1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 16 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为 17。2016年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为 12 万元，市场销售价格为每件 2 万元(不合增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司在 2016 年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。（A）600（B） 770（C） 1000（D）117
2、02 甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是( )。（A）因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益（B）因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动（C）根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给管理人员的利润分享款（D）将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额3 甲公司 2016 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，于次年起每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10000 万元，发行收款为 10100 万元。负债成分的公允价值为 946540 万元。不考虑其他因
3、素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具” 的金额为( )万元。（A）0（B） 53460（C） 63460（D）98004 A 公司为建造厂房于 2016 年 4 月 1 日从银行借入 4000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3，2016 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 2000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为 2 年。该工程因发生施工安全事故在 2016 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，2016 年 12月 1 日恢复正常施工
4、，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2016 年度应予资本化的利息金额为( ) 万元。（A）40（B） 90（C） 120（D）305 在资本化期间内，外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。( )（A）正确（B）错误6 甲公司以 950 万元发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为 890 万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为( )万元。（A）0（B） 50（C） 60（D）1107 2013 年 4 月 20 日，甲公司以当月 1 日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，
5、5 月 10 日开始施工，5 月 20 日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7 月 15 日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为( )。（A）2013 年 4 月 1 日（B） 2013 年 4 月 20 日（C） 2013 年 5 月 10 日（D）2013 年 7 月 15 日8 企业自行研发专利技术在研究阶段发生的职工薪酬，应当计入( )。（A）开发支出（B）无形资产成本（C）管理费用（D）固定资产成本9 假定甲公司在职工提供服务的第 3 年年末重新计量设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿命等精算假设和经验调整等原因导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失 100
6、 万元。下列会计处理中正确的是( )。（A）精算损失计入管理费用（B）精算损失计入财务费用（C）精算损失计入其他综合收益，以后期间可以重分类计入损益（D）精算损失计入其他综合收益，且在后续期间不可以重分类计入损益10 某股份有限公司于 2016 年 1 月 1 日发行 3 年期，于次年起每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为 400 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 6，发行价格为 38931 万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券 2016 年度确认的利息费用为( )万元。（A）20（B） 2336（C） 24（D）194711 经相关部
7、门批准，甲公司于 2016 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 1000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 100000 万元，发行费用为 1600 万元，实际募集资金已存入银行专户。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。下列说法中正确的是( )。（A）实际利率为 6（B）实际利率为各年的票面利率（C）实际利率应大于 6（D）实际利率应小于 612 下列导致固定资产建造中断时间连续超过 3 个月的事项中，不应暂停借款费用资本化的是( ) 。（A）劳务纠纷（B）安全事故（C）资金周转困难（D）可预测的气候影响13
8、生产经营期间非资本化期间计算利息费用时，与专门借款有关的利息收入应( )。（A）计入营业外收入（B）计入投资收益（C）冲减管理费用（D）冲减财务费用14 甲公司为股份有限公司，2016 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款 2000 万元，年利率为 4，款项已存入银行。至 2016 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为 198 万元。甲公司 2016 年就上述借款应予以资本化的利息为( ) 万元。（A）0（B） 02（C） 202（D）40二、多项选择题本类题共 10 小题，每小
9、题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。15 下列各项中，属于借款费用的有( )。（A）银行借款的利息（B）债券溢价的摊销（C）债券折价的摊销（D）发行股票的手续费16 下列项目中，属于设定受益计划净负债或净资产的利息净额的有( )。（A）计划资产的利息收益（B）设定受益计划义务的利息费用（C）资产上限影响的利息（D）计划资产产生股利17 A 公司管理层 2016 年 11 月 1 日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人 100 人、总部管理人员 10 人，并于 2017年 1 月 1
10、 日执行。该辞退计划已经通知相关职工，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人 10 万元、总部管理人员每人 20 万元。A 公司 2016 年下列会计处理中正确的有( )。（A）借记“生产成本 ”科目 1000 万元（B）借记 “管理费用” 科目 1200 万元（C）借记 “管理费用” 科目 200 万元（D）贷记“应付职工薪酬” 科目 1200 万元18 在我国会计实务中，生产经营期间为购建资产而发生的长期借款利息，可能借记的科目有( ) 。（A）在建工程（B）制造费用（C）研发支出（D）管理费用19 下列关于一般公司债券发行的表述中，正确的有( )。（A）债券面值与实际收到的款项之间的差额
11、，应记入 “应付债券一应计利息”科目（B）溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整（C）溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿（D）折价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿20 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，应停止资本化的时点有( )。（A）所购建固定资产与设备要求或合同要求相符或基本相符（B）固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时（C）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时（D）在购建固定资产过程中，如果购建的固定资产的各部分分别完工，当某部分固定资产达到预定可使用状态时21 下列项目中，属于借款费用应予资
12、本化的资产范围的有( )。（A）经过 13 个月的购建达到预定可使用状态的投资性房地产（B）需要 18 个月的生产活动才能达到可销售状态的存货（C）经过 2 年的研发达到预定用途的无形资产（D）经过 8 个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。22 如企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的账面价值和相关税费确定应付职工薪酬金额，并计入当期
13、损益或相关资产成本。 ( )（A）正确（B）错误23 精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。精算利得和损失应计入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误24 企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误25 资本化期间发生的专门借款的利息费用可能资本化，也可能费用化。 ( )（A）正确（B）错误26 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，可能超过当期相关借款实际发生的利息金额。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析
14、题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。26 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 2016 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 2000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 200000 万元，发行费用为 3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2016年 1 月
15、 1 日起至 2018 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年15，第二年 2，第三年 25；可转换公司债券自发行之日起每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日即 2016 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元；每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2016 年 12 月 31 日，全
16、部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 2016 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。(3)2017 年 1 月 1 日，甲公司支付 2016 年度可转换公司债券利息 3000 万元。(4)2017 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债
17、券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。考虑发行费用后的实际年利率为 659。(PF，6，1)=09434 ，(PF，6，2)=08900，(PF ，6，3)=08396 。要求：27 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。28 计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。29 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。30 计算甲公司可转换公司债券负债成分 2016 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 2016 年度利息费用的会计分录。31 计算甲公司可转换公司债券负债成分 2017 年 6 月 30 日的摊余成本，并编
18、制甲公司确认 2017 年上半年利息费用的会计分录。32 编制甲公司 2017 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 16 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 2016 年因该项业务应计入管理费用的金额=5002(1+17)=1170(万元) 。【知识模块】 负债及借款费用2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 和 D 计入其他综合收益；选项 B 计入资本公积
19、；选项 C 计入管理费用。【知识模块】 负债及借款费用3 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10100946540=634 60(万元)。【知识模块】 负债及借款费用4 【正确答案】 D【试题解析】 由于工程于 2016 年 8 月 1 日至 11 月 30 日发生非正常中断且连续超过 3 个月，这样 2016 年能够资本化的期间为 2 个月(7 月和 12 月)；2016 年度应予资本化的利息金额=400062 1220003212=30(万元)。【知识模块】 负债及借款费用5 【正确答案】 B【试题解析】 在资本化期间内，外币专门借款本金及利
20、息的汇兑差额，应当予以资本化；外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额，应计入当期损益。【知识模块】 负债及借款费用6 【正确答案】 C【试题解析】 权益成分的公允价值=950890=60(万元)，计入所有者权益。【知识模块】 负债及借款费用7 【正确答案】 C【试题解析】 借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为 2013 年 5 月 10 日。【知识模块】 负债及借款费用8 【正确答案】 C【试题解析】 企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段
21、发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。【知识模块】 负债及借款费用9 【正确答案】 D【试题解析】 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应当计入其他综合收益，且在后续期间不允许转回至损益。【知识模块】 负债及借款费用10 【正确答案】 B【试题解析】 该债券 2016 年度确认的利息费用=389316 =2336(万元)。【知识模块】 负债及借款费用11 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6，考虑发行费用后负债成分的公允价值会减少，因此，实际利率会大于 6。【知识模块】 负债及借款费用12 【正
22、确答案】 D【试题解析】 建造固定资产发生的可预见气候原因导致的中断不属于非正常中断，即使中断时间连续超过了 3 个月，也需要继续资本化，选项 D 正确。【知识模块】 负债及借款费用13 【正确答案】 D【试题解析】 资本化期间内与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额，费用化期间应冲减财务费用。【知识模块】 负债及借款费用14 【正确答案】 A【试题解析】 因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。【知识模块】 负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不
23、得分。15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项 D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。【知识模块】 负债及借款费用16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。【知识模块】 负债及借款费用17 【正确答案】 B,D【试题解析】 由于被辞退的职工未来不再为企业带来经济利益，因此所有职工辞退福
24、利均计入管理费用，同时确认应付职工薪酬，补偿总金额=10010+1020=1200(万元)。【知识模块】 负债及借款费用18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 生产经营期间不涉及管理费用，但筹建期间可能计入管理费用。【知识模块】 负债及借款费用19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券利息调整”科目，选项 A 错误。【知识模块】 负债及借款费用20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，如果必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化，选项D 表述不正确。【知识
25、模块】 负债及借款费用21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【知识模块】 负债及借款费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。22 【正确答案】 B【试题解析】 应当按照该产品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额，而不是账面价值。【知识模
26、块】 负债及借款费用23 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用24 【正确答案】 B【试题解析】 应转入资本公积(股本溢价)。【知识模块】 负债及借款费用25 【正确答案】 B【试题解析】 资本化期间发生的专门借款的利息费用一定资本化。【知识模块】 负债及借款费用26 【正确答案】 B【试题解析】 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。【知识模块】 负债及借款费用四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写
27、出一级科目。【知识模块】 负债及借款费用27 【正确答案】 负债成分的公允价值=2000001509434+2000002 08900+200000(1+25)08396=178508 2( 万元)，权益成分公允价值=2000001785082=214918(万元)。【知识模块】 负债及借款费用28 【正确答案】 负债成分应分摊的发行费用=17850822000003200=285613( 万元)；权益成分应分摊的发行费用=3200285613=34387(万元)。【知识模块】 负债及借款费用29 【正确答案】 借：银行存款 196800应付债券可转换公司债券(利息调整) 2434793贷：应
28、付债券可转换公司债券(面值) 200000其他权益工具 2114793【知识模块】 负债及借款费用30 【正确答案】 2016 年 12 月 31 日该可转换公司债券的摊余成本=(2000002434793)(1+659)2000001 5=18422754(万元)。借：在建工程 1157547 (17565207659)贷：应付利息 3000应付债券可转换公司债券(利息调整) 8575472017 年 1 月 1 日借：应付利息 3000贷：银行存款 3000【知识模块】 负债及借款费用31 【正确答案】 2017 年 6 月 30 日该可转换公司债券的摊余成本=18422754+1842275465922000002 2=18829784(万元)。借：财务费用 607030 (184227546592)贷：应付利息 2000(20000022)应付债券可转换公司债券(利息调整) 407030【知识模块】 负债及借款费用32 【正确答案】 借：应付债券可转换公司债券(面值) 200000其他权益工具 2114793应付利息 2000贷：应付债券可转换公司债券(利息调整) 1170216 (2434793857547407030)股本 20000资本公积股本溢价 19144577【知识模块】 负债及借款费用
