1、会计专业技术资格高级会计实务（长期股权投资与合并财务报表）模拟试卷 2 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。0 甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011 年 9 月 30 日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以 100000 万元购入乙集团下属全资子公司 A
2、公司 50的有表决权股份。收购完成后， A 公司董事会进行重组。7 名董事中 4 名由甲公司委派，A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9 月 30 日，A 公司的净资产账面价值为 160000 万元，可辨认净资产公允价值为 180000 万元。10 月 1 日，甲公司向乙集团支付了 100000万元元。10 月 31 日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A 公司当日的净资产账面价值为 170000 万元，可辨认净资产公允价值为 190000 万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 1000 万元。(2)2011 年 6 月 30 日，
3、甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011 年 11 月 1 日，甲公司签订协议以 160000 万元的对价购入与其无关联关系的 B 银行 90的有表决权股份，2011 年 11 月 30 日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B 银行当日净资产账面价值为 180000 万元，可辨认净资产公允价值为 190000 万元，并购完成后，甲公司对 B 银行进行了一系列整合：要求 B 银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；要求 B 银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；要求 B 银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完
4、善制度、规范运作；要求 B 银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；要求 B 银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012 年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C 公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于 2012 年 6 月 30 日以 12000 万元取得了 C 公司70的有表决权股份，能够实施控制。C 公司当日可辨认净资产公允价
5、值为 15000万元。8 月 31 日，甲公司又以 4000 万元取得了 C 公司 20的有表决权股份。C公司自 6 月 30 日始持续计算的可辨认净资产公允价值为 18000 万元。假定不考虑其他因素。要求：1 根据资料(1)，指出甲公司购入 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。2 根据资料(1)，计算甲公司在合并日(或购买日) 应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法，简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计
6、处理方法。3 根据资料(2)，指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。4 根据资料(2)，指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据至 指出合并后进行了哪些类型的整合。5 根据资料(3)，指出甲公司购入 C 公司 20股份是否构成企业合并，并简要说明理由；计算甲公司购入 C 公司 20股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。6 根据资料(3)，计算甲公司购入 C 公司 20股份支付的价款与其
7、应享有 C 公司自购买日始持续计算的可辩认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。7 甲公司为上交所上市的公司，有关对外投资交易及其会计处理资料如下：1甲公司与 A 公司、B 公司共同出资设立 C 公司，分别占 C 公司有表决权股份的30、21及 49。C 公司的最高权力机构为股东会，相关活动的决策需要半数以上表决权通过方可做出。同时，甲公司与 A 公司签订了一致行动协议，约定对C 公司的重大事项进行表决时，甲公司、A 公司均应一致行动。甲公司管理层根据一致行动协议认为甲公司能控制 C 公司，对该项长期股权投资采用成本法进行后续计量，同时将 C 公司纳入合并范围。2甲公司
8、持有 D 公司 48的有表决权股份，剩余表决权由数千位股东持有，但其他股东持有的表决权均未超过 1，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策。甲公司管理层认为甲公司未持有超过 50的有表决权股份，对 D 公司有重大影响，对该项长期股权投资采用权益法进行后续计量同时未将 D 公司纳入合并范围。3甲公司与 E 公司、F 公司共同出资设立 G 公司，分别占其表决权资本的30、25以及 45。G 公司最高权力机构为股东会，相关活动的决策需要半数以上表决权通过方可做出。同时甲公司与 E 公司签订一致行动协议约定，对 G 公司的重大事项进行表决时，E 公司充分尊重甲公司的意愿，如果双方意见不一致的
9、，E 公司将按照甲公司的意见行使表决权。甲公司管理层根据一致行动协议认为甲公司能控制 G 公司，对该项长期股权投资采用成本法进行后续计量，同时将 G 公司纳入合并范围。4甲公司出资 600 万元、H 公司出资 400 万元，共同购买了一栋酒店式公寓的全部房屋产权，分别占该公寓房屋产权的 60和 40，并将该酒店式公寓用于出租。协议约定：关于该酒店式公寓的相关活动，如物业管理公司的任免、资本性支出、重要的租赁协议的签订等，必须由甲公司、H 公司一致同意方可做出；该酒店式公寓的相关费用和营运债务由甲公司和 H 公司按照产权比例分担；租金收益在甲公司和 H 公司之间按照产权比例分配。甲公司将购买该酒
10、店所发生的支出 600 万元确认为固定资产。5甲公司与 I 公司通过合营安排成立了一个单独主体 J 公司，通过 J 公司与政府签订合同，建造一座桥梁后移交给政府管理。甲公司和 I 公司在合同中约定：甲公司和 I 公司根据其在该安排中的参与份额分享该安排相关活动所需的全部资产的相应权利；甲公司和 I 公司根据其在该安排中的参与份额承担该安排的各项债务；甲公司和 I 公司根据其在该安排中的参与份额分享由该安排相关活动产生的损益。甲公司管理层根据该项合营安排将 J 公司划分为合营企业。以上资料均不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并简要请说明理由；如不正确，简述正确
11、的会计处理。7 资料一：某投资基金(投资性主体) 有三家子公司甲、乙、丙，其中甲公司为其投资活动提供相关服务，乙公司、丙公司为该投资性主体控制的实业公司。该投资基金对三家子公司的投资均作为长期股权投资核算，采用成本法进行后续计量，在编制合并财务报表时将三家公司纳入合并范围。资料二：某主体 X 作为资产管理人发起设立一项投资计划，为多个投资者提供投资机会。主体 X 在投资授权设定的范围内，以全体投资者的利益最大化为前提作出决策，其拥有广泛的决策权以主导投资计划的相关活动，包括具体资产配置、买入卖出时点以及投资资产出现风险时(如信用违约等)的后续管理等。主体 X 按照计划资产净值的 1加上达到特定
12、盈利水平后投资计划利润的 20获取管理费，该管理费符合市场和行业惯例，与主体 X 提供的服务相称。在主体 X 违反合同的情况下，投资者有权罢免主体 X。主体 X 自身持有该投资计划 20的份额，主体 X 没有为该计划的其他投资者提供保证收回初始投资及最低收益率的承诺，主体 X 没有对超过该 20的投资承担任何额外损失的义务。资料三：A 公司、B 公司、C 公司共同设立合营安排 D 公司，表决权比例分别为45、45及 10。假设根据协议，A 公司、B 公司共同控制 D 公司，且该合营安排为共同经营，同时 D 公司单独核算，除上述外无其他需考虑的因素。 D 公司将账面价值 80 万元的存货以 10
13、0 万的价格出售给 A 公司，资产负债表日 A 公司尚未将该存货对外出售。D 公司因该交易确认收益 20 万，据此 A 公司在当期财务报表中按份额确认收益 91 万元，存货 100 万。要求：8 判断资料一中是否存在不当指出，如存在不当之处，请指出不当之处并说明正确处理。9 根据资料二，(1)判断投资者有权在主体 X 违约时罢免主体 X 是保护性权利还是实质性权利，说明理由；(2)判断主体 X 是主要责任人还是代理人，说明理由。10 根据资料三，判断 A 公司的会计处理是否正确并简要说明理由，如不正确，请说明正确的会计处理。10 甲公司是长期由 S 公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深
14、圳证券交易所上市。(1)2014 年 6 月 30 日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A 公司。甲公司拥有 A 公司 30的有表决权股份，S 公司拥有 A 公司 10的有表决股份。A 公司董事会由 7 名成员组成，其中 2 名由甲公司委派，1 名由 S 公司委派，其他 4 名由其他股东委派。按照 A 公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。S 公司与除甲公司外的 A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对 A 公司的该项股权系 2014 年 1 月1 日支付价款 11000 万元取得，取得投资时 A 公司可辨认净资产公允价值与账面
15、价值同为 35000 万元，A 公司发行的股份存在活跃的市场报价。C 公司。甲公司拥有 C 公司 60的有表决权股份，甲公司该项股权系 2012 年取得，C 公司发行的股份存在活跃的市场报价。D 公司。甲公司拥有 D 公司 40的有表决权股份，C 公司拥有 D 公司 30的有表决权股份。甲公司的该项股权系 2013 年取得，D 公司发行的股份存在活跃的市场报价。E 公司。甲公司拥有 E 公司 5的有表决权股份，甲公司该项股权系 2014 年 2月取得。E 公司发行的股份存在活跃的市场报价。(2)2014 年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如
16、下资本运作：2014 年 8 月，甲公司以 18000 万元从 A 公司的其他股东(不包括 S 公司)购买了A 公司 40的有表决权股份，相关的股权转让手续于 2014 年 8 月 31 日办理完毕。2014 年 8 月 31 日，A 公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为 40000 万元，该项交易发生后，A 公司董事会成员(仍为 7 名)结构变为：甲公司派出 5 名，S 公司派出 1 名，其他股东派出 1 名。2014 年 9 月，甲公司支付 49500 万元向丙公司收购其全资子公司 G 公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计 200 万元。相关的股权转让手续于2014 年 9
17、 月 30 日办理完毕。该日 G 公司可辨认净资产账面价值为 45000 万元。S公司从 2013 年 6 月开始拥有丙公司 80的有表决权股份。2014 年 11 月，甲公司支付 15000 万元从 C 公司的其他股东进一步购买了 C 公司 40的股权。除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在 2014 年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。要求：11 根据资料(1)，分析、判断 2014 年 6 月 30 日甲公司所持有对 A、C、D、E 公司投资，哪些应采用成本法进行后续计量，哪些应采用权益法进行后续计量，哪些应采用公允价值进行后续计量，并说明理由。12 根据资料(1)
18、、(2) ，分析、判断 2014 年下半年甲公司购买 A 公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。13 根据资料(2)，分析、判断 2014 年下半年甲公司收购 G 公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。14 根据资料(1)、(2) ，分析、判断 2014 年下半年甲公司购买 C 公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。15 根据资料(1)、(2) ，分析、判断甲公司在编制 2014 年度合并财务报表时应将A、C、D、E、G 公司中哪些公司纳入合并范围?15 甲公司 2014 年有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日
19、，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1400 万股(每股面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得丙公司持有的乙公司 70股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易完成后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为 24000 万元，其中：股本6000 万元、资本公积 5000 万元、盈余公积 1500 万元、未分配利润 11500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000 万元。
20、乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8600 万元；一栋办公楼，成本为 20000 万元，累计折旧 6000 万元，未计提减值准备，公允价值为 16400 万元。上述库存商品于 2014 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2014 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2014 年度，乙公司利润表中实现净利润 9000 万元，提取盈余公积 900 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为
21、500 万元。当年，乙公司向股东分配现金股利 4000 万元，其中甲公司分得现金股利 2800 万元。(3)其他有关资料：2014 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：16 计算甲公司取得乙公司 70股权的成本。17 计算甲公司取得乙公司 70的股权定向增发股票确认的资本公积金额。18 简述甲公司支付的资产评估费应如何进行会计处理。19 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的
22、商誉。20 计算甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的金额。20 甲公司 2014 年与投资和企业合并有关的资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司 90股权投资的 1/3 对外出售，取得价款 7500 万元，剩余 60股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 90股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 25500 万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 25000 万元。该项交易发生后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。该股权投资系甲公司 2010 年
23、 1 月 10 日取得，成本为 21000 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 22000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，不考虑所得税等其他因素影响。(2)甲公司于 2013 年 12 月 29 日以 20000 万元取得对丙公司 80的股权，能够对丙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014 年 12 月 31 日，甲公司又出资 6000 万元自丙公司的少数股东处取得丙公司 20的股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与丙公司的少数股东在交易发生前不存在任何关联方关系。2013年 12 月 29 日，甲公司在取得丙公司 80股权时，丙公司可辨认净
24、资产公允价值总额为 24000 万元。2014 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产的账面价值为 25000万元，公允价值为 27000 万元，自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产金额为26000 万元。(3)2014 年 9 月 30 日，甲公司通过定向增发本企业普通股，以 2 股换 1 股的比例自丁公司原股东处取得了丁公司全部股权。甲公司共发行了 1800 万股普通股以取得丁公司全部 900 万股普通股，发行后，甲公司发行在外总股本为 3000 万股。丁公司原为机械制造公司，因转型需要，丁公司将除货币资金、可供出售金融资产外的资产和负债全部出售，出售后，丁公司除货币资金 40000
25、 万元和可供出售金融资产10000 万元外，无其他资产和负债。要求：21 根据资料(1)，计算下列项目：(1)甲公司 2014 年 1 月 1 日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；(2)甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；(3)甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；(4)合并财务报表中应确认的商誉。22 根据资料(2)，解答下列项目：(1)判断 2014 年 12 月 31 日甲公司购买丙公司 20股权时是否形成企业合并，并说明理由；(2)计算甲公司 2014 年 12 月 31 日个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值；(3)计算 2014
26、 年 12 月 31 日合并财务报表中的商誉；(4)计算 2014 年 12 月 31 日在合并财务报表中调整新取得的长期股权投资和所有者权益。23 根据资料(3)，解答下列项目：(1)判断上述重组是否属于反向购买，并说明理由；(2)判断丁公司重组后的资产是否构成业务，并说明理由。23 为实现其经营战略目标，甲公司 2015 年进行了如下资本运作：(1)2015 年 2 月 1 日，甲公司以银行存款 22 亿元从 A 上市公司其他股东处购入A 上市公司 20的有表决权股份，能够对其施加重大影响。该日， A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 98 亿元。A 上市公司是一家从事汽车配件的公司，与甲
27、公司的丙分公司生产工艺相近。甲公司和 A 上市公司原股东无关联方关系。2015 年 11 月 1 日，甲公司以银行存款 46 亿元从 A 上市公司其他股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 02 亿元。至此，甲公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份，控制了 A 上市公司。该日，甲公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 23 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 10 亿元。甲公司购买 A 上市公司 20的股权和后续购买 40的股权不构成“一揽子交易” 。(2)2015 年 9 月 30 日，甲公司与其母公司乙集团签订协
28、议，以 5 亿元购入乙集团下属全资子公司 B 公司 50的有表决权股份。收购完成后，对 B 公司董事会进行重组。7 名董事中 4 名由甲公司委派，B 公司生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9 月 30 日，B 公司相对于最终控制而言的净资产账面价值为9 亿元，可辨认净资产公允价值为 96 亿元。10 月 1 日，甲公司向乙集团支付了5 亿元。10 月 31 日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有 B 公司实质控制权。B公司当日相对于最终控制方净资产账面价值为 92 亿元，可辨认净资产公允价值为 97 亿元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 300 万元。B
29、公司为甲公司的供应商。要求：24 根据资料(1)，指出甲公司 2015 年购入 A 上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。25 根据资料(1)，指出甲公司 2015 年 11 月 1 日再次购入 A 上市公司 40股权是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日。26 根据资料(1)，计算甲公司购入 A 上市公司股权在合并日或购买日的合并对价。(要求列出计算过程)27 根据资料(2)，指出甲公司 2015 年购入 B 公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。28 根据资料(2)，指出甲公司购入 B 公司股份是否属于企
30、业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。29 根据资料(2)，计算甲公司在合并日(或购买日) 应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。29 2014 年 1 月 1 日，长江公司购入甲公司 60股权(长江公司和甲公司原股东无关联方关系)，能够对甲公司的财务和经营政策实施控制。除甲公司外，长江公司无其他子公司，当日甲公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元。2014 年至 2015年长江
31、公司及甲公司有关资料如下：(1)2014 年度，甲公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 400 万元，无其他所有者权益变动。2015 年度，甲公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 3000 万元，无其他所有者权益变动。2015 年年末，长江公司个别财务报表中所有者权益总额为 9000 万元。(2)2014 年 6 月 1 日，长江公司将本公司生产的一批 A 产品出售给甲公司，售价为600 万元(不含增值税) ，成本为 400 万元。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已对外售出该批存货的 60。(3)2014 年 6 月 30 日，长江公司向甲公司
32、销售一件 B 产品，销售价格为 900 万元，增值税税额为 153 万元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该 B 产品确认为管理用固定资产(假定增值税进项税额可抵扣)当日投入使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2015 年 1 月 1 日，长江公司从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为 1600 万元。2015 年 11 月 20 日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，货款已收存银行。长江公司将该批产品确
33、认为库存商品，至2015 年年末该批商品尚未对外出售。假定长江公司、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。除增值税外，不考虑其他影响因素。要求：30 根据资料(1)，计算长江公司合并财务报表中 2014 年 12 月 31 日少数股东权益、2015 年度少数股东损益、2015 年 12 月 31 日少数股东权益、2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益和 2015 年 12 月 31 日股东权益总额。31 根据资料(2)，计算长江公司 2014 年合并财务报表中应确认的营业成本。32 根据资料(3)，计算长江公司 2014 年合并财务报表中应抵销的营业收入
34、、营业成本、管理费用和固定资产金额。33 根据资料(4)，计算长江公司在 2015 年 12 月 31 日合并资产负债表中应抵销存货的金额。会计专业技术资格高级会计实务（长期股权投资与合并财务报表）模拟试卷 2 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表1 【正确答案】 甲公司购入 A 公司股份属于企业合并。理由：收购完成后，A 公司董事会进行重组，
35、7 名董事中 4 名由甲公司委派；A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。甲公司能够控制A 公司。甲公司购入 A 公司股份属于同一控制下的企业合并。理由：A 公司是甲公司的母公司乙集团下属全资子公司。合并日是 2011 年 10 月 31 日。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表2 【正确答案】 甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额=170000 万元50=85000 万元。支付的价款与长期股权投资金额之间差额，应调整所有者权益相关项目，应当首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法
36、律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损益。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表3 【正确答案】 该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司及 B 银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为：16000019000090= 11000 万元。该差额计入甲公司合并利润表或：计入合并当期营业外收入。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表4 【正确答案】 该类合并属于混合合并。理由：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。【知识模块】 长期股权
37、投资与合并财务报表5 【正确答案】 甲公司购入 C 公司 20股份不构成企业合并。理由：甲公司于 2012 年 6 月 30 日以 12000 万元取得了 C 公司 70的有表决权股份，能够实施控制。已经实现企业合并。8 月 31 日，甲公司又以 4000 万元取得了C 公司 20的有表决权股份属于购买子公司少数股权。甲公司购入 C 公司 20股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额=12000 万元+4000 万元 =16000 万元。在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额=120001500070=1500 万元。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表6 【正确答案】 甲公司购入 C 公
38、司 20股份支付的价款与其应享有 C 公司自购买日始持续计算的可辩认净资产公允价值份额之间的差额=40001800020=400 万元。该差额应当调整合并报表中资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表7 【正确答案】 事项一甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司与 A 公司就 C 公司相关活动的重大决议签订了一致行动协议，从而使得甲公司与 A 公司合计持有 C 公司 51的有表决权股份，因此，甲公司与 A 公司实际上共同控制 C 公司。正确处理：甲公司应当对该项长期股权投资采用权益法进行后续计量，且不能
39、将C 公司纳入合并范围。2事项二甲公司的会计处理不正确。理由：当以其他股权的相对规模为基础判断所获得的有表决权股份的比例时，甲公司确定 48的有表决权股份将足以使其拥有控制权。正确处理：甲公司该项长期股权投资应采用成本法进行后续计量，并将 D 公司纳人合并范围。3事项三甲公司的会计处理正确。理由：根据协议约定 E 公司必须跟随甲公司行使表决权，甲公司自身能够单方面采取行动以控制 G 公司的相关活动，因此，该安排的实质为甲公司对 G 公司具有控制权。4事项四甲公司的会计处理正确。理由：该合营安排未通过单独主体达成，应划分为共同经营。共同经营参与方应确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的
40、资产。5事项五甲公司的会计处理不正确。理由：该安排虽然通过单独主体达成，但该单独主体的法律形式没有将参与方与单独主体分离开来，因此该合营安排不是合营企业。正确处理：该合营安排应划分为共同经营。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表8 【正确答案】 存在不当之处。不当之处：该投资基金对三家子公司的投资均作为长期股权投资核算，采用成本法进行后续计量，并在编制合并财务报表时将三家公司纳人合并范围。正确处理：该投资基金对乙公司、丙公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，编制合并财务报表时乙公司、丙公司不应予以合并。【知识模块】 长期股权投资与合并财务
41、报表9 【正确答案】 (1)是保护性权利。理由：由于该权利只有在主体 X 违约时才能行使，该权利属于保护性权利。(2)是主要责任人：理由：主体 X 拥有对该投资计划广泛的实质性权利，主体 X 通过与其服务相称的管理费以及 20的直接投资承担并有权获取投资计划的可变回报，且该回报的量级和可变动性均较为重大，表明主体 X 通过对投资计划行使权力而影响其回报的金额和程度较大，主体 X 为该投资计划的主要责任人。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表10 【正确答案】 A 公司的会计处理不正确。理由：合营方自共同经营购买资产等(该资产构成业务的除外)，在将该资产等出售给第三方之前，不应当确认因该交易
42、产生的损益属于该合营方应享有的部分。正确处理：A 公司不应确认收益。A 公司按照份额确认的未实现内部损益 9 万元应当被抵销，相应冲减存货的账面价值，因此，确认的存货账面价值为 91 万元(1009)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表11 【正确答案】 甲公司对 A 公司投资：应采用权益法进行后续计量。甲公司对C 公司投资：应采用成本法进行后续计量。甲公司对 D 公司投资：应采用成本法进行后续计量。甲公司对 E 公司投资：应采用公允价值进行后续计量。理由：对 A 公司投资：甲公司持有 A 公司 30有表决权股份，在董事会中只占 2名席位，说明对
43、A 公司有重大影响，应采用权益法进行后续计量；对 C 公司和 D 公司投资：甲公司对 C 公司和 D 公司能实施控制，应采用成本法进行后续计量；对 E 公司投资：应划分为交易性金融资产或可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表12 【正确答案】 甲公司购买 A 公司股权属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司和 A 公司在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表13 【正确答案】 甲公司收购 G 公司股权属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司与 G 公司在合并前后同受 S 公司控制。【知识模块】 长期股权投资与合
44、并财务报表14 【正确答案】 甲公司购买 C 公司股权不构成企业合并。理由：不符合企业合并的定义。或：该交易发生前后不涉及报告主体的变化。或：该交易发生前后不涉及控制权的转移。或：该交易发生前甲公司和 C 公司已构成一个报告主体。或：该交易发生前甲公司已控制 C 公司。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表15 【正确答案】 应纳入甲公司 2014 年度合并财务报表的合并范围的公司有：A公司、C 公司、D 公司、G 公司。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表16 【正确答案】 甲公司取得乙公司股权投资的成本=151400=21000(万元)。【知识
45、模块】 长期股权投资与合并财务报表17 【正确答案】 甲公司取得乙公司股权定向增发股票应确认的资本公积=(151)1400300=19300(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表18 【正确答案】 甲公司为核实乙公司资产价值支付的资产评估费应计入管理费用。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表19 【正确答案】 甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉=210002700070=2100(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表20 【正确答案】 甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的金额=900
46、0 一(8600 8000)一(1640014000)1070+50070一 2800=3262(万元)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表21 【正确答案】 (1)甲公司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=7500210001/3=500(万元)。(2)合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=750025500901/3=一 150(万元)。(3)甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为 0。(4)甲公司合并财务报表中确认的商誉仍为购买日形成的，商誉的金额=210002200090=1200(万元)。【知识模块】
47、长期股权投资与合并财务报表22 【正确答案】 (1)不形成企业合并。理由：购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。(2)甲公司 2014 年 12 月 31 日个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值=20000+6000=26000(万元 )。(3)商誉为购买日形成的，2014 年 12 月 31 日合并财务报表中的商誉=200002400080=800(万元)。(4)合并财务报表中，丙公司的有关资产、负债应以其自购买日开始持续计算的金额进行合并，新取得的 20股权相对应的被投资单位可辨认净资产的金额=2600020=5200(万元)。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本 6
48、000 万元与按照新取得的股权比例(20)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 5200 万元之间的差额 800 万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表23 【正确答案】 (1)属于反向购买。理由：上述重组合并完成后，丁公司原股东拥有甲公司 60(1800/3000)的股权，控制其生产经营决策。(2)不构成业务。理由：丁公司资产只有现金和可供出售的金融资产，不具有投入、加工处理和产出能力，丁
49、公司保留的资产不构成业务。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表24 【正确答案】 甲公司 2015 年购入 A 上市公司股权属于横向并购。理由：A 上市公司与甲公司的丙分公司生产工艺相近，生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表25 【正确答案】 甲公司 2015 年 11 月 1 日购入 A 上市公司股权属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司和 A 上市公司原股东在相关交易发生前不存在关联方关系。甲公司并购 A 上市公司的购买日为 2015 年 11 月 1 日。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表26 【正确答案】 甲公司购入 A 上市公司股权在购买日合并对价=23+46=69(亿元) 。【知识模块】 长期股权投资与合并财务报表27 【正确答案】 甲公司 2015 年购入 B 公司股权属于纵向并购。理由：B 公司为甲公司的供应商。【知识模块】 长期股权投资与合
