1、会计专业技术资格中级会计实务（跨章节综合题）模拟试卷 1 及答案与解析一、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。0 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17所得税均采用资产负债表债务法核算适用的所得税税率为 25。甲公司和乙公司有关资料如下：(1)甲公司 2011 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2011年 12 月 31
2、日前支付的应付账款。经双方协商，于 2012 年 1 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60，其余债务延期 2 年，每年按 2收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为 2。债务到期日为 2013 年 12 月 31 日。(2)甲公司取得的上述可供 fB 售金融资产仍作为可供出售金融资产核算2012 年 6月 30 日其公允价值为 795 万元，2012 年 12 月 31 日其公允价值为 600 万元(跌幅较大且非暂时性的)，2013 年 1 月 10 日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项 610 万元存人
3、银行。(3)甲公司取得的土地使用权剩余使用年限为 50 年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。(4)2012 年 10 月20 日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产。并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为 6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万元。于每季度末收取。(5)2012 年 12 月 31 日，收到第一笔租金 100 万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100 万元。(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定：(1)除特别说明外，不考虑增值税以外其他税费的影响。(2)甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 12 月
4、 31 日对外提供财务报告。要求：1 分别编制 2012 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。2 分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(假定按年计提利息)。3 编制甲公司债务重组取得的可供山售金融资产期末公允价值变动及山售的会计分录。4 计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。5 编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。6 编制 2012 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。6 甲公司 2013 年度发生的有关交易或事项如下：(1)2013 年 1 月 lH 甲公司从其母公司处购
5、人乙公司 80的股权，实际支付价款 5000 万元。合并日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 7000 万元，公允价值为 8000 万元。甲公司取得乙公司 80股权后。能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2013 年乙公司实现净利润1000 万元，分配并支付现金股利 200 万元。(2)2013 年 3 月 1 日甲公司以发行 1000万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 10 元的本公司普通股作为对价从丙公司的原股东取得丙公司 25的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费 50 万元。甲公司取得丙公司 25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2013 年 3 月 1 日丙公
6、司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 48000 万元，2013年丙公司实现净利润 1200 万元，其中 1 月份至 2 月份实现净利润为 160 万元。丙公司于 2013 年 11 月 10 日向甲公司销售一批存货，售价为 600 万元，成本为 400万元，至 2013 年 12 月 31 日，甲公司已将上述商品山售 80。除此之外，丙公司无其他影响所有者权益的事项。(3)2013 年 1 月 1 日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券 100 万张，扣除发行手续费 50 万元后，实际取得价款 9567 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4，实际年利率为 5
7、，每年 12 月 31 日计提利息并付息。(4)2013 年 1 月 1 日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，实际支付价款 4747 万元，另支付手续费30 万元。丁公司债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 3，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日计提利息并支付利息。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有至到期。2013 年 12 月 31 日该金融资产公允价值为 480808 万元(不含利息)。要求：7 根据资料(1)，判断企业合并类型，说明理南；并编制甲公司 201
8、3 年个别财务报表对乙公司投资有关的会计分录。8 根据资料(2)，判断长期股权投资后续计量方法，说明理由；并编制甲公司 2013年个别财务报表中对丙公司投资有关的会计分录。9 根据资料(3)，编制甲公司 2013 年与发行债券有关的会计分录。10 根据资料(4)判断购入丁公司债券应划分金融资产的类别，说明理由；并编制甲公司 20l3 年对丁公司投资有关的会计分录。10 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有 A、B、C 、D 四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及 A、B、C、D 四个事业部的资料如下：(1)甲
9、公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为 l500 万元，预计使用年限为 20 年。至 2012 年年末，电子数据处理设备的账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年。电子数据处理设备用于 A、B、 C 三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成。该三部机器的成本分别为 4000 万元、6000 万元、10000 万元，预计使用年限均为 8 年。至 2012 年年末，X、Y、Z 机器的账而价值分别为 2000 万元、3000 万元、5000 万元。预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他
10、同类产品，产品销量大幅下降，2012 年年度比上年下降了 45。经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 8480 万元。甲公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用后的净额，冈 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y 、Z 机器各自的未来现金流量现值；甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B 资产组为一条生产线成本为 1875 万元，预计使用年限为 20 年。至 2012 年年末
11、，该生产线的账面价值为 1500 万元，预计剩余使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为2600 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C 资产组为一条生产线，成本为 3750 万元预计使用年限为 15 年。至 2012 年年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。由于实现的营业利润远远低于预期。C 资产组出现减值迹象。经对 C 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量
12、进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C 资产组未来现金流量现值为 2016 万元。甲公司无法合理预计 C 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(5)D 资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2012 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以 9100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70的股权。4 月 15 日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4 月 25 日，甲公司支付了上述股权转让款。5 月 31 日，丙公司改选了董事会甲公司提名的董事占半数以上按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价
13、值为 12000 万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D 资产组不存在减值迹象。至2012 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 13000 万元。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 13500万元。(6)其他资料如下： 上述总部资产，以及 A、B 、C 各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变。电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：11 计算甲公司 2012
14、 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B 、C 资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C 资产组及其各组成部分于 2013 年度应计提的折旧额。12 计算甲公司 2012 年 12 月 31 日合并报表中商誉应计提的减值准备。并编制相关的会计分录。12 长江公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。长江公司按当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。长江公司 2012 年度所得税汇算清缴于 2013 年 5 月
15、 31 日完成。长江公司 2012年度财务报告于 2013 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。2013 年 1 月 1 日至 3月 31 日，长江公司发生如下交易或事项：(1)1 月 14 日，长江公司收到乙公司退回的 2012 年 5 月 4 日从长江公司购人的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，长江公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为 100 万元，增值税税额为 17 万元，销售成本为 80 万元。假定长江公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 2013 年 1 月14 日，该批商品的应收账款尚未收回。长江公司
16、2012 年 12 月 31 日对该项应收账款计提了 12 万元的坏账准备，税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额，退货冲减的营业收入和营业成本可计入 2012 年度应纳税所得额。(2)2012 年10 月 6 日，丙公司向法院提起诉讼，要求长江公司赔偿专利侵权损失 300 万元。至 2012 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，长江公司就该诉讼事项于2012 年度确认预计负债 200 万元。2013 年 2 月 5 日，法院判决长江公司应赔偿丙公司专利侵权损失 260 万元，2013 年 2 月 10 日长江公司支付赔偿款 260 万元。假定长江公司支付的 260 万
17、元赔偿款不计入 2012 年应纳税所得额，可计入 2013 年应纳税所得额。(3)2 月 26 日，长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款 200 万元(含增值税税额)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。长江公司在 2012 年 12 月 31 日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的 80计提了坏账准备。税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。(4)3 月 5 日，长江公司发现 2012 年度漏记某项生产设备折旧费用 200 万元。金额较大。至 2012 年 12 月 31 日，用该生产设备生产的产品全部完工，但未对外出售。(5)
18、3 月 15 日，长江公司决定发行公司债券 10000 万元。(6)3 月 28 日，长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利 300 万元。长江公司根据董事会提议的利润分配方案。将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2012 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。要求：13 指出长江公司发生的上述事项(1)、(2) 、(3)、(4)、(5)和(6)哪些属于资产负债表日后调整事项。14 对于长江公司的调整事项。编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称。“ 利润分配” 科目要求
19、写出明细科目 )。15 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司按当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司在对其 2012 年财务报表进行内部审计过程中。发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：(1)甲公司2012 年 3 月 2 日以 300 万元从证券市场购人乙公司 3的股份作为可供出售金融资产核算。发生相关费用 10 万元。2012 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 400 万元。甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产一成本 300 投资收益 10 贷：银行存款 310 借：可供出售金融资产一公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 1
20、00(2)2012 年 3 月 31 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元。该设备预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为 10，(PA，10。3)=24869。不考虑此事项中增值税的影响。甲公司 2012 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产 3000 贷：长期应付款 3000 借：管理费用 450 贷：累计折旧 450(3)2012 年 7 月 1 日
21、，甲公司开始代理销售由丁公司最新研制的 A 商品。销售代理协议约定。丁公司将 A 商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为丁公司代理销售 A 商品，代理手续费收入按照丁公司确认的 A 商品销售收入(不含销售退回商品)的 5计算；顾客从购买 A 商品之日起 1 年内可以无条件退还。 2012 年度，甲公司共计销售 A商品 600 万元。至年未尚未发生退货。由于 A 商品首次投放市场，甲公司、丁公司均无法估计其退回的可能性。甲公司确认了代理费收入，甲公司确认代理费收入的会计分录如下：借：应付账款 30 贷：其他业务收入 30(4)2012 年 10 月 1 日甲公司与戊公司签订销售
22、合同，以每台 20 万元的价格向戊公司销售 M 设备 40 台，每台 M 设备的成本为 15 万元。同时签订补充合同约定甲公司于 2013 年 3 月 31日以每台 25 万元的价格购回该设备。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为 136 万元，商品已发出，款项已收存银行。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 936 贷：主营业务收入 800 应交税费一应交增值税(销项税额)136 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600(5)2012 年 12 月 20 日，甲公司与己公司签订销售合同，甲公司向己公司销售 B 产品一台，销售价格为 300 万元，甲公司承诺己公司在 3 个月内
23、对 B 产品的质量和性能不满意可以无条件退货。12 月 25 日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，收到己公司支付的货款。甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 B 产品的成本为 150 万元。甲公司对此项业务确认了收入并结转了成本。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费一应交增值税(销项税额)51 借：主营业务成本 150 贷：库存商品150 假定：(1)有关差错更正按当期差错处理；(2) 不考虑所得税的影响；(3)不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。要求：根据上述材料，逐笔分析、判断事项(1)至(5)中各项会计处理是否正确；如不正确
24、。请说明理由，并编制更正差错的会计分录。15 2010 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：(1)2010 年，该研发项目共发生材料费用 200 万元，人工费用 500 万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。(2)2011 年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。(3)2011 年。共发生材料费用 430 万元，人工费用 470 万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用 100 万元，2011 年发生的支出均符合资本化条件
25、。(4)2012 年 1 月 1 日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为 5 年，该专利的法律保护期限为 10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值；税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。(6)2012 年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 720 万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。(7)其他资料：按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的。在按照规定据实扣除的基础上。按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产
26、的，按照无形资产成本的 150摊销。甲公司该研究开发项目符合上述税法规定。假定甲公司每年的税前利润总额均为 10000 万元，甲公司适用的所得税税率为25。假定甲公司除无形资产外不存在其他暂时性差异。假定不考虑所得税之外的其他税费的影响。要求：16 编制 2010 年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。17 编制 2011 年和 2012 年甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。18 分别计算 2010 年至 2013 年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。并编制相关分录。18 甲公司的财务经理在复核 2012 年度财务报表时。对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1
27、)为减少交易性命融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易忡金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012 年 1月 1 日。甲公司所持有乙公司股票共计 200 万股，系 2011 年 1 月 5 日以每股 10 元的价格购入，支付价款 2000 万元。2011 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 8 元。甲公司估计该股票价格下降属于暂时件下跌。2012 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年未公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入厂所有者权益。2012
28、年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。(2)为减少投资性股地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2012 年 1 月 1 日起。甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资件房地产系一栋专门用于出租的厂房。该厂房于 2010 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 17000 万元。2012 年度，甲公司对租厂房按照成奉模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧。出租厂房自达到预定可使用状态的
29、次月起计提折旧，预计使用寿命为 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2010 年 12 月 31 日为17000 万元；2011 年 12 月 31 日为 16000 万元；2012 年 12 月 31 日为 15000 万元。(3)2012 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 20万张，支付价款 2000 万元。该债券每张面值 100 元期限为 3 年票面年利率为6，利息于每年年未支付。甲公司将购人的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012 年 12 月 31 日。甲公司将所持有丙公
30、司债券的 50予以转让，假定转让前已经计提并收到当年利息，收到款项 1010 万元，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按剩余债券的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值。在霞分类日剩余债券的公允价值为 1010 万元。除丙公司债券投资外。甲公司未持有其他公司的债券。(4)2012 年 10 月 1 日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的 5有表决权股份，共 400 万股，实际支付价款 1600 万元。另支付相关税费 2 万元，该股份的限售期为 12 个月(2012 年 10 月 1 日至 2013 年 9 月 30 日)。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上
31、市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的意图。将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2012 年 12 月 31 日丁上市公司股票每股市价为 5元。假定甲公司按照净利润的 10计提法定盈余公积，不考虑所得税及其他因素，差错更正按当期差错处理。要求：19 根据资料(1)，判断甲公司 2012 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。20 根据资料(2)判断甲公司 2012 年 1 月 1 日变更投
32、资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理小正确，编制更正差错的会计分录。21 根据资料(3)，判断甲公司 2012 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确。编制更正差错的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。22 根据资料(4)，判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。22 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公
33、司 2013 年度财务报告于 2014 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出，报告前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在 2014 年 1 月进行内部过程中，发现以下情况：2013 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5000 件健身器材，单位销售价格为 1000 元，单位成本为 800 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 500 万元，增值税税额为 85 万元。协议约定，在 2014 年 2 月 28 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出。款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为 10。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值
34、税税额允许冲减，至 2013 年 12 月 31 日。上述商品尚未发生退货。甲公司 2013 年度会计处理如下：20l3 年 12 月日 1 发出健身器材时借：应收账款 585 贷：书营业务收入 500 应交税费一应交增值税(销项税额)85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 4002013 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 c 产品一批，售价为 3000 万元，成本为 2400 万元。当日甲公司将收到的丙公司预付货款 2000 万元存入银行。2013 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出。也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 2000 万元、结转销售成本 1
35、600万元，并确认递延所得税负债。税法规定，食业发出商品时确认收入的实现。2013 年 12 月 31 日，甲公司一项无形资产的账面价值为 200 万元，当日，如将该无形资产对外出售预计售价为 95 万元，预计相关税费为 5 万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 50 万元。甲公司据此于 2013 年 12 月 31 日就该无形资产计提减值准备 150 万元，并就此确认递延所得税资产 375 万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前小得税前扣除。甲公司 2013 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，
36、该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2013 年实现销售收入 5000 万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司 2013 年12 月 31 日未确认递延所得税资产。2013 年 4 月 5 日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款 1200 万元，土地使用权尚可使用年限为 50 年，按直线法摊销，购人的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2013 年 10 月 10 日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账而价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 2013 年 12 月
37、31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用 12 贷：累计摊销 12 借：在建工程 1188累计摊销 12 贷：无形资产 1200(2)2014 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2014 年 1 月 12 日。甲公司收到戊公司退回的 2013 年 12 月从其购入的一批 D 产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税用发票。该批 D 产品的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，销售成本为 160 万元。至 2014 年 1 月 12 日甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。2014 年 3
38、 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元甲公司在 2013 年 12 月 31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，冈而相应计提了坏账准备 200 万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。(3)其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25；2013年度所得税汇算清缴于 2014 年 2 月 28 日完成，在此之的发生的 2013 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所
39、得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。要求：23 判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。24 对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。25 判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。26 对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合并编制涉及“利润分配一未分配利润” 、“盈余公积一法定盈余公积” 调整的会计分录 )。27 长江公司为境内注册的公司。为增值税一般纳税人。适用的增
40、值税税率为17，其 30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 40进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。长汀公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。资料 1：(1)2012 年 11 月 30 日长江公司有关外币账户余额如下：(2)长江公司2012 年 12 月发生有关外币交易和事项如下：2 日将 100 万美元兑换为人民币。取得人民币存入银行，当日即期汇率为 1 美元=662 元人民币，当日银行买人价为 0 美元=6 60 元人民币。 10 日，从国外购入一批原材料货款总额为 2000万美元。该原材料已验收入库，货款
41、尚未支付。当日即期汇率为 l 美元=6 61 元人民币。另外，以银行存款(人民币)支付该原材料的进口关税 2820 万元人民币增值税税额 27268 万元人民币。15 日，出口销售一批商品。销售价款为4000 万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为 l 美元 =660 元人民币。假定不考虑相关税费。20 日。收到应收账款 1000 万美元。当日存人银行。当日即期汇率为 1 美元=6 58 元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。31 日，即期汇率为 1 美元=656 元人民币。(3) 长江公司拥有黄河公司 70的股权。黄河公司在英国注册，在英国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在英
42、国采购。2012 年 11 月末，长江公司应收黄河公司款项 2000 万英镑，该应收款项实质上构成对黄河公司净投资的一部分。2012 年 11 月 30 日折算的人民币金额为 21200 万元。2012 年 12 月 31 日英镑与人民币的汇率为 1 英镑=102 元人民币。假定不考虑其他因素的影响。资料 2：(1)关于外币交易产生的汇兑损益，长江公司会计处理如下：将 100 万美元兑换为人民币，产生汇兑损失 2 万元人民币； 期末银行存款外币账户产生汇兑收益一 374 万元人民币：期末应收账款外币账户产生汇兑收益一 250 万元人民币；期末应付账款外币账户产生汇兑损失一 190 万元人民币；
43、收到应收账款 1000 万美元时产生的汇兑损失为一 70 万元人民币。(2)关于境外经营财务报表折算，长江公司合并财务报表的相关会计处理如下：少数股东应分担的外币财务报表折箅差额并人少数股东权益；长期应收款外币账户产生汇兑收益 800 万元：将有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，列入合并利润表“财务费用” 项目。要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确并说明判断依据。27 甲公司于 2012 年 1 月 1 日以货币资金 1000 万元取得了乙公司 10的股权，甲公司将取得乙公司 10股权作为可供出售金融资产核算。2012 年 12 月 31
44、日，该可供出售金融资产的公允价值为 1200 万元。乙公司于 2012 年度实现净利润 1000万元。宣告并支付现金股利 100 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 2000 万元。2013 年 1 月 1 日，甲公司以货币资金 6300 万元进一步取得乙公司 50的股权，因此取得了控制权，同日乙公司所有者权益总额为 12100 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 2300 万元，盈余公积为 480 万元，未分配利润为 4320 万元。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 12200 万元。2013 年 1月 1 日，原持有乙公司 10股权的公允价值为 1220 万元
45、。2013 年 1 月 1 日，乙公司除一项管理用固定资产的公允价值与其账面价值不同外其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元，尚可使用年限为 10 年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。甲公司和乙公司合并前后无关联方关系。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：28 编制 2012 年 1 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日甲公司对乙公司投资的会计分录。29 编制甲公司 2013 年 1 月 1 日取得乙公司 50投资及原 10投资转为长期股权投资的个别财务报表会计分录，计算长期股权投资的账面价值。30 计算甲
46、公司对乙公司投资形成的商誉的价值。31 在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别报表进行调整的会计分录。32 在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。33 在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。会计专业技术资格中级会计实务（跨章节综合题）模拟试卷 1 答案与解析一、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。1 【正确答案】 甲公司扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140800-5000-2000(1+17)=20
47、00(万元)。剩余债务公允价值=200040=800( 万元)。借：可供出售金融资产一成本 800无形资产一土地使用权 5000库存商品 2000应交税费一应交增值税(进项税额)340应收账款一债务重组 800坏账准备 1140营业外支出一债务重组损失 60贷：应收账款 10140乙公司借：应付账款 10140累计摊销 2000贷：可供出售金融资产一成本 700一公允价值变动 90投资收益 10无形资产 5000营业外收入一处置非流动资产利得 2000主营业务收入 2000应交税费一应交增值税(销项税额)340应付账款一债务重组 800营业外收入一债务重组利得 1200借：资本公积一其他资本公
48、积 90贷：投资收益 90借：主营业务成本 1500贷：库存商品 15002 【正确答案】 甲公司 2012 年 12 月 31 日借：银行存款 16(8002)贷：财务费用 162013 年 12 月 31借：银行存款 16(8002)贷：财务费用 16借：银行存款 800贷：应收账款一债务重组 800乙公司 2012 年 12 月 31借：财务费用 16贷：银行存款 162013 年 12 月 31 日借：财务费用 16贷：银行存款 16借：应付账款一债务重组 800贷：银行存款 8003 【正确答案】 2012 年 6 月 30借：资本公积一其他资本公积 5(800-795)贷：可供出售
49、金融资产一公允价值变动 52012 年 12 月 31 日借：资产减值损失 200贷：可供出售金融资产一公允价值变动 195(795-600)资本公积一其他资本公积 52013 年 1 月 10 日借：银行存款 610可供出售金融资产一公允价值变动 200贷：可供出售金融资产一成本 800投资收益 104 【正确答案】 截至 2012 年 10 月 20 无形资产摊销额=500050912=75(万元)。借：管理费用 75贷：累计摊销 755 【正确答案】 借：投资性房地产一成本 6000累计摊销 75贷：无形资产 5000资本公积一其他资本公积 10756 【正确答案】 借：投资性房地产一公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100借：银行存款 100贷：其他业务收入 i007 【正确答案】 属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司和乙公司合并前后同受同一集团控制(甲公司从其母公司处取得乙公司 80的股权)。会计分录：借：长期股权投资 5600(700080)贷：银行存款 5000资本公积一股本溢价 600借：应
