1、注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 1及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是( )。(2014 年)（A）甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3，乙公司为售价的 l（B）甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司为不少于 15 年（C）甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价
2、值模式（D）甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5，乙公司为期末余额的 102 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。(2014 年)（A）将一项固定资产的净残值由 20 万变更为 5 万（B）将产品保修费用的计提比例由销售收入的 2变更为 15（C）将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法（D）将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法3 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是( )。(2013 年)（A）将自行开发无形资产的摊销年限由 8 年调整为 6 年（B）将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法（C）将账龄在
3、 1 年以内应收账款的坏账计提比例由 5提高至 8（D）将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报4 下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是( )。（A）固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法（B）因持股比例下降长期股权投资的核算由成本法改为权益法。（C）坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法（D）发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法5 下列项目中，不属于会计政策变更的是( )。（A）分期付款取得的固定资产初始成本由购买价款改为购买价款现值计价（B）商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本（C）将内部
4、研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产（D）无形资产摊销方法由产量法改为直线法6 华天公司 2015 年、2016 年分别以 450 万元和 110 万元的价格从股票市场购入A、B 两支以交易为目的的股票，两只股票市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从 2017 年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐全，可以通过会计资料追溯计算。假设华天公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。A、B 股票有关成本及公允价值资料见下表：假定不考虑所得税以外的其他相关税费，华天
5、公司会计政策变更的累积影响数为( )万元。（A）60（B） 40.5（C） 45（D）547 下列关于会计估计变更的说法中，错误的是( )。（A）会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整（B）会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认（C）会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认（D）会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认8 2015 年 12 月 31 日，甲公司已对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产采用
6、成本模式进行后续计量)的账面原值为 20000 万元，已提折旧为 2000 万元，未计提减值准备，计税基础与账面价值相同。2016 年 1 月 1 日，由于当地的房地产市场比较成熟，甲公司将该办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，当日公允价值为 28000 万元，甲公司适用的所得税税率为 25，按 10提取法定盈余公积。对此项变更，甲公司应调整 2016 年 1 月 1 日未分配利润的金额为( )万元。（A）7500（B） 6750（C） 10000（D）90009 乙公司于 2014 年年末购入一台设备并投入公司管理部门使用，该设备入账价值为 103 万元，预计使用年限为 5 年，预计
7、净残值为 3 万元，自 2015 年 1 月 1 日起按年限平均法计提折旧。2016 年年初，由于技术进步等原因，乙公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限改为 3 年，净残值不变。在此之前该设备未计提减值准备，乙公司适用的所得税税率为 25。则该项变化将导致 2016年度乙公司的净利润减少( )万元。（A）40（B） 30（C） 15（D）2010 甲股份有限公司 2016 年度实现净利润 500 万元。该公司 2016 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（A）发现 2015 年少计财务费用 300 万元（B）发现 2015 年少提折旧费用 01
8、0 万元(未达到重要性要求)（C）为 2015 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元（D）因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20改为 511 A 公司 2016 年 4 月在上年度财务报告批准报出后，发现 2014 年 12 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为 600 万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为 10 年，无净残值。A 公司对此项重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定 A 公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。A 公司 2016 年度所有者权益变动表“ 本年金额”栏中的“未分配利润
9、”项目年初余额应调减的金额为( )万元。（A）108（B） 81（C） 90（D）12012 下列情况中应采用追溯调整法处理会计政策变更的是( )。（A）企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定（B）企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定（C）会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法（D）会计政策变更累积影响数能够合理确定且法律或行政法规没有特殊要求13 甲公司发出存货采用先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2016 年 1 月 1 日将发出存货由先进先出法改为一次加权平均法。2016 年年初存货账
10、面余额等于账面价值 40000 元，50 千克，2016 年 1 月、2 月分别购入材料600 千克、350 千克，单价分别为 850 元、900 元，3 月 5 日领用 400 千克，用未来适用法处理该项会计政策变更，则 2016 年第一季度末该存货的账面余额为( )元。（A）540000（B） 467500（C） 510000（D）51900014 甲公司 2015 年度的财务报告于 2016 年 3 月 31 日对外批准报出。该公司在2016 年 6 月份发现：2015 年年末库存钢材账面余额为 310 万元。经检查，该批钢材在 2015 年年末的预计售价为 300 万元，预计销售费用和
11、相关税金为 10 万元，甲公司 2015 年 12 月 31 日未计提存货跌价准备。甲公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中存货项目年初数应调减( )万元。（A）15（B） 13.5（C） 0（D）2015 甲公司 2015 年 7 月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出 1200 万元，全部计入当期管理费用，开发阶段支出 8000 万元(符合资本化条件)，确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为 0。2016 年 6 月检查发现，会计入员将其摊销期限错误地估计为 10 年；2015 年所得税申报时已按相关成本费用的 150进行税前扣除。经查验相关资料发
12、现税法规定该类专利权的摊销年限本应为 8 年，摊销方法、预计净残值与会计规定相同。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则 2016 年 6 月该公司的下列处理中，正确的是( )。（A）调增年初盈余公积 625 万元（B）调增所得税费用上年金额 25 万元（C）调减年初未分配利润 5625 万元（D）调减年初无形资产 150 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写
13、在试题卷上无效。16 下列各项中属于会计政策变更的有( )。(2015 年学员回忆版)（A）按新的控制定义调整合并财务报表合并范围（B）会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产（C）公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法（D）因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法17 甲公司 204 年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有( )。(2015 年 )（A）将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法（B）改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定收益计划的规定
14、进行追溯（C）因车流不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流法（D）因市场条件变化，将某项采用用允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层转变为第二层18 下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较前进财务报表的有( )。(2016 年)（A）本年发现重要的前期差错（B）因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产（C）发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位 60股权（D）购买日后 12 个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产，负债暂时确定的价值进行调整19 关于企业会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有( )。（A
15、）会计政策变更一定采用追溯调整法处理（B）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行（C）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理（D）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进行会计处理20 下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的有( )。（A）对结果不确定的交易或事项进行会计估计不会削弱会计信息的可靠性（B）会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础（C）某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理（D）会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追
16、溯调整法进行处理21 下列选项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（A）会计估计变更的会计处理（B）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量（C）会计凭证和会计账簿因火灾原因烧毁（D）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更22 关于前期差错，下列说法中正确的有( )。（A）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外（B）确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法处理（C）追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（D）发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期
17、差错更正的规定进行会计处理23 下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有( )。（A）发现上年度财务费用少计 10 万元(达到重要性要求)（B）因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增加 150 万元（C）研究开发项目已支出的 200 万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将符合资本化条件的部分确认为无形资产（D）盘盈一项重置价值为 100 万元的固定资产24 关于会计政策变更，企业应当在附注中披露的有( )。（A）会计政策变更的性质、内容和原因（B）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额（C）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及
18、开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况（D）会计政策变更的定义25 甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司2016 年 1 月 1 日起将 A 设备的使用年限由 10 年缩短至 7 年，生产线账面原值为800 万元，预计净残值为零，已经使用 3 年，变更后仍采用年限平均法计提折旧，假设上述设备原折旧方案与税法一致。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）该项变更属于会计估计变更（B）该设备 2016 年计提折旧 140 万元（C）该项变更使 2016 年产生可抵扣暂时性差异 60 万元（D）该项变更使 2016 年净利润减少 60 万元26 甲公司适用
19、的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司从 2016 年 1 月 1 日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 3改为年销售收入的 4，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生的保修费用出现较大差异，假设甲公司规定期末预计产品保修费用的余额不得出现负值，2015 年年末产品保修费用的余额为 20 万元，甲公司 2016 年度实现的销售收入为 10000 万元。2016 年实际发生产品质量保证费用 300 万元，按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）产品保修费用计提比例的改变属于会
20、计估计变更（B） 2016 年 12 月 31 日“预计负债”余额为 120 万元（C） 2016 年 12 月 31 日递延所得税资产余额为 30 万元（D）该项变更使 2016 年利润总额减少 100 万元27 甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。2014年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量，税法对其规定与会计处理一致。2016 年 1 月 1 日，假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2016 年 1 月 1 日，该写字楼的账面原价为 9000 万元，已计提折
21、旧 270 万元，账面价值为 8730 万元，公允价值为 9500 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量属于会计政策变更（B） 2016 年 1 月 1 日产生应纳税暂时性差异 770 万元（C）该项变更影响 2016 年年初未分配利润的金额为 51975 万元（D）该项变更不影响 2016 年年初未分配利润28 长江公司 2014 年、2015 年分别以 900 万元和 220 万元的价格从股票市场购入A、B 两只以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费。长江公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。长江公司从 20
22、16 年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设长江公司适用的所得税税率为25，按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。A、B 股票有关成本及公允价值资料如下：长江公司在列报 2016 年财务报表时，关于调整 2016 年资产负债表有关项目的年初余额，下列处理中正确的有( )。（A）调增交易性金融资产年初余额 160 万元（B）调增递延所得税负债年初余额 40 万元（C）调增盈余公积年初余额 18 万元（D）调增未分配利润年初余额 102 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的
23、，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 的注册会计师在对其 203 年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)203 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 203 年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品售价为 5 万元台，成本为 25 万元台，但在纳人国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A商品的售价为 3 万元台，国家财政给予 2 万元台的补贴。203 年甲公司共
24、销售政策范围内 A 商品 1000 件。甲公司对该事项的会计处理如下 (会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：应收账款 3000贷：主营业务收入 3000借：主营业务成本 2500贷：库存商品 2500借：银行存款 2000贷：营业外收入 2000(2)203 年，甲公司尝试通过中间商大 B 商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价 3000 元件就外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未出售商品由甲公司收回，中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元件；该类合同下，甲公司 203 年共发货 1000 件，中间
25、商实际售出 800 件(甲公司已经收到代销清单)。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求额时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为 2850 元件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司 203 年共向中间商发货 2000 件。甲公司向中间商所发送 B 商品数量、质量、均符合合同约定，成本为 2400 元件。甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款 870贷：主营业务收入 870借：主营业务成本 720贷：库存商品 720借：销售费用 20贷：应付账款 20(3)203 年 6 月，董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工。该批
26、C 商品的成本为 3000 元件，市场售价为 4000 元件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人、公司正在进行的某研发项目相关人员50 人，甲公司向上述员工每人发放 1 件 C 商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至 203 年 12 月 31 日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用 75贷：库存商品 75(4)203 年 7 月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任 3000万元。该诉讼事项源于 202 年 9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制 202年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原
27、告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿 1000 万元，甲公司据此在 202 年确认预计负债 1000万元。203 年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于 203 年进行了以下会计处理：借：以前年度损益调整 2000贷：预计负债 2000借：盈余公积 200利润分配未分配利润 1800贷：以前年度损益调整 2000(5)甲公司于 202 年 8 月取得 200 万股乙公司股票，成本为 6 元股，作为可供出售金融资产核算。202 年 12 月 31
28、 日，乙公司股票收盘价为 5 元股。203 年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至 203 年 12 月 31 日已跌至 25 元股。204 年 1 月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌 1 年或市价跌至成本的 50(含50)以下时，应当计提减值准备。考虑到 204 年 1 月乙公司股价有所上涨，甲公司在其 203 年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：借：其他综合收益 500贷：可供出售金融资产 500其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意
29、盈余公积。要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5) 的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正 203 年度财务报表相关项目的会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。(2014 年)30 注册会计师在对甲公司 208 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：(1)甲公司 207 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 207 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支 200 万元。在编制 207 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期
30、损益。208 年 12 月 31 日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100 万元全部转人“ 开发支出 ”项目，并对 207 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：研发支出资本化支出 600贷：以前年度损益调整 500管理费用 100(2)207 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税款 170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的
31、 1170 万元。销售合同中还约定：208 年 6 月 30 日甲公司按 1100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 207 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 600 万元。208 年 6 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1100 万元和增值税款 187 万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：借：以前年度损益调整(207 年营业收入)1000贷：其他应付款 1000借：
32、库存商品 600贷：以前年度损益调整(207 年营业成本) 600借：其他应付款 1000财务费用 100应交税费应交增值税(进项税额) 187贷：银行存款 1287(3)甲公司 207 年度因合同纠纷被起诉。在编制 207 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。208 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 50贷：预计负债 50(4)甲公司某项管理用固定资产系 205 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值1200
33、万元，预计使用年限 12 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。208年 6 月 30 日，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为 6 年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司 208 年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 8333管理费用 13333贷：累计折旧 21666其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求：根据资料(1)至(4) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。 (答案中的金额单位用万元表示)(2014 年)3
34、0 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司 202 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1)202 年 6 月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 202 年7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元，202 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金2000 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 2000贷：银行存款 2000借：销售费甩 50贷：累计摊销 50(2)2
35、02 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C 商品 1000 件，售价(不含增值税)为 500 万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10 内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，202 年 8 月 5 日，甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项 585 万元。该批 C 商品的成本为 400万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会
36、计处理为：借：银行存款 585贷：主营业务收入 5013应交税费应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400(3)201 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。202 年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 6000 万元。202 年 6 月 30 日，甲公司与10 名高级管理人员办理
37、完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 6000贷：主营业务收入 6000借：主营业务成本 4200贷：开发产品 4200(4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，202 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方)、乙公司( 项目公司)与某地政府( 合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成
38、后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 202 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本 20000 万元；(其中：原材料 13000 万元，职工薪酬 3000 万元，机械作业 4000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 60000 万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工 20000贷：原材料 13000应付职工薪酬 3000累计折旧 4000其他相
39、关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：31 根据资料(1)至(3) ，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 202 年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。32 根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司 202 年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。( 本题答案中的金额单位用万元表示)(2013 年)33 甲公司
40、系国有独资公司，按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2015 年度的财务报告已批准报出。2016 年甲公司内部审计入员对 2016 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：(1)甲公司自行建造的办公楼已于 2015 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2015 年 6 月30 日，该“在建工程 ”科目的账面余额为 4000 万元。 2015 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 4300 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2015 年7 月至 12 月期间发生的利息 100
41、 万元，应计入管理费用的支出 200 万元。该办公楼竣工决算的建造成本应为 4000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。(2)甲公司以 600 万元的价格于 2014 年 7 月 1 日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。(3)2015 年 12 月 31 日“ 其他应收款”账户余额中的 400 万元未按期结转为费用，其中应确认为 2015 年销售费用的
42、金额为 300 万元，应确认为 2014 年销售费用的金额为 100 万元。(4)甲公司从 2015 年 3 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费 1400 万元、人工工资 500 万元，以及用银行存款支付的其他费用 100 万元，总计 2000 万元。2015 年 10 月 1 日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的 2000 万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为 1200 万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销，无残值。(5)甲公司于 2015 年 3 月 30 日将当月建造完
43、工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为 36000 万元，出租时甲公司认定的公允价值为 40000 万元，2015 年 12 月 31 日甲公司认定的公允价值为 42000万元。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 25 年，无残值。(6)2015 年 5 月 20 日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为 5850 万元(含增值税)，双方约定 8 个月后收款。甲公司由于急需资金，于 2015 年 12 月 30 日将该笔应收账款作价
44、 5650 万元出售给工商银行。甲公司进行如下账务处理：借：银行存款 5650营业外支出 200贷：应收账款 5850内部审计入员经审查出售债权协议发现，该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权 5850 万元。假定不考虑坏账准备计提问题。(7)2015 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 2015 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期为 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末
45、支付 480 万元。甲公司于 2015 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600累计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款 6500贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480(8)其他资料：假定上述差错均具有重要性；假定不考虑所得税的影响。要求：对资料(1)至(7) 的差错进行更正。
46、 (合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。33 甲公司 2015 年度实现账面净利润 15000 万元，其 2015 年度财务报表于 2016年 2 月 28 日对外报出。甲公司 2016 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)甲公司于 2016 年 3 月 26 依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7200 万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 2015 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 2013 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙
47、公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2015 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。2015 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7200 万元。为此，甲公司在其 2015 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。2016 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2016 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。
48、假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于 2016 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14000 万元，签约当日支付价款总额的 30，之后 30 日内 1 支付 30，另外 40于签约后 180 日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4200 万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 2016 年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入 14000 万元，并结转相关成本 10000 万元，2016 年 4 月收到 30的款项。2016 年 9 月，因自然
49、灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余 40款项。甲公司在编制 2016 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 2019 年才可能收回，2016 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800 万元。甲公司对上述事项调整了第一季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 5600贷：应收账款 5600(3)2016 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 2015 年度已交所得税税款的通知，4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供2015 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为 2015 年的所
