1、注册会计师会计（外币折算）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司 12 月 20 日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为 80 万美元，当日即期汇率为 1 美元=68 元人民币。12 月 31 日，美元户银行存款余额为 1000 万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为 7020 万元，当日即期汇率为 1 美元=6 5 元人民币。上述交易或事项对甲公司 1
2、2 月份营业利润的影响金额为( )。（A）-220 万元（B） -496 万元（C） -520 万元（D）-544 万元2 按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润 ”项目应当 ( )。（A）按历史汇率折算（B）按即期汇率的近似汇率折算（C）根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定（D）按即期汇率折算3 某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为 600 万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者于 4月 1 日投入 450 万美元，收到美元存入银行。投资者于 7 月 1 日投入 150
3、 万美元，收到美元存入银行。4 月 1 日、6 月 30 日、7 月 1 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 l：620、1：624、1：625 和 1： 630。假定年初资产负债表中“实收资本”项目余额为 0，该业务相关会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的即期汇率折算（B）实收资本项目属于外币非货币性项目（C）实收资本项目年末不需要计算汇兑差额（D）年末资产负债表中“实收资本” 项目的金额为 3720 万元4 国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生
4、日的即期汇率折算外币业务。甲公司 205 年 10 月 5 日以每股 4 美元的价格购入 B 公司 10 万股股票作为交易性金融资产核算，当日汇率为 1 美元=616 元人民币，款项已经支付。12 月 31 日，B 公司股票市价为每股 42 美元，当日汇率为 1 美元=614 元人民币。因购买 B公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为( )。（A）1148 万元（B） 1228 万元（C） 1232 万元（D）1312 万元5 企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当( )。（A）在所有者权益项目下单独列示(其他综合收益)（B）作为递延收益列示（C）在相关资产类项
5、目下列示（D）无需在资产负债表中反映6 下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )。（A）资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算（B）所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用交易发生时的即期汇率进行折算（C）利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算（D）在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益7 甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。205 年 3 月 6 日自
6、银行购入外汇 150 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=620 元人民币，当日市场汇率为 l 美元=615 元人民币。3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=616 元人民币。甲股份有限公司购入的该150 万美元于 205 年 3 月所产生的汇兑损失为( )。（A）6 万元（B） 15 万元（C） 75 万元（D）9 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债
7、表日的即期汇率进行折算的有( ) 。（A）盈余公积（B）未分配利润（C）长期股权投资（D）交易性金融资产9 下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有( )。（A）对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示（B）合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担（C）对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算（D）处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益10 下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。（A）取得贷款使用的主要计价货币（B）确定商品生产成本使用的主要计价货币（C
8、）确定商品销售价格使用的主要计价货币（D）从经营活动中收取货款使用的主要计价货币11 在进行外币财务报表折算时，应按照交易发生时的即期汇率折算的报表项目有( )。（A）长期借款（B）实收资本（C）固定资产（D）其他综合收益12 下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有( )。（A）甲公司系国内外贸自营出口企业，超过 80的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价；生产所需原材料、机器设备及80以上的人工成本以美元结算（B）乙公司的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等 100在国内采购并以人民币计价，乙公司取得美元营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存
9、款，且该企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值（C）丙公司的原材料全部来自欧盟，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由欧盟方面提供，生产的产品面向国内出售。假定为满足采购原材料所需欧元的需要，该公司向欧盟某银行借款 10 亿欧元，期限为 20 年，该借款是丙公司当期流动资金净额的 4 倍。由于原材料采购以欧元结算，企业经营所需要的营运资金即融资获得的资金也使用欧元（D）丁公司 80的经营收入及其原材料购买都以人民币计价并结算13 下列有关外币项目的表述中，正确的有( )。（A）对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑
10、差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额（B）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“ 未分配利润 ”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算（C）企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益（D）有关记账本位币变更的处理，企业会计准则第 19 号外币折算规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币14 A 公司持有在境外注册的 B 公司 80的股权，能够对 B 公司的财务和经营政策实施控制。A 公
11、司以人民币为记账本位币，B 公司以港币为记账本位币，发生外币交易时 A 公司和 B 公司均采用交易发生日的即期汇率进行折算。 (1)205 年 10 月20 日，A 公司以每股 4 美元的价格购入 C 公司股票 100 万股，支付价款 400 万美元，另支付交易费用 1 万美元。A 公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=682 元人民币。205 年 12 月 31 日，C 公司股票的市价为每股 5 美元。(2)205 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，A 公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：上述长期应收款实质上构成了 A 公司对 B 公司境外
12、经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。205 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=680 元人民币， 1 港元=0 86 元人民币。(3)因对 B 公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100 万元。关于上述交易或事项对 A 公司 205 年度合并营业利润影响的表述中，正确的有( )。（A）个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少 9 万元（B）交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润 672 万元（C）长期应收款产生的汇兑损失转入“其他综合收益 外币报表折算差额” 时，增加合并营业利润 15 万元（D）因对 B 公司外币报表折算产生差额增加合
13、并营业利润 120 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。14 AS 上市公司以人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账：本位币。AS 公司发生如下业务：(1)205 年 10 月 20 日，当日即期汇率为 1 美元=6 83 元人民币，以 02 万美元台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材 500 台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日以美元存款支付相关货款。购
14、入的健身器材作为库存商品核算。甲公司另以人民币支付进口关税 70 万元，支付进口增值税 12801 万元。(2)205 年 10 月 25 日以每股 65 港元的价格购入乙公司的 H 股 500 万股，准备随时出售，另支付交易费用 10 万港元，当日即期汇率为港元=088 元人民币，款项已用港元支付。(3)205 年 11 月 26 日以每股 7 港元的价格购入丙公司的 H 股 800 万股，不准备近期出售，将其作为可供出售金融资产核算，当日即期汇率为 1 港元=087 元人民币，款项已用港元支付。(4)205 年 12 月 1 日以 1000 万美元的价格购入美国丁公司分期付息、到期一次还本
15、的债券，AS 公司不准备近期出售，但也不准备持有至到期，债券的面值为 1000万美元，票面利率为 12。当日即期汇率为 1 美元=680 元人民币，款项已用美元支付。(5)205 年 12 月 31 日，健身器材库存尚有 100 台，但预计售价已降至 018 万美元台。12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=675 元人民币。假定不考虑相关销售税费。(6)205 年 12 月 31 日，乙公司 H 股的市价为每股 6 港元，丙公司 H 股的市价为每股 8 港元，当日汇率为 1 港元=086 元人民币。(7)205 年 12 月 31 日，美国丁公司债券的公允价值为 990 万美元，当日即期汇
16、率为 1 美元=6 75 元人民币。(8)206 年 3 月 6 日，甲公司将所购乙公司 H 股按当日市价每股 7 港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为 1 港元=075 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。要求：15 编制 205 年 10 月 20 日购入健身器材的会计分录。16 编制 205 年 10 月 25 日购入乙公司 H 股的会计分录。17 编制 205 年 11 月 26 日购入丙公司 H 股的会计分录。18 编制 205 年 12 月 1 日购入丁公司债券的会计分录。19 计算 205 年 12 月 31 日健身器材应计提的存货跌价准备并编制相关的会计分录。20
17、 编制 205 年 12 月 31 日有关乙公司 H 股的会计分录。21 编制 205 年 12 月 31 日有关丙公司 H 股的会计分录。22 编制 205 年 12 月 31 日有关丁公司债券的会计分录。23 计算上述业务对 AS 公司 205 年损益的影响。24 编制 206 年 3 月 6 日出售交易性金融资产的会计分录。注册会计师会计（外币折算）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 上述交易或事项对甲公司 1
18、2 月份营业利润的影响金额=80(68-65)+(100065-7020)=-496( 万元)【知识模块】 外币折算2 【正确答案】 C【试题解析】 未分配利润应当根据所有者权益变动表中的其他项目的数额倒挤计算得出。【知识模块】 外币折算3 【正确答案】 D【试题解析】 “实收资本”项目的金额=450620+150625=37275(万元)【知识模块】 外币折算4 【正确答案】 A【试题解析】 10 月 5 日购入 B 公司股票借：交易性金融资产成本 2464贷：银行存款 (104616)2464期末应计入当期损益的金额=10426 14-246 4=11 48(万元)借：交易性金融资产公允价
19、值变动 1148贷：公允价值变动损益 1148【知识模块】 外币折算5 【正确答案】 A【知识模块】 外币折算6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为记账本位币计量时，其差额计入合并资产负债表中所有者权益下“其他综合收益”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但如果是部分处置的情况下，应按处置比例计算处置部分的外币财务报表折算差额。转入处置当期损益。【知识模块】 外币折算7 【正确答案】 A【试题解析】 外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以 205 年 3 月所
20、产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失-期末调整时产生的汇兑收益=150(620-615)-150(616-615)=6(万元人民币)。【知识模块】 外币折算二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 【正确答案】 C,D【试题解析】 在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照期末资产负债表目的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润项目”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算9 【正确答案】 A,C,D
21、【试题解析】 合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东和少数股东共同承担。【知识模块】 外币折算10 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 外币折算11 【正确答案】 B,D【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算12 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币；选项 C，从融资活动获得的资金角度看，丙公司应当选择欧元作为记账本位币。【知识模块】 外币折算13 【正确答案】 C
22、,D【试题解析】 选项 A，需要计提减值准备的，应当先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备；选项 B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算14 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加 9 万元；选项 B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=1005680-10046 82=672(万元)；选项 C，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“其他综合收益外币报表折算差额”，贷记“财务费用”
23、15 万元；选项 D，因对 B 公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润。【知识模块】 外币折算三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 外币折算15 【正确答案】 205 年 10 月 20 日购入健身器材的会计分录借：库存商品 (02500683+70)753应交税费应交增值税(进项税额) 12801贷：银行存款美元 (02500683)683人民币 19801【知识模块】 外币折算16 【正确答案】 205 年 10 月 25
24、 日购入乙公司 H 股的会计分录借：交易性金融资产成本 (65500088)2860投资收益 (10088)8 8贷：银行存款港元 28688【知识模块】 外币折算17 【正确答案】 205 年 11 月 26 日购入丙公司 H 股的会计分录借：可供出售金融资产成本 4872贷：银行存款港元 (8007087)4872【知识模块】 外币折算18 【正确答案】 205 年 12 月 1 日购入丁公司债券的会计分录借：可供出售金融资产成本 6800贷：银行存款美元 (100068)6800【知识模块】 外币折算19 【正确答案】 205 年 12 月 31 日健身器材应计提的存货跌价准备=7531
25、00500-100018675=291(万元)借：资产减值损失 291贷：存货跌价准备 291【知识模块】 外币折算20 【正确答案】 205 年 12 月 31 日有关乙公司 H 股的会计分录借：公允价值变动损益 (2860-65000 86)280贷：交易性金融资产公允价值变动 280【知识模块】 外币折算21 【正确答案】 205 年 12 月 31 日有关丙公司 H 股的会计分录借：可供出售金融资产公允价值变动 632贷：其他综合收益 (8008086-4872)632【知识模块】 外币折算22 【正确答案】 204 年 12 月 31 日有关丁公司债券的会计分录债券利息=100012
26、1 12675=675(万元)借：应收利息 675贷：投资收益 675公允价值变动=(990-1000)6 75=-67 5(万元)借：其他综合收益 675贷：可供出售金融资公允价值变动 675汇兑损益=1000(675-68)=-50( 万元)借：财务费用 50贷：可供出售金融资产成本 50【知识模块】 外币折算23 【正确答案】 上述业务对 AS 公司 205 年损益的影响=-(2)88-(5)29 1-(6)280+(8)675-(8)50=-300 4(万元)。【知识模块】 外币折算24 【正确答案】 206 年 3 月 6 日出售交易性金融资产的会计分录借：银行存款港元 (7500075)2625交易性金融资产公允价值变动 280投资收益 235贷：交易性金融资产成本 2860公允价值变动损益 280【知识模块】 外币折算
