1、会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换和债务重组）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是( )。（A）以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换（B）以存货与无形资产交换（C）应收账款与长期股权投资交换（D）以交易性金融资产与应收票据交换2 甲公司为增值税一般纳税人，2014 年 1 月 25 日以其拥有的一栋房屋与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出房屋的成本为 80 万元，累计折旧为 15 万元，未计提减值准
2、备，公允价值无法可靠计量，营业税税率 5；换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的 23 万元现金。该交换具有商业实质且不考虑增值税和营业税以外的其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 52（C） 68（D）753 A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 100 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 10 万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，假定不考虑增值税等相关税费，乙设备的账面原价为 100 万元，已提折旧35 万元，
3、已提减值准备 10 万元。另外，D 公司向 A 公司支付补价 5 万元。假定该交换具有商业实质。则 A 公司换入乙设备的入账价值为 ( )万元。（A）65（B） 55（C） 60（D）954 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司以一台设备换入乙公司一项专利权(符合增值税免税条件)，换出设备公允价值为 100 万元，增值税销项税额为 17 万元，账面价值为 80 万元，支付清理费用 1 万元；甲公司换入专利权公允价值为 117 万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司因该项交换应确认的损益为( )万元。（A）20（B） 19（C） 0（D）215 甲公司为增值税一
4、般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司用一批存货换入乙公司一项专利权(符合增值税免税条件)和一小型仓库，该批存货账面价值为160 万元，公允价值为 200 万元，增值税销项税额为 34 万元，同时收到乙公司以银行存款支付的补价 34 万元；乙公司专利权的账面价值为 108 万元，仓库的账面价值为 72 万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，但换入专利权和仓库的公允价值无法确定。则甲公司换入专利权的入账价值为( )万元。（A）108（B） 120（C） 96（D）806 甲公司 2014 年 6 月以公允价值 1200 万元的存货换入乙公司一组设备，甲公司取得发票，该组设备公允价值为
5、1200 万元，包含 X、Y 、Z 三项单台设备，若单独购买三台设备，其公允价值分别为 560 万元、460 万元和 380 万元。为取得该设备甲公司另支付保险费 60 万元。假定该交换具有商业实质且不考虑增值税等其他因素，甲公司换入 Z 设备的入账价值为( )万元。（A）380（B） 390（C） 342（D）4207 2014 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200000 元，增值税销项税额为 34000 元，款项尚未收到。2014 年6 月 10 日，由于乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。重组协议如
6、下：甲公司同意豁免乙公司债务 80000 元；债务延长期间，每月收取余款 2(实际利率)的利息，利息和本金于 2014 年 9 月 4 日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 2000 元，不考虑相关税费等其他因素。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。（A）68760（B） 78000（C） 63960（D）600008 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2014 年9 月 1 日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格 780 万元。2015 年 2 月 1 日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一栋房
7、产抵偿该债务，该房产原值 600 万元，已提折旧 240 万元，公允价值 700 万元。假设不考虑增值税以外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为( )万元。（A）2126（B） 340（C） 420（D）55269 深广公司和红星公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。2014 年 1 月 1 日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为 105000 元。2014 年 7 月 1 日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 80000 元(不含增值税)，产品成本为 70000 元。红星公
8、司对该产品计提了存货跌价准备 500 元，深广公司为该债权计提了坏账准备 500 元。不考虑其他税费，红星公司应确认的债务重组利得为( ) 元。（A）22400（B） 21900（C） 25000（D）1140010 A 公司发生财务困难，就应付甲公司账款 500 万元与甲公司进行债务重组，甲公司同意将应收 A 公司债务 500 万元免除 100 万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5计息(实际利率等于名义利率)；同时约定，如果 A 公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按 8计息。假定 A 公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，不考虑其他因素，则 A 公司债务重组利得为( )万元。（A
9、）60（B） 76（C） 100（D）3611 甲公司因购货原因于 2014 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2014 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：甲公司以一项专利权抵偿债务，该专利权原值为 100 万元，已累计摊销 20 万元，公允价值为 50 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( ) 万元。（A）50、30（B） 30、50（C） 30、20（D）20、8012 2014 年 11 月，甲公司销售一批商品给东
10、方公司，含税价为 100000 元。2014年 6 月 1 日，因东方公司发生财务困难，无法偿还到期债务，甲公司与东方公司进行债务重组，经双方协议约定，甲公司同意东方公司将其拥有的一项固定资产(房产)用于抵偿债务。该项固定资产的账面余额为 102000 元，已计提的折旧和相关减值准备共计为 22000 元，公允价值为 82000 元。甲公司对该项债权计提了 4000 元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为( )元。（A）14000（B） 18000（C） 20000（D）1000013 A 公司应收 B 公司货款 2000 万元。因 B 公司发生财务困难，无法偿还到期
11、债务，经磋商，双方同意按 1700 万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 400 万元坏账准备。在债务重组日，下列关于 A 公司和 B 公司相关会计处理表述正确的是( ) 。（A）A 公司资本公积增加 300 万元，B 公司资本公积增加 300 万元（B） A 公司冲回资产减值损失 100 万元，B 公司营业外收入增加 300 万元（C） A 公司冲回资产减值损失 300 万元，B 公司营业外收入增加 300 万元（D）A 公司营业外收入增加 100 万元，B 公司资本公积增加 300 万元14 A 公司以一项无形资产与 B 公司的一项交易性金融资产进行资产置换， A 公司另向
12、B 公司支付补价 45 万元。资料如下：A 公司换出无形资产为一专利权，账面原值为 450 万元，累计摊销 675 万元，交换目的公允价值为 405 万元；B 公司换出交易性金融资产账面价值为 3375 万元，其中“ 成本”为 4275万元，“公允价值变动 ”为 90 万元(贷方余额)，交换日的公允价值为 450 万元。假定不考虑相关税费，在具有商业实质的情况下，下列各项中关于 B 公司会计处理正确的是( ) 。（A）无形资产入账价值为 3375 万元；投资收益为 1125 万元（B）无形资产入账价值为 2925 万元；投资收益为 225 万元（C）无形资产入账价值为 405 万元；投资收益为
13、 1125 万元（D）无形资产入账价值为 405 万元；投资收益为 225 万元15 下列关于债务重组会计处理的说法中，正确的是( )。（A）无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益（B）债权人应确认债务重组损失，债务人应确认债务重组收益（C）用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额计入营业外收入（D）用非现金资产清偿债务时，债权人应将应收债权的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额计入营业外支出二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选
14、、错选、不选均不得分。16 关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有( )。（A）只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（B）若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质（C）若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质（D）关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质17 2014 年 3 月甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司交换一台生产设备和其持有的一项长期股权投资。假设非
15、货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。下列关于甲、乙公司非货币性资产交换的账务处理，正确的有( )。（A）甲公司换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公龟价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本（B）甲公司将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益（C）乙公司将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收支（D）乙公司应将换入交易性金融资产支付的相关税费计入换入资产成本18 下列关于非货币性资产交换相关表述中，正确的有( )。（A）不具有商业实质的情况下，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值（B）具有商业实质且换入资产与换出资产的公允价值均能可靠
16、计量的，以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值（C）具有商业实质但换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值（D）具有商业实质但换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值19 下列关于债务重组准则中将债务转为资本的会计处理，正确的有( )。（A）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 (或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积（B）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与
17、股本(或者实收资本)之间的差额确认为当期损益（C）债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（D）债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益20 在债务重组的会计处理中，以下说法正确的有( )。（A）以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额（B）债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值与受让非现金资产公允价值的贷方差额冲减资产减值损失（C）债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将相关股份的面值总额与其公允价值的差额，计入资本公积（D）债务重组中，债权人必须作出让步21 关于债务重组准则
18、中修改其他债务条件说法中，正确的有( )。（A）修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（B）修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为资本公积（C）修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（D）修改后的债务条款如涉及或有应
19、付金额，无论是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益22 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（A）债权人对很可能发生的或有应收金额不确认为应收债权（B）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人对很可能发生的或有应付金额只需要附注披露（D）债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入资本公积23 下列关于非货币性资产交换的表述中正确的有( )。（A）非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于 25（B
20、）在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的成本（C）在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值（D）在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小
21、题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。24 非货币性资产交换在公允价值计量下，换入多项非货币性资产，一定按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。( )（A）正确（B）错误会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换和债务重组）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 准备持有至到期的债券投资、应收账款和应收票
22、据的到期收款时间、金额确定，因此属于货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组2 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司对该交易应确认的收益(1001723)(8015)(100 1723)568(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组3 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司换入乙设备的入账价值(1003010)555(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组4 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因该项非货币性资产交换应确认的损益10080119(万元) ，即按处置固定资产确认损益，选项 B 正确。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组5 【正确答案】 B【试题
23、解析】 甲公司换入资产成本总额2003434200(万元)，换入专利权的入账价值200108(10872)120(万元)，选项 B 正确。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 换入一组固定资产应以公允价值比例分配确定换入资产成本，Z 设备初始计量金额(120060)380(560460380)342(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司应确认的债务重组损失(200000340002000)(2000003400080000)78000(元) 。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组8 【正确答案】 D【试
24、题解析】 应确认债务重组利得7801177002126(万元) ，应确认固定资产处置收益700(600240)340(万元) ，甲公司因该项业务应确认的营业外收入21263405526(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组9 【正确答案】 D【试题解析】 红星公司应确认的债务重组利得债务重组日重组债务的账面价值105000所转让产品的公允价值 80000增值税销项税额 13600(8000017)11400(元) 。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组10 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司应确认的债务重组利得债务账面余额重组后债务的账面价值预计负债500(500100)(
25、500100)(85)2 76(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组11 【正确答案】 B【试题解析】 处置专利权损失应计入营业外支出的金额(10020)5030(万元)，债务重组利得应计入营业外收入的金额1005050(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组12 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认的债务重组损失(1000004000)8200014000(元)。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组13 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司应冲回资产减值损失1700 (2000400)100(万元)，B 公司应计入营业外收入的金额20001700300(万元
26、)。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组14 【正确答案】 D【试题解析】 B 公司取得的无形资产的入账价值 405 万元，投资收益450337590225(万元)；B 公司的会计处理如下：借：无形资产 405银行存款 45交易性金融资产公允价值变动 90贷：交易性金融资产成本 4275投资收益 1125借：投资收益 90贷：公允价值变动损益 90【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组15 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，债务人应确认债务重组收益；选项 B，如果债务重组时，债权人已经对应收账款计提坏账准备，且应收债权账面价值小于偿债资产公允价值的差额应冲减资产减值损失而不确认债务
27、重组损失；选项 C，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，计入营业外收入。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质；(2) 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量
28、的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 换出资产影响当期损益的金额与出售资产相同，选项 A、B 和 C 均正确；换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益，选项 D 错误。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组18 【正确答案】 A,C【试题解析】 换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量的，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本，选项
29、B 错误；换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值，选项 D 错误。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组19 【正确答案】 A,C【试题解析】 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积，选项 A 正确，选项 B 不正确；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 以上选项均正确。【知识模
30、块】 非货币性资产交换和债务重组21 【正确答案】 A,C【试题解析】 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)，选项 A 正确，选项 B 不正确；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益，选项 C 正确，选项 D 不正确。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组22 【正
31、确答案】 A,B【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，选项 A 和 B 正确；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项 C 和 D 不正确。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产支付
32、的相关税费，作为换入资产的入账价值。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。24 【正确答案】 B【试题解析】 非货币性资产交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量，在这种情况下，应当按照各项换入资产原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产成本，如果换入、换出资产公允价值均不能可靠计量，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例确定各项换入资产的成本。【知识模块】 非货币性资产交换和债务重组
