1、注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 4及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（A）将一项固定资产的净残值由 20 万变更为 5 万（B）将产品保修费用的计提比例由销售收入的 2变更为 15（C）将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法（D）将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法2 甲公司 2014 年实现净利润 500 万元，2014 年发生和发现下列交易或事项：（A
2、）采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动（B）无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限（C）完成合同法改为完工百分比法核算建造合同，且影响数切实可行（D）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产3 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当( )。（A）重新编制以前年度会计报表（B）调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数（C）调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字（D）只需在报表附注中说明其累积影响金额4 某上市公司 2015 年度的财务报告于 2016 年 4 月 30 日批准报出，2016 年 3 月 15日，该公司发现了
3、 2014 年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是( )。（A）调整 2015 年度会计报表的年初余额和上期金额（B）调整 2015 年度会计报表的年末余额和本期金额（C）调整 2014 年度会计报表的年末余额和本期金额（D）调整 2014 年度会计报表的年初余额和上期金额5 甲公司于 2015 年 12 月发现，201 年少计了一项管理用固定资产的折旧费用 375万元，但在所得税纳税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了 9375 万元的递延所得税负债(适用的企业所得税税率为 25)，甲公司按净利润的 10提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在 2015 年因此项前期差错更正而
4、减少的未分配利润为( ) 。（A）25313 万元（B） 28125 万元（C） 2813 万元（D）9375 万元6 甲公司、A 公司和 B 公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为 25。因经营环境发生变化，经董事会和股东大会批准，甲公司于 204 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)204 年 1 月 1 口将对 A 公司 80的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于 204 年年初的账面余额为 50000 万元，其中，投资成本为 42000 万元，损益调整为 8000 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本42000 万元。甲公司
5、拟长期持有该公司投资。(2)204 年 1 月 1 日对 B 公司 30的长期股权投资追加投资，使持股比例达到60，其后续计量由权益法改为成本法。原投资于 204 年年初账面余额为 10000万元，其中，投资成本为 800C)万元，损益调整为 2000 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 8000 万元。甲公司拟长期持有对 B 公司投资。(3)204 年 1 月 1 日将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于 204年年初的账面价值为 6000 万元，公允价值为 6300 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 6000 万元。(4)204 年 1 月 1 日由按销售额
6、的 1改为按销售额的 2预提产品质量保证费用。不考虑其他因素。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是( )。（A）变更日对 A 公司投资调减其账面价值 8000 万元，确认递延所得税负债 2000万元，差额调整期初留存收益（B）变更日对 B 公司投资的账面价值不需要追溯调整（C）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 300 万元，确认递延所得税负债 75 万元，并调增期初留存收益 225 万元（D）将预提的产品质量保证费用由按销售额的 1改按销售额的 2预提，不需要追溯调整7 乙公司适用的所得税税率为 25，因经营环境变化经董事会和股东大会批准，于 2015 年 1 月 1 日开始对有关会
7、计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2015 年 1 月 1 日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于 2015 年年初账面价值为 10000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 20000 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年 1100 万元(与税法规定相同)，2015 年计提的折旧额为 300 万元。变更日该管理
8、用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货 2015 年年初账面价值为 58000 万元，计税基础 60000 万元。下列关于乙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，不正确的是( )。（A）变更日对出租办公楼调增其账面价值 10000 万元（B）变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债 2500 万元（C）将 2015 年度管理用固定资产增加的折旧 200 万元计入当年度损益，多计提的 200 万元折旧，应确认递延所得税资产 50 万元（D）发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应
9、采用未来适用法，不确认相应的递延所得税8 因经营环境变化，丙公司经董事会和股东大会批准，于 2015 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2015 年 1 月 1 日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产 2015 年年初账面原值为 9000 万元，原每年摊销 900 万元(与税法规定相同) ，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 1100万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(2)2015 年 1 月 1 日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用 3
10、000 万元计入无形资产，2015 年摊销计入管理费用 300 万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为 0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。下列关于丙公司就其会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是( ) 。（A）将生产用无形资产增加的 200 万元摊销额记入 “管理费用”科目（B）生产用无形资产 2015 年应确认相应的递延所得税资产 50 万元（C） 2015 年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是 4500 万元（D）
11、对 2015 年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产 3375万元9 A 公司从 2015 年 1 月开始执行 41 项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A 公司适用的所得税税率为 25。A 公司于 2012 年 12 月 1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零( 与税法规定一致)。2015 年该固定资产计提的折旧额为( )。（A）720 万元（
12、B） 1440 万元（C） 540 万元（D）1080 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 甲公司 204 年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有( )。（A）将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法（B）改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯（C）因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法（D）因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金
13、融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级11 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有( )。（A）会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法（B）会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性（C）企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更（D）会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数12 下列有关会计估计变更的表述中，正确的有( )。（A）对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理（B）会计估计变更的当年，如果企业发生重大亏损，企业应将这种
14、变更作为重大会计差错予以更正（C）对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理（D）会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果13 下列事项属于会计估计变更的有( )。（A）资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益（B）固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法（C）无形资产摊销期限由 10 年改为 6 年（D）固定资产净残值率由 5改为 414 某股份有限公司 2015 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响 2015 年期初所有者权益的有( )。（A）发现 2014 年漏记管理费用 100 万元（B）将某项固定资产的
15、折旧年限由 15 年改为 11 年（C） 2014 年应确认为资本公积的 5000 万元计入了 2014 年的投资收益（D）在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将补提的折旧(折耗)调整留存收益三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司 ”)204 年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问
16、，希望能与甲公司财务部门讨论：(1)1 月 2 日，甲公司自公开市场以 293695 万元购入乙公司于当日发行的公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 55，该债券为 5 年期，分期付息(于下一年度的 1 月 2 日支付上一年利息)、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：持有至到期投资 3000贷：银行存款 293695财务费用 6305借：应收利息 165贷：投资收益 165(2)7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1860 万元，
17、用于资助甲公司 204 年7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3000 万元。项目自 204 年 7 月开始启动，至年末累计发生研究支出1500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 1860贷：营业外收入 1860借：研发支出费用化支出 1500贷：银行存款 1500借：管理费用 1500贷：研发支出费用化支出 1500(3)甲公司持有的乙公司 200 万股股票于 203 年 2 月以 12 元股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。203 年 12 月 31 日，乙公司股票市
18、价为 14 元股。自 204 年 3 月开始，乙公司股票价格持续下跌。至 204 年 12 月 31 日，已跌至 4 元股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌 6 个月或市价相对成本跌幅在 50及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：借：资产减值损失 2000贷：可供出售金融资产 2000(4)8 月 26 日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日，股东新增投入甲公司资金共 3200 万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日，生产线工程开工建设，并于当日及 12 月 1 日
19、分别支付建造承包商工程款 600 万元和 800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为 04。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 3200贷：资本公积 3200借：在建工程 1400贷：银行存款 1400借：银行存款 3840贷：在建工程 3840其中，冲减在建工程的金额=2600043+1800041=38 40(万元)其他有关资料：(PA，5，5)=43295，(PA，6，5)=42124 ，(PF，5，5)=07835，(PF，6，5)=07473。本题中有关公司均按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公
20、司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整 ”科目)。16 注册会计师在对甲公司 208 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：(1)甲公司 207 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 207 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 207 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。208 年 12 月 31 日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带
21、来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100 万元全部转入“ 开发支出 ”项目，并对 207 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：研发支出(资本化支出) 600贷：以前年度损益调整 500管理费用 100(2)207 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税款 170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1170 万元。销售合同中还约定：208 年 6 月 30 日甲公司按 1100
22、万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 207 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 600 万元。208 年 6 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1100 万元和增值税款 187 万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：借：以前年度损益调整(207 年营业收入) 1000贷：其他应付款 1000借：库存商品 600贷：以前年度损益调整(207 年营业成本) 600借：其他应付款
23、1000财务费用 100应交税费应交增值税(进项税额) 187贷：银行存款 1287(3)甲公司 207 年度因合同纠纷被起诉。在编制 207 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。208 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 50贷：预计负债 50(4)甲公司某项管理用固定资产系 205 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值1200 万元，预计使用年限 12 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。208年 6
24、月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为 6 年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司 208年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 8333管理费用 13333贷：累计折旧 21666其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求：根据资料(1)至(4) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。16 甲公司 2015 年度财务报告于 2016 年 3 月 31 日批准对外报出。甲公司 2015 年度的所得税汇算清缴日为 2016 年 3
25、 月 31 日，适用的所得税税率为 25。甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。在 2015年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。(1)甲公司于 2015 年 1 月 1 日取得 A 公司 20的股份并作为长期股权投资。 2015年 12 月 31 日对 A 公司长期股权投资的账面价值为 20000 万元，市场净价为 17000万元(假定不存在预计处置费用)，未来现金流量现值为 19000 万元。2015 年 12 月31 日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17000 万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理
26、如下：借：资产减值损失 3000贷：长期股权投资减值准备A 公司 3000(2)B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 20的股份，计 1800 万股。因 B 公司欠甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于 2015 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有的甲公司法入股。同年 9月 29 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9 月 30 日对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 2015 年 12 月31 日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中收回
27、全部欠款，甲公司调整了应交所得税。甲公司于 2015 年 12 月 31 日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(3)2016 年 2 月 4 日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 2016 年 1月 20 日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 200 万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款按 200 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：以前年度损益调整资产减值损失 200贷：坏账准备 200借：递延所得税资产 50贷：以前年度
28、损益调整所得税费用 50与此同时对 2015 年度会计报表有关项目进行了调整。(4)甲公司 2015 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入 C 公司股份的 25，并对 C公司具有重大影响，甲公司对 C 公司的投资采用成本法核算。C 公司 2015 年 1 月1 日的所有者权益账面价值为 3500 万元，可辨认净资产的公允价值为 3800 万元，其差额 300 万元为存货评估增值；甲公司 2015 年 12 月 1 日向 C 公司销售产品，价款 200 万元，成本为 130 万元，C 公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外当年末 C 公司评估增值的存货已经对外销售 50。C
29、 公司 2015 年度实现净利润 900 万元。甲公司准备长期持有该股权投资。甲公司 2015 年 1 月 1 日的会计处理如下：借：长期股权投资C 公司 1000贷：银行存款10002015 年甲公司对 C 公司的投资未进行其他会计处理。(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来 3 年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费。要求：17 对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积 ”调
30、整的，合并一笔分录进行调整；18 将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“+” 号表示，调减以“-”号表示)。18 甲公司 2016 年以前执行小企业会计准则，由于甲公司公开发行股票、债券；同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从 2016 年1 月 1 日起转为执行企业会计准则，甲公司报出的报表同时列报两年的比较报表。资料如下：甲公司 2013 年分别以 450 万元和 110 万元的价格从股票市场购入A、B 两支以交易为目的的股票，假定不考虑相关税费。按照原小企业会计准则确认为“短期投资 ”并采用成本法对该股票进行初始和后续计量。按照企业会计准则的规定，对其以
31、交易为目的购入的股票由原成本法改为公允价值计量。假设甲公司适用的所得税税率为 25，公司按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。2015 年、2016 年公司发行在外普通股加权平均数为4500 万股。A、B 股票有关的成本及公允价值资料见下表：要求：19 计算会计政策变更的税后差异20 说明此会计政策变更的累积影响数如何确定及应确认的金额。21 编制有关项目的调整分录并说明对报表项目的相关调整。注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 4答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用
32、 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD，均属于会计估计变更；选项 C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AD，属于正常的事项；选项 B，无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限，属于会计估计变更，采用未来适用法。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正3 【正确答案】 B【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正4 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正5 【正确答案】 A【试题解析】 未分配利润应调减的金
33、额=(375-93 75)90=25313( 万元)【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，变更日对 A 公司的投资调减其账面价值 8000 万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是 42000 万元，计税基础是 42000 万元，且由于均为国内居民企业，甲公司拟长期持有该公司投资，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税；选项 B，增资由权益法转为成本法属于正常事项，不需要进行追溯调整；选项 C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 300 万元，确认递延所得税负债=30025=75(万元)，并调增期初留存收
34、益=30075 =225(万元 )；选项 D，属于会计估计变更，不需要追溯调整。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，变更日对出租办公楼调增其账面价值 =20000-10000=10000(万元)；选项 B，对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债=1000025 =2500(万元)；选项 C，将 2015 年度管理用固定资产增加的折旧 200万元计入当年度损益，2015 年度对于会计上比税法上多计提的折旧额，应确认递延所得税资产的金额=20025=50(万元)；选项 D，所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，应确认递延所得税资产
35、=200025=500(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，应记入“制造费用生产成本 ”科目；选项 C，对 2015 年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础=3000150-300150=4050(万元)；选项 D，对 2015 年度资本化开发费用形成的无形资产不应确认递延所得税资产，资本化开发费用的账面价值是 2700 万元，计税基础是 4050 万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此准则规定无需确认递延所得税资产。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正9 【正确
36、答案】 A【试题解析】 2015 年该固定资产计提的折旧额=(1800-1800 52)2 3=720(万元)【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 AB，属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，对于会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整。【知识模块】 会
37、计政策、会计估计变更和差错更正12 【正确答案】 C,D【试题解析】 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果。如果企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，与会计估计变更无关，属于当期正常事项。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，属于发现前期差错且属于重大的，应该进行追溯重述，会影响 2015 年期初所有者权益；选项 B，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响 2015 年期初所有者权益
38、；选项 C，影响所有者权益的具体项目；选项 D，属于政策变更，应进行追溯调整，会影响 2015 年期初所有者权益。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 【正确答案】 事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：企业购入折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。更正分录为：借：财务费用 6305贷：持有至到期投资利息调整 6305该债券预计未
39、来现金流量的现值=165(PA，6，5)+3(300(PF，6，5)=16542124+30000 7473=2936 95(万元)。因此该债券的实际利率为 6。本期应分摊的利息调整金额=2936956 -165=1122(万元)借：持有至到期投资利息调整 1122贷：投资收益 1122事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。更正分录为：借：营业外收入 (186015003000)930贷：递延收益 930事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业对可供出售金融资产计提
40、减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。更正分录为：借：其他综合收益 400贷：资产减值损失 400事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业采用增资的方式筹集资金，此时应该是将取得的现金增加股本金额。尚未动用的增资款项所产生的投资收益应当冲减财务费用，不应当冲减在建工程。更正分录为：借：资本公积 3200贷：股本 3200借：在建工程 3840贷：财务费用 3840【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正16 【正确答案】 (1)甲公司对事项(1) 的会计处理不正确。理由：208 年 12 月 31 日之前研发支出资本化条件
41、尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。调整分录：借：管理费用 100以前年度损益调整 500贷：研发支出600(2)甲公司对事项(2) 的会计处理不正确。理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入 208 年度，该融资费用应在 207 年度与 208年度之间进行分摊。调整分录：借：以前年度损益调整 50贷：财务费用 50(3)甲公司对事项(3) 的会计处理不正确。理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情
42、况下，有关差额应计入当期损益。调整分录：借：营业外支出 50贷：以前年度损益调整 50(4)甲公司对事项(4) 的会计处理不正确。理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。估计变更后，剩余年限中每年折旧金额为：(1200-1200312)6=150(万元)，即每半年折旧额 75 万元。调整分录：借：累计折旧 9166贷：管理费用 833以前年度损益调整 8333【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正17 【正确答案】 应计提长期股权投资减值准备的金额=20000-19000=1000(万元)，多计提 2000 万元。借：长期股权投资
43、减值准备A 公司 2000贷：以前年度损益调整调整资产减值损失 2000借：以前年度损益调整调整 2015 年所得税费用 (200025)500贷：递延所得税资产 500企业只有在基本确定可以收到时才可将或有事项涉及的应收金额确认为一项资产。借：以前年度损益调整调整 2015 年营业外收入 3000贷：其他应收款 3000借：应交税费应交所得税 (300025)750贷：以前年度损益调整调整 2015 年所得税费用 750属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。借：资产减值损失 200贷：以前年度损益调整调整资产减值损失 200借：以前年度损益调整调整 2015 年所得税费用 50贷：所得
44、税费用 50甲公司对 C 公司的投资应按照权益法进行核算。借：长期股权投资C 公司(损益调整) (900-30050-70)25 170贷：以前年度损益调整调整投资收益 170调整 2015 年利润分配和盈余公积借：利润分配未分配利润 430以前年度损益调整调整投资收益 170调整资产减值损失 2200调整 2015 年所得税费用 200贷：以前年度损益调整调整 2015 年营业外收入 3000借：盈余公积 645贷：利润分配未分配利润 645【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正18 【正确答案】 【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差
45、错更正19 【正确答案】 计算会计政策变更的税后差异(单位：万元)【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正20 【正确答案】 会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报(2016 年)前期(2015 年) 最早期初(2015 年初)留存收益的应有金额与现有金额之间的差额。所以会计政策变更的累积影响数是 45(51-6)万元。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正21 【正确答案】 编制有关项目的调整分录。借：交易性金融资产公允价值变动 80 贷：利润分配未分配利润 60 递延所得税负债 20 借：利润分配未分配利润 (6015)9 贷：盈余公积 9财务报表调整和重述【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正
