1、注册会计师会计（企业合并）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是( )。（A）合并财务报表中不会有商誉（B）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的（C）参与合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制（D）参与合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方共同控制2 2016 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的
2、丙公司 80股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为 12000 万元，丙公司可辨认净资产账面价值为 13000 万元，公允价值为 16000万元。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为 560 万元，公允价值为 650 万元。甲公司取得丙公司 80股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出 1000 万元。该项目年末仍在开发中。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。下列各项关于甲公司取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是( )。（A）取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理（B）对丙公司长期股权投资的初始投资成本按 12000
3、 万元计量（C）在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按 560 万元计量（D）合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉3 甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价取得同一集团(长江集团)内乙公司 100的股权，该固定资产和无形资产账面价值分别为 700 万元和 400 万元，公允价值分别为 800 万元和 500 万元。合并日乙公司所有者权益账面价值为 1300 万元，相对于最终控制方而言的账面价值为 1400 万元，长江集团原合并乙公司时产生商誉 200 万元。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时，应确认的资本公积为( )万元。（A）
4、200( 贷方)（B） 100(贷方)（C） 300(贷方)（D）500( 贷方)4 下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，错误的是( )。（A）合并中发生的各项直接费用计入合并成本（B）以实际取得对被购买方控制权的日期确定购买日（C）合并财务表中合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额作为商誉确认（D）合并财务表中合并成本低于合并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益5 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2016 年 1 月 1 日，甲公司以增发 200 万股普通股(每股市价 5 元，每股面值 l 元)和一批存货作为对价，从乙公司处取得 B 公
5、司 70的股权，能够对 B 公司实施控制。该批存货的成本为60 万元，公允价值(等于计税价格)为 100 万元，未计提存货跌价准备。合并合同规定，如果 B 公司未来 1 年的净利润增长率超过 15，则甲公司应另向乙公司支付80 万元的合并对价。当日，甲公司预计 B 公司未来 1 年的净利润增长率很可能将超过 15。则甲公司该项企业合并的合并成本为( )万元。（A）397（B） 1197（C） 1117（D）11576 甲公司购买乙公司股权业务如下：(1)2016 年 3 月 2 日与乙公司的控股股东 A 公司(非关联方 )签订股权转让协议，协议规定甲公司应以乙公司 3 月 1 日经评估确认的净
6、资产 9625 万元为基础定向增发本公司普通股股票给 A 公司以取得其所持有乙公司 80的股权；3 月 10 日甲公司股东大会通过该方案；(2)甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股1540 元为基础计算确定，经相关部门批准，甲公司于 5 月 31 日向 A 公司定向增发 500 万股普通股股票(每股面值 1 元)，并于当日办理了股权登记手续，能够控制乙公司财务和经营决策。当日甲公司普通股收盘价为每股 1660 元。甲公司下列会计处理中正确的是( ) 。（A）3 月 2 日为购买日。合并成本为 9625 万元（B） 3 月 10 日为购买日，合并成
7、本为 7700 万元（C） 5 月 31 日为购买日，合并成本为 8300 万元（D）5 月 31 日为购买日，合并成本为 7700 万元7 甲公司适用的所得税税率为 25。2016 年 1 月 1 日，甲公司以增爱 1000 万股普通股(每股市价 16 元，每股面值 1 元)作为对价，从 W 公司处取得乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用 80 万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为 1600 万元，公允价值为 1800 万元，差额由乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为 300 万元，公允价值为 500 万元。甲公司与 W 公司不具有关联方关系。
8、该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为( )万元。（A）200（B） -200（C） 160（D）-1608 甲公司 2016 年 7 月 1 日支付现金 6600 万元取得乙公司 60股权，能够对乙公司实施控制(甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系)。同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 9000 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 上述无形资产的成本为 6000 万元，原预计使用寿命为 30 年，截止 2016 年 7 月 1 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述无形资产采用直线法进行摊销，无残值。上述或有负债为乙公司因丙公司产品
9、质量诉讼案件而形成的，购买日个别财务报表中不符合确认预计负债条件，2016 年 12 月 10 日法院终审判决乙公司无需支付赔偿，丙公司和乙公司均不再上诉。不考虑所得税等因素的影响，甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为( )万元。（A）1200（B） 600（C） 630（D）0二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 A 公司为 P 公司 2012 年 1 月 1 日购入的全资子公司。2013 年 1 月 1 日，A 公
10、司与非关联方 B 公司设立 C 公司，并分别持有 C 公司 20和 80的股权。2015 年1 月 1 日，P 公司向 B 公司收购其持有 C 公司 80的股权，C 公司成为 P 公司的全资子公司。2016 年 1 月 1 日，A 公司向 P 公司购买其持有 C 公司 80的股权，C 公司成为 A 公司的全资子公司。A 公司购买 C 公司 80股权的交易和原取得 C公司 20股权的交易不属于“一揽子交易” 。下列说法中正确的有 ( )。（A）A 公司从 P 公司手中购买 C 公司 80股权的交易属于同一控制下企业合并（B） A 公司 2013 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 1 日
11、的合并财务报表不应重述（C）视同自 2015 年 1 月 1 日起 A 公司即持有 C 公司 100股权并重述合并财务报表的比较数据（D）视同自 2013 年 1 月 1 日起 A 公司即持有 C 公司 100股权并重述合并财务报表的比较数据10 下列各项中，不属于企业会计准则第 20 号一企业合并规范的企业合并的有( )。（A）购买子公司的少数股权（B）一个企业取得了对另一个企业的控制权，而被购买方(或被合并方)并不构成业务（C）两方或多方形成合营企业（D）企业 A 和企业 B 构成业务，企业 A 通过增发自身的普通股自企业 B 原股东处取得企业 B 的全部股权，该交易事项发生后，企业 B
12、仍持续经营11 非同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有( )。（A）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉（B）发生的直接相关费用应计入管理费用（C）购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为其他综合收益（D）购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益12 对于非同一控制下企业合并成本大于合并中取
13、得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，下列会计处理中正确的有( )。（A）控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉（B）吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉（C）控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉（D）吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉13 关于同一控制下企业合并，下列会计处理中正确的有( )。（A）同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉（B）同一控制下企业合并，需要确认新的商誉（C）同一控制下企业合并，不确认被合并方原有商誉（D）同一控制下企业合并，不确认新的商誉14 2015 年 1 月 1 日，A 公司以银
14、行存款 6000 万元取得 B 公司 20股权，能够对B 公司施加重大影响，采用权益法核算。当日，B 公司可辨认净资产公允价值为28000 万元。2016 年 1 月 1 日，A 公司另支付银行存款 16000 万元从集团外部取得B 公司 40股权，取得对 B 公司的控制权。购买日，A 公司原持有的对 B 公司20股权的公允价值为 8000 万元，账面价值为 7000 万元(其中，因 B 公司实现净利润确认的累计净损益为 200 万元、因 B 公司可供出售金融资产公允价值变动累计确认的其他综合收益为 800 万元)；B 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元。假定不考虑所得税等影响，A
15、公司下列会计处理中正确的有 ( )。（A）购买日合并报表中确认投资收益 1800 万元（B）购买日合并报表中应将原计入其他综合收益的 800 万元转入合并当期投资收益（C）购买日合并成本为 24000 万元（D）购买日应确认商誉 2400 万元15 关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益（B）交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或计入当期损益（C）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于
16、形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益（D）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并 I 的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积16 关于企业合并中取得无形资产的确认，下列说法中正确的有( )。（A）同一控制下的企业合并中，取得的被合并方财务报表中未确认的源于合同性权利的专有技术，不能确认为无形资产（B）非同一控制下的企业合并中，取得的被购买方财务报表中未确认的源于其他法定权利的专利技术，应确认为无形
17、资产（C）非同一控制下的企业合并中产生的商誉应确认为无形资产（D）企业合并中取得需要区别于商誉单独确认的无形资产必须是按照合同法律产生的权利三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 A 公司是上市公司。2015 年，A 公司向 B 公司非公开发行股份进行重大资产重组，B 公司以其所拥有的 15 家全资子公司的股权等对应的净资产作为认购非公开发行股票的对价，该交易为非同一控制下企业合并。2015 年 12 月 28 日得到中国证监
18、会核准后，双方进行了资产交割。截至 2015 年 12 月 31 日，B 公司投入的 15 家子公司全部办妥变更后的企业法人营业执照，股东变更为 A 公司。2015 年 12 月 30 日，双方签订移交资产约定书，约定自 2015 年 12 月 30 日起 B 公司将标的资产、负债交付 A 公司，同时，A 公司自 2015 年 12 月 31 日起接收该 15 家公司的资产与负债并向这些子公司驻派了董事、总经理等高级管理人员，对标的资产、负债开始实施控制。2016 年 1 月，会计师事务所对 A 公司截至 2015 年 12 月 31 日的注册资本进行了审验，并出具了验资报告。2016 年 2
19、 月，A 公司本次增发的股份在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理了股权登记手续。问题：购买日是否应该判断为 2015 年 12 月 31 日?18 A 公司是上市公司，拟发行股份 2000 万股收购 B 公司股权，此项交易为同一控制下企业合并。交易于 2016 年 3 月获得国务院国资委及国家发改委批准，2016年 4 月经 A 上市公司临时股东大会审议通过，2016 年 5 月获得国家商务部批准，2016 年 12 月 20 日收到中国证监会的批复。2016 年 12 月 30 日，重组双方签订了资产交割协议，以 2016 年 12 月 31 日作为本次重大资产重组的交割日。B 公司
20、高级管理层主要人员于 2016 年 12 月 31 日变更为 A 公司任命。A 上市公司将购买日确定为 2016 年 12 月 31 日。截至财务报告报出日，置入、置出资产工商变更、登记过户手续尚在办理中，但相关资产权属的变更不存在实质性障碍。问题：A 公司本次交易的合并日是否应该确定为 2016 年 12 月 31 日?18 长江公司于 2015 年 1 月 1 日以货币资金 3100 万元取得了大海公司 30的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的公允价值是 11000 万元。2015 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其
21、他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。购买日，该固定资产的公允价值为300 万元，账面价值为 100 万元。剩余使用年限为 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司 2015 年度实现净利润 1000 万元，来发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元。2016 年 1 月 1 日，长江公司以货币资金 5220 万元进一步取得大海公司 40的有表决权股份，因此取得了对大海公司的控制权。大海公司在当日所有者权益的账面价值为 12000 万元，其中：股本 5000 万元，资本公积 1200 万元，其他综合收益1000 万元，盈余公积 480 万元，未分配
22、利润 4320 万元；可辨认净资产的公允价值为 12300 万元。2016 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为 390万元，账面价值为 90 万元，剩余使用年限为 9 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定：原 30股权在购买日的公允价值为 3915 万元。不考虑所得税和内部交易的影响。要求：19 编制 2015 年 1 月 1 日至 2016 年 1 月 1 日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。20 计算 2016 年 1 月 1 日长
23、江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。21 计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。22 编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。23 在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。24 在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。24 甲公司为生产加工企业，其在 206 年度发生了以下与股权投资相关的交易：(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其 30的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。206 年 1 月 1 日，甲公司自A 公司(非关联方) 购买了乙公司 60的股权并取得了控制权，购买对价为
24、 3000 万元，发生与合并直接相关费用 100 万元，上述款项均以银行存款转账支付。206 年 1 月 1 日，甲公司原持有对乙公司 30长期股权投投资的账面价值为 600 万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润导致)，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素)；当日乙公司净资产账面价值为 2000 万元，可辨识净资产公允价值为 3000 万元，乙公司 100股权的公允价值为 5000 万元，30股权的公允价值为 1500 万元，60股权的公允价值为 3000 万元。(2)206 年 6 月 20 日，乙公司股东大会批准 205 年度利润分配方案，提取盈余公积 10
25、万元，分配现金股利 90 万元，以未分配利润 200 万元转增股本。(3)206 年 1 月 1 日，甲公司与 B 公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本为 2000 万元，其中甲公司占 50。甲公司以公允价值为 l000 万元的土地使用权出资，B 公司以公允价值为 500 万元的机器设备和 500 万元现金出资。该土地使用权系甲公司于 10 年前以出让方式取得，原值为 500 万元，期限为 50 年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为 400 万元，后续仍可使用 40 年。丙公司 206 年实现净利润 220 万元。(4)206 年 1 月 1 日，甲
26、公司自 C 公司购买丁公司 40的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为 4000 万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为 5000 万元，可辨认净资产公允价值为 8000 万元，3000 万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为 2000 万元，预计净残值为零，预计使用寿命为 40 年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为 20 年。丁公司 206 年实现净利润 900 万元，实现其他综合收益 200 万元。其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。要求：25 根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司 60股权后
27、，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。26 根据资料(2)，针对乙公司 205 年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。27 根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认 206 年投资收益相关的会计分录。28 根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司 206 年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制与调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。(2014 年)注册会计师会计（企业合并）模拟试卷
28、 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 同一控制下的企业合并不会产生新的商誉，但要反映最终控制方而言的合并报表中原有的商誉，选项 A 错误；参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并，选项B 正确，选项 C 和 D 错误。【知识模块】 企业合并2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，甲公司和乙公司合并前不具有关联方关系，所以属于非同一控制下的企业合并；选项 B，非同一控制
29、下的企业合并，应该以付出资产公允价值为基础作为长期股权投资的初始入账价值；选项 C，因开发未结束，已资本化的金额应在“开发支出”项目反映，不确认无形资产，且该项专有技术应以购买日公允价值 650 万元作为合并财务报表初始确认金额；选项 D，合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。【知识模块】 企业合并3 【正确答案】 D【试题解析】 合并日长期股权投资的初始投资成本=1400+200=1600(万元)，甲公司应确认的资本公积=1600-(700+400)=500(万元)(贷方)。【知识模块】 企业合并4 【正确答案】 A【试题解析】 合并中发生的各项直接费用计入当期损
30、益(管理费用)，选项 A 错误。【知识模块】 企业合并5 【正确答案】 B【试题解析】 合并成本=2005+100(1+17)+80=1197(万元)。【知识模块】 企业合并6 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年 5 月 31 日定向增发普通股，取得对乙公司的控制权，该日为企业合并的购买日，合并成本=166500=8300(万元)。【知识模块】 企业合并7 【正确答案】 A【试题解析】 购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为 500 万元，计税基础为 300 万元，应确认递延所得税负债=(500-300)25=50(万元)。合并成本=10001 6=1600(万元 )，考虑递
31、延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800-50=1750(万元)，合并商誉=1600-175080=200( 万元) 。【知识模块】 企业合并8 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司可辨认净资产公允价值=9000+(3000-2000)-50=9950( 万元)，购买日合并财务报表应确认的商誉金额=6600-995060=630( 万元)。【知识模块】 企业合并二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 【正确答案】 A，
32、B，C【试题解析】 因 A 公司为 P 公司的全资子公司，所以 A 公司从 P 公司处购买 C公司 80股权属于同一控制下企业合并，选项 A 正确；A 公司合并财务报表应自取得原股权之日(即 2013 年 1 月 1 日)和双方同处于同一方最终控制之日(2015 年 1月 1 日)孰晚日( 即 2015 年 1 月 1 日)起开始将 C 公司纳入合并范围。即：视同自2015 年 1 月 1 日起 A 公司即持有 C 公司 100股权并重述合并财务报表的比较数据。2013 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 1 日的合并财务报表不应重述。选项 B 和 C正确。选项 D 错误。【知识模块】
33、 企业合并10 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 购买子公司少数股权，报告主体未发生改变，选项 A 不属于准则中界定的企业合并；企业取得了不形成业务的一组资产或净资产时，应将购买成本以购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值为基础进行分配，不按照企业合并准则进行处理，选项 B 不属于准则中界定的企业合并；两方或多方形成合营企业的股权投资，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，选项C 不属于准则中界定的企业合并。【知识模块】 企业合并11 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，选项 A
34、 正确，选项 C 错误；企业合并发生的直接相关费用应计入管理费用，选项 B 正确；购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：(1)对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；(2)经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，选项 D 正确。【知识模块】 企业合并12 【正确答案】 C，D【试题解析】 控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中确认商誉，选项 A 错误，选项 C 正确；吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉，选项 B 错误
35、，选项 D 正确。【知识模块】 企业合并13 【正确答案】 A，D【试题解析】 同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉，不产生新的商誉，选项 A 和 D 正确。【知识模块】 企业合并14 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 A 公司在编制合并财务报表时，应考虑对原持有股权进行重新计量。购买日(即 2016 年 1 月 1 日)，原股权投资的公允价值(8000 万元)与其账面价值(7000 万元 )的差额为 1000 万元计入合并当期投资收益，同时，将原计入其他综合收益的 800 万元转入合并当期投资收益，选项 A 和 B 正确；购买日合并成本= 原持有股权于购买日的公允价值 800
36、0 万元+购买日新支付的对价 16000 万元=24000(万元)，选项 C 正确；购买日应确认的商誉=24000-3600060 =2400( 万元)，选项 D正确。【知识模块】 企业合并15 【正确答案】 A，C【试题解析】 非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：(1)交易发生时，上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益，选项 A 正确，选项 B 错误；(2)交易发
37、生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 企业合并16 【正确答案】 A，B【试题解析】 同一控制下的企业合并，不产生新的资产和负债，选项 A 正确；商誉不是无形资产，选项 C 错误；企业合并中取得需要区别于商誉单独确认的无形资产一般是按照合同法律产生的权利，某些并非产生于合同或法律规定的无形资产，需要区别于商誉单独确认的条件是能够对其进行区分，即能够区别于被购买企业的其他资产并且能够单独出售、转让、出租等，也应确认为无形资产，选
38、项 D 错误。【知识模块】 企业合并三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 【正确答案】 截至 2015 年 12 月 31 日，该项交易已经取得了所有必要的审批，15 家目标公司全部完成了营业执照变更，双方签订了移交资产约定书。上市公司已经向被购买方驻派了董事、总经理等高级管理人员，对被购买方开始实施控制。虽然作为合并对价增发的股份在 2016 年 2 月才办理了股权登记手续，但由于企业合并交易在 2015 年已经完成所有的
39、实质性审批程序，且 A 公司已经实质上取得了对 15 家目标公司的控制权，可以合理判断购买日为 2015 年 12 月 31 日。【知识模块】 企业合并18 【正确答案】 该交易为同一控制下企业合并。截至 2016 年 12 月 31 日，该项交易已经取得了所有必要的审批，重组双方签订了资产交割协议，以 2016 年12 月 31 日作为本次重大资产重组的交割日，B 公司高级管理层主要人员于 2016年 12 月 31 日变更为 A 公司任命，说明 A 公司已经开始对 B 公司实施控制。虽然有关财产权属的过户手续尚未办理完毕，但由于权属变更不存在实质性障碍，合并日可以判断为 2016 年 12
40、 月 31 日。【知识模块】 企业合并【知识模块】 企业合并19 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资成本 3100贷：银行存款 3100借：长期股权投资投资成本 200 (1100030-3100)贷：营业外收入 2002015 年 12 月 31 日借：长期股权投资损益调整 294 1000-(300-100)10 30贷：投资收益 294借：长期股权投资其他综合收益 60 (20030)贷：其他综合收益 602016 年 1 月 1 日借：长期股权投资 5220贷：银行存款 5220借：长期股权投资 3654贷：长期股权投资投资成本 3300 (3100+200
41、)损益调整 294其他综合收益 60【知识模块】 企业合并20 【正确答案】 个别财务报表中长期股权投资账面价值=3654+5220=8874(万元)。【知识模块】 企业合并21 【正确答案】 长江公司对大海公司投资形成的商誉=(5220+3915)-12300(30+40)=525( 万元) 。【知识模块】 企业合并22 【正确答案】 将大海公司固定资产账面价值调整为公允价值借：固定资产 300贷：资本公积 300(390-90)【知识模块】 企业合并23 【正确答案】 将原 30持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3915-3654=261( 万元)。借：长期股权投
42、资 261贷：投资收益 261将原 30持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益。借：其他综合收益 60贷：投资收益 60【知识模块】 企业合并24 【正确答案】 借：股本 5000资本公积 1500(1200+300)其他综合收益 1000盈余公积 480未分配利润 4320商誉 525贷：长期股权投资 9135(3915+5220)少数股东权益 3690(1230030)【知识模块】 企业合并【知识模块】 企业合并25 【正确答案】 甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+-3000=3600(万元)。会计分录如下：借：长期股权投资 3000贷：银行存款 3
43、000借：管理费用 100贷：银行存款 100甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1500+3000)-300090=4500-2700=1800(万元)。该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+(1500-600)=800(万元)。【知识模块】 企业合并26 【正确答案】 自 206 年 1 月 1 日起，甲公司对乙公司持股 90，个别财务报表应采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进
44、行会计处理。甲公司应确认的投资收益为 81 万元(9090) ，会计分录如下：借：应收股利乙公司 81贷：投资收益 81【知识模块】 企业合并27 【正确答案】 借：累计摊销 100(5005010)长期股权投资 1000贷：无形资产土地使用权 500营业外收入 600调整后的净利润=220-(1000-400)+(1000-400)40=-365(万元)。借：投资收益 1825贷：长期股权投资 1825(36550)【知识模块】 企业合并28 【正确答案】 甲公司购买丁公司 40股权的初始投资成本为 4000 万元。会计分录如下：借：长期股权投资 4000贷：银行存款 4000丁公司自身报表
45、中该办公楼的年折旧额=200040=50(万元)。购买日办公楼的账面价值=2000-20004020=1000(万元) 。购买日办公楼的公允价值=1000+3000=4000( 万元) 。基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额：400020=200(万元)。在进行权益法核算时，应该将丁公司自身财务报表计算的年度净利润调减 150 万元。甲公司应确认投资收益的金额=(900-150)40 =75040 =300( 万元)。甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=20040=80(万元)。会计分录如下：借：长期股权投资 300贷：投资收益 300借：长期股权投资 80贷：其他综合收益 80或：借：长期股权投资 380贷：投资收益 300其他综合收益 80【知识模块】 企业合并
