本，贷记 “库存股 ”科目，按照上述借贷方差额，调整“资本公积一股本溢价” 科目5 关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有
5、( )。（A）结算企业以其本身权益工具结算的，应在个别财务报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本（B）结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理（C）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理（D）接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信
6、息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。6 公司股价增长幅度指标属于可行权条件中的市场条件。 ( )（A）正确（B）错误7 关于现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。 ( )（A）正确（B）错误8 无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。( )（A）正确（B）错误9 对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业在等待期内的每个资产负债表日，应按照权益工具在授予日的公允价值计量。 ( )（A）正确（B）错误10 企业授予职工股票
7、期权属于权益结算的股份支付。 ( )（A）正确（B）错误11 权益结算股份支付等待期内每期计入成本费用的金额相等。 ( )（A）正确（B）错误12 企业集团内母公司向子公司的高管人员授予以其本身权益工具结算的股份期权，接受服务企业没有结算义务，接受服务企业应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误13 对于集团股份支付，接受服务企业没有结算义务，应视情况将该股份支付交易作为权益结算的股份支付或现金结算股份支付进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误14 对于条款和条件的不利修改，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应考虑权益工具公允价值的减少
8、。 ( )（A）正确（B）错误15 对于条款和条件的不利修改，如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应考虑修改后的可行权条件。 ( )（A）正确（B）错误三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。15 2012 年年初，A 公司为其 200 名中层以上职员每人授予 100 份现金股票增值权，根据股份支付协议的规定，这些职员从 2012 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满
9、 3年，即可按照当时股价增长幅度获得现金，该增值权应在 2016 年 12 月 31 日之前行使完毕。A 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。第一年有 20 名职员离开 A 公司，A 公司估计未来两年还将有 15 名职员离开；第二年又有 10 名职员离开公司，公司估计第三年还将有 10 名职员离开；第三年又有16 填列 2012 年至 2016 年费用和应付职工薪酬计算表。17 编制 2012 年至 201 6 年有关业务的会计分录。17 2012 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与
10、50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，且公司 3 年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，每持有 1股股票期权可以自 2015 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。2012 年至 2015 年，甲公司与股票期权有关的资18 编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。19 计算甲公司 2012 年、2013 年和 2014 年
11、因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。20 编制 2015 年甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)21 甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2013年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司与甲公司 100 名高级管理人员和乙公司 20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向集团 120 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，甲集团 3 年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，每持有 l 股股票期权可以自 2016 年 1 月 1 日起
12、1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授21 2013 年 1 月 1 日，A 公司为其 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权，当符合行权条件后，每持有 l 份股票期权可以以每股 5 元的价格购买本公司 1 股普通股股票，每份期权在 2013 年 1 月 1 日的公允价值为 24 元。第一年年末能够行权的条件为公司当年净利润增长率达到 20，第二年年末能够行权的条件是公司的净利润两年平均增长率达到 15，第三年年末行权条件是公司 3 年净利润平均增长率达到 10。2013 年 12 月 31 日，A 公司净利润增长率
13、为 18，有 8 名管理人员离开；A 公司预计第二年的净利润增长率为 18，预计 2014 年 1222 编制甲公司个别财务报表 2013 年、2014 年和 2015 年与股份支付有关的会计分录。23 编制乙公司个别财务报表 2013 年、2014 年和 2015 年与股份支付有关的会计分录。24 编制甲集团 2013 年、2014 年和 2015 年合并报表中与股份支付有关的抵销分录，并说明合并财务报表中的结果。25 编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时个别财务报表的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷 7 答案与解析一、多项选择题本
14、类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，应相应增加所有者权益；选项 D，在计入成本费用的同时应相应增加所有者权益。2 【正确答案】 B,C【试题解析】 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加，选项 A 错误，选项 C 正确；如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加，选项 B 正确；如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行
15、权条件时，应当考虑修改后的可行权条件，选项 D 错误。3 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益，选项 D 错误。4 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，同时进行备查登记，不冲减股本，选项 C 错误。5 【正确答案】 B,C【试题解析】 结算企业是接受服务企业的投资者的，以其本身权益工具结算，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)，选项 A 错误；接受服务企业具有结算义务且授
16、予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理，选项 D 错误。二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。6 【正确答案】 A7 【正确答案】 B【试题解析】 以现金结算的股份支付，等待期内应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。8 【正确答案】 B【试题解析】 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现
17、金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。9 【正确答案】 A10 【正确答案】 A11 【正确答案】 B【试题解析】 每期计入成本费用的金额与期末估计行权人数等因素有关，所以各期金额并不一定相等。12 【正确答案】 A13 【正确答案】 B【试题解析】 接受服务企业没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。14 【正确答案】 B【试题解析】 对于条款和条件的不利修改，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。15 【正确答案】 B【试题解析】 对于条款和条件的不
18、利修改，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。16 【正确答案】 17 【正确答案】 账务处理：2012 年 12 月 31 日借：管理费用 77000贷：应付职工薪酬一股份支付 770002013 年 12 月 31 日借：管理费用 83000贷：应付职工薪酬一股份支付 830002014 年 12 月 31 日借：管理费用 105000贷：应付职工薪酬一股份支付 105000借：应付职工薪酬
19、一股份支付 112000贷：银行存款 1 120002015 年 12 月 31 日借：公允价值18 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日授予日不作账务处理。2013 年 12 月 31 日因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=(10088) 1002412=100800(元)借：管理费用 100800贷：资本公积一其他资本公积 10080019 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日等待期修订为 3 年，应计入成本费用的金额= (100 81012)100242 3100800=11200( 元 )借：管理费用 11200贷：资本公积一其他资本公积 1120020 【
20、正确答案】 2015 年 12 月 31 日应计入成本费用的金额=(1008108)10024(100800+11200)=65600( 元)借：管理费用 65600贷：资本公积一其他资本公积 65600管理人员行权时：借：银行存款 37000(741005)资本公积一其他资本公积 177600贷：股本 7400(741001)资本公积一股本溢价 20720021 【正确答案】 (1)借：库存股 4025贷：银行存款 4025(2)2012 年应确认的费用 =(5011)101513=2400(万元)借：管理费用 2400贷：资本公积一其他资本公积 24002013 年应确认的费用 =(501
21、2)1015232400=2300( 万元)借：管理费用 2300贷：资本公积一其他资本公积 2300 2014 年应确认的费用 =(5011)101524002300=2500(万元)22 【正确答案】 甲公司个别财务报表会计处理：2013 年应确认的费用和资本公积=(10044)101213=3680( 万元)。借：管理费用 3680贷：资本公积一其他资本公积 36802013 年应确认的长期股权投资和资本公积=20101213=800(万元) 。借：长期股权投资 800贷：资本公积一其他资本公积 8002014 年应确认的费用和资本公积=(100422)1012233680=3680(
22、万元)。借：管理23 【正确答案】 乙公司个别财务报表会计处理：2013 年应确认的费用和资本公积=20101213=800(万元)。借：管理费用 800贷：资本公积一其他资本公积 8002014 年应确认的费用和资本公积=20101223800=800(万元)。借：管理费用 800贷：资本公积其他资本公积 8002015 年应确认的费用和资本公积=201012800800=800(万元)。借：管理费用 800贷：资本公积一其他资本公积 80024 【正确答案】 合并财务报表抵销分录：2013 年抵销分录借：资本公积 800贷：长期股权投资 800合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+800=4480(万元)。2014 年抵销分录借：资本公积 1600贷：长期股权投资 1600合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+800=4480(万元)，资本公积累计金额=44804480=8960( 万元)。2015 年抵销分录借：资本公积 2425 【正确答案】 行权日的会计处理：甲公司会计分录借：银行存款 3420资本公积一其他资本公积 13680贷：股本 1140(11410)资本公积一股本溢价 15960乙公司会计分录 借：资本公积一其他资本公积 2400贷：资本公积一股本溢价 2400
