1、注册会计师会计（借款费用）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2014 年 2 月 1 日，甲公司为采用自营方式扩建厂房而向商业银行借入 3 年期专门借款 700 万元。2015 年 10 月 6 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2015年 11 月 6 日，厂房扩建工程验收合格；2015 年 12 月 31 日，办理工程竣工结算；2016 年 1 月 6 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的
2、时点是( )。（A）2016 年 1 月 6 日（B） 2015 年 12 月 31 日（C） 2015 年 11 月 6 日（D）2015 年 10 月 6 日2 甲公司建造生产线，该工程预计工期为 2 年，建造活动自 204 年 7 月 1 日开始，当日预付承包商建设工程款为 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款为 2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：为 2000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)204 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率为 6；(2)204 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3000 万元，年
3、利率为 7。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为 06。不考虑其他因素，204 年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是( )。（A）11950 万元（B） 12250 万元（C） 13750 万元（D）13950 万元3 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，下列关于其资本化金额的处理方法，表述不正确的是( )。（A）应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额（B）一般借款加权平均利率一所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数（
4、C）所占用一般借款本金加权平均数一(所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数)（D）在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本4 A 公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是 ( )。（A）2015 年 1 月 1 日起，从银行借入资金开工建设写字楼并计划用于购建投资性房地产，预计次年 5 月 16 日完工（B） 2015 年 1 月 1 日起，从银行借入资金用于生产 A 产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，工期为 1 年零 3 个月（C） 2015 年 1 月 1 日起，从银行借入资金并开工建设办公楼
5、，预计次年 2 月 15日完工（D）2015 年 1 月 1 日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年 2 月15 日完工并达到预定可使用状态5 2015 年 1 月 1 日，甲企业取得专门借款 4000 万元，年利率为 596，2015 年 3月 1 日开工建造一栋办公楼，2015 年 4 月 1 日发生建造支出 3600 万元。2016 年 1月 1 日，该企业取得一笔一般借款，本金为 1000 万元，年利率为 6，期限为 2年，当天发生建造支出 600 万元。甲企业无其他一般借款，至 2016 年第 1 季度末尚未完工。假定不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额，201
6、6 年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为( )。（A）3 万元（B） 50 万元（C） 53 万元（D）15 万元6 A 公司于 2014 年 1 月 1 日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2015 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：(1)A 公司为建造办公楼于 2014 年 1 月 1 日取得专门借款 6000 万元，借款期限为3 年，年利率为 5，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：2013 年 12 月 1 日取得长期借款 6000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6；2013 年 1 月 1 日发
7、行公司债券，发行价格与面值相等，均为 4000 万元，期限为5 年，年利率为 7，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为05。假定全年按 360 天计算。(4)建造工程资产支出如下：2014 年 1 月 1 日，支出 4500 万元；2014 年 7 月 1 日，支出 7500 万元；2014 年 12 月 31 日，支出 1000 万元；2015 年 1 月 1 日，支出2500 万元。假定不考虑其他因素，2015 年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是( ) 。（A）专门借款利息资本化金额 300 万元（B）一般借款利息资本化金
8、额 304 万元（C）资本化金额合计金额 454 万元（D）费用化金额合计金额 486 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。7 A 公司的专门借款资料如下：(1)A 公司为建造厂房于 2015 年 7 月 1 日从银行借入 2000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6。(2)2015 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，支付了1000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。(
9、3)该工程因发生施工安全事故在 2015 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1日恢复正常施工，当日支付工程款 1000 万元。(4)至年末工程尚未完工，预计 2016 年 9 月 30 日完工。(5)闲置专门借款资金均存入银行，存款年利率为 3。假定不考虑其他因素，A 公司下列处理，说法正确的有( )。（A）2015 年度专门借款应予资本化的利息金额为 175 万元（B） 2015 年度专门借款应予费用化的利息金额为 30 万元（C） 2015 年度专门借款应予资本化的利息金额为 20 万元（D）2015 年度专门借款应予费用化的利息金额为 40 万元8 下列项目中，
10、属于借款费用的有( )。（A）摊销的借款手续费用（B）应付债券计提的利息（C）发行债券所发生的溢价（D）应付债券折价的摊销额9 以下属于非正常停工的情况有( )。（A）与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工（B）因可预见的不可抗力因素而停工（C）因资金周转困难而停工（D）与施工方发生质量纠纷造成的停工三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。9 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：10 确定甲公司生产线建
11、造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。11 计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。12 分别计算甲公司 202 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。13 分别计算甲公司 203 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。13 甲公司为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造一栋生产用厂房，预计工期两年。2015 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下。(1)7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 15000 万元，年利率为72，于每
12、季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 9500 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 12，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日，借入一般借款 1500 万元，年利率为 48，期限为 6 个月，利息于每季度末支付。(4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 6250 万元。(6)12 月 1 日，借入一般借款 3000 万元，年利率为 6，期限为 1 年，利息于每季度末支付。(7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款
13、6250 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：14 计算甲公司 2015 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。15 计算甲公司 2015 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。16 计算甲公司 2015 年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)16 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下
14、。(1)2014 年 1 月 1 日向银行专门借款 5000 万元，期限为 3 年，年利率为 6，每年年末确认利息，次年 1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，公司只有两项一般借款，分别为公司于 2013 年 12 月 1 日借入的长期借款 1000 万元，期限为 5 年，年利率为 7，每年 12 月 1 日付息；2014年 7 月 1 日借入的长期借款 2000 万元，期限为 3 年，年利率为 9，每年 7 月 1日付息。(3)由于审批、手续办理等原因，厂房于 2014 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 2000 万元。工程建设期间的支出情况如下：2014 年 6 月 1
15、日：1000 万元；2014 年 7 月 1 日：3000 万元；2015 年 1 月 1 日：1000 万元；2015 年 4 月 1 日：500 万元；2015 年 7 月 1 日：800 万元。工程于 2015 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于 2014 年 9 月 1 日至 12 月 31 日停工 4 个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 025。假定全年按照360 天计算，每月按照 30 天计算。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：17 指出开始资本化和停止资本化的时点，同时判断 20
16、14 年的费用化期间和资本化期间。18 计算填列下列表格(单位：万元)19 计算 2014 年利息资本化和费用化的金额，并编制相关的会计分录。20 如果 2015 年 9 月 30 日计算 2015 年利息费用，请计算 2015 年 9 月 30 日应确认的借款利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。21 如果 2015 年 9 月 30 日不计算 2015 年利息费用，而是在 2015 年 12 月 31 日计算 2015 年利息费用，请计算 2015 年 12 月 31 日应确认的借款利息资本化和费用化的金额。22 假定以甲公司按年计算的利息为基础，计算固定资产应完工时确认的入账价值。注
17、册会计师会计（借款费用）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【知识模块】 借款费用2 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款资本化金额=40006612-10000 63=102(万元)，一般借款资本化金额=100073 12=175(万元 )，故 204 年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+175=119 5(万元
18、)。【知识模块】 借款费用3 【正确答案】 D【试题解析】 在资本化期间内，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，才应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。【知识模块】 借款费用4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间(1 年以上，含 1 年)的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化，而应当根据发生额计入当期损益。【知识模块】 借款费用5 【正确答案】 C【试题解析】 应予资
19、本化的专门借款利息费用=40005312=50( 万元)；占用一般借款的资产支出加权平均数=(3600+600-4000)33=200(万元)；应予资本化的一般借款利息费用=20063 12=3(万元) ；故第一季度应予资本化的借款利息费用=50+3=53( 万元) 。【知识模块】 借款费用6 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款利息资本化金额 =600056 12=150( 万元)；专门借款利息费用化金额=60005-150=150(万元)；2015 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(6000+1000+2500)6 12=4750(万元)；一般借款利息资本化金额=475064=
20、304( 万元)；一般借款应付利息=60006 +40007=640(万元)；一般借款利息费用化金额=640-304=336(万元)；2015 年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额合计=150+304=454(万元)；费用化金额合计=150+336=486( 万元)。【知识模块】 借款费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。7 【正确答案】 A,B【试题解析】 资本化的利息金额=20006(6-4) 12-100031
21、12=17 5(万元)；费用化的利息金额=20006412-10003412=30(万元)。【知识模块】 借款费用8 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。【知识模块】 借款费用9 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。【知识模块】 借款费用三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 借款费用10 【正确答案】 甲公司生产线建
22、造工程借款费用的资本化期间为：202 年 1 月2 日至 202 年 8 月 31 日(9 月 1 日至 12 月 31 日期间暂停)、203 年 1 月 1 日至203 年 3 月 31 日。理由：202 年 1 月 2 日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9 月 1 日至 12 月 31 日期间因事故停工且超过 3 个月，应暂停资本化；203 年 3 月 31 日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。【知识模块】 借款费用11 【正确答案】 30005(P A，r，3)+3000(PF，r，3)=2919 75当 r=6时：
23、30005(PA，6， 3)+3000(PF，6，3)=3000526730+30000 8396=291975计算得出，实际利率 r=6。借：银行存款 291975应付债券利息调整 8025贷：应付债券面值 3000【知识模块】 借款费用12 【正确答案】 202 年专门借款利息资本化金额=2919756 812-(2919 75-1000)054-(2919 75-1000-1600)053=7360(万元)202 年专门借款利息费用化金额=2919 756412=5839(万元)202 年一般借款资本化率=(20006 +30007) (2000+3000)=66202 年累计资产支出加
24、权平均数=(1000+1600+1400-291975)112=9002(万元)；202 年一般借款利息资本化金额=90 0266 =594(万元)202 年一般借款利息总额=20006 +30007=330(万元)202 年一般借款利息费用化金额=330-5 94=32406(万元)借：在建工程 4000贷：银行存款 4000借：在建工程 7360财务费用 5839应收利息 4320贷：应付利息 150应付债券利息调整 2519借：在建工程 594财务费用 32406贷：应付利息(或银行存款) 330【知识模块】 借款费用13 【正确答案】 203 年专门借款利息资本化金额=2944 946
25、312=4417( 万元)203 年专门借款费用化金额=2944 946912=13252(万元)203 年一般借款利息资本化金额=2280 2566 312=3762(万元)203 年一般借款利息费用化金额=20006 912+30007512-3762=139 88(万元)203 年借款费用资本化金额=44 17+3762=81 79(万元)借：在建工程 1200贷：银行存款 1200借：在建工程 4417财务费用 13252贷：应付利息 150应付债券利息调整 2669借：在建工程 3762财务费用 13988贷：应付利息 1775借：固定资产 536133贷：在建工程 536133固定
26、资产=407954+1200+4417+3762=536133(万元)。【知识模块】 借款费用【知识模块】 借款费用14 【正确答案】 甲公司 2015 年第三季度专门借款利息支出=1500072312=270(万元)甲公司 2015 年第三季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=(15000-9500)12 3 12=165(万元)甲公司 2015 年第三季度专门借款利息支出资本化金额=270-165=2535(万元) 。【知识模块】 借款费用15 【正确答案】 甲公司 2015 年第四季度专门借款利息支出=1500072312=270(万元)甲公司 2015 年第四季度暂时闲置专门借款的存款利
27、息收入=(15000-9500)12 2 12=11(万元)甲公司 2015 年第四季度专门借款利息支出资本化金额=270-11=259(万元)。【知识模块】 借款费用16 【正确答案】 2015 年第四季度一般借款利息支出=150048312+30006112=33(万元)2015 年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=(9500+6250-15000)13=250( 万元)2015 年第四季度一般借款平均资本化率=33(150033+30001 3)=1322015 年第四季度一般借款利息支出资本化金额=250132=33(万元)。【知识模块】 借款费用【知识模块】 借款费用
28、17 【正确答案】 开始资本化的时点为 2014 年 4 月 1 日，停止资本化的时点为2015 年 9 月 30 日。2014 年的费用化期间为 2014 年 1 月 1 日3 月 31 日、9 月 1日12 月 31 日，资本化期间为 2014 年 4 月 1 日8 月 31 日。【知识模块】 借款费用18 【正确答案】 【知识模块】 借款费用19 【正确答案】 2014 年专门借款利息金额：应付利息=50006=300( 万元)其中：费用化期间应付利息=300712=175( 万元)资本化期间应付利息=300512=125( 万元)存入银行取得的利息收入=375+15+5=57 5(万元
29、 )其中：费用化期间的利息收入=375(万元)资本化期间的利息收入=15+5=20(万元)费用化的借款利息金额=175-375=137 5(万元)资本化的借款利息金额=125-20=105( 万元)2014 年一般借款利息金额：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000(6-4)2=166 67(万元)一般借款加权平均资本化率=(10007+20009 612) (1000+2000612)=8一般借款应予资本化的利息金额=166678 =1333(万元)一般借款应付利息金额=10007+200096 12=160(万元)一般借款应予费用化的利息金额=160-1333=14667(万元)
30、合计资本化的借款利息金额=105+1333=118 33(万元)费用化的借款利息金额=1375+146 67=28417(万元)会计分录借：在建工程 11833财务费用 28417应收利息(或银行存款) 575贷：应付利息 (300+160)460【知识模块】 借款费用20 【正确答案】 专门借款应付利息金额=500069 12=225( 万元)资本化的借款利息金额=50006912=225(万元)费用化的借款利息金额=0一般借款占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=200099+50069+50039=2500( 万元)一般借款加权平均资本化率=(100079 12+20009 9 12)
31、(100099+20009 9)=625一般借款资本化的利息金额=2500625=156 25(万元)一般借款应付利息金额=100079 12+200099 12=1875(万元)一般借款费用化的利息金额=1875-15625=31 25(万元)合计资本化的借款利息金额=225+15625=381 25(万元)费用化的借款利息金额=0+3125=31 25(万元)会计分录借：在建工程 38125财务费用 3125贷：应付利息 (225+1875)412 5【知识模块】 借款费用21 【正确答案】 专门借款应付利息金额=50006=300( 万元)资本化的借款利息金额=500069 12=225
32、( 万元 )费用化的借款利息金额=300-225=75( 万元)一般借款占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000912+500612+500312=1875( 万元)一般借款资本化的利息金额=1875(10007 +20009 ) (1000+2000)=156 25(万元)一般借款应付利息金额=10007+20009=250(万元)一般借款费用化的利息金额=250-15625=93 75( 万元)合计资本化的借款利息金额=225+15625=381 25(万元)(注：与 2015 年 9 月 30 日计算 2015 年利息费用资本化的金额结果完全相同)费用化的借款利息金额=75+9375=168 75(万元)。【知识模块】 借款费用22 【正确答案】 固定资产完工时应确认的入账价值=(2000+1000+3000+1000+500+800)+11833+381 25=879958(万元)。【知识模块】 借款费用
