1、注册会计师会计（政府补助和借款费用）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是( )。(2013年)（A）增值税出口退税（B）免征的企业所得税（C）减征的企业所得税（D）先征后返的企业所得税2 丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70。2016 年 1 月，丙企业实际缴纳增值税税额 200
2、万元。2016 年 2 月，丙企业实际收到返还的增值税税额 140 万元。丙企业 2016 年 2 月正确的会计处理是( )。（A）确认营业外收入 140 万元（B）确认递延收益 200 万元（C）确认营业外收入 200 万元（D）确认递延收益 140 万元3 2016 年 3 月，丁粮食企业(以下简称丁企业)为购买储备粮从国家开发银行贷款1000 万元，同期银行贷款年利率为 6。自 2016 年 4 月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2016 年 4 月丁企业应确认的营业外收入为( )万元。（A）45（
3、B） 90（C） 60（D）54 2016 年 1 月 5 日，政府拨付 A 企业 450 万元财政拨款 (同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台用于某科研项目(该项目 2016 年处于研究阶段)。2016 年 1 月31 日，A 企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为 480 万元，其中 30 万元以自有资金支付，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，上述业务影响 2016 年度利润总额的金额为( )万元。（A）4125（B） -44（C） -85.25（D）-2.755 2015 年 9 月，B 公司按照有关规定，为其自主创新的
4、某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于 2015 年 3 月末启动，预计共需投入资金2000 万元，项目期为 25 年，已投入资金 600 万元。项目尚需新增投资 1400 万元，其中计划贷款 800 万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率为6，贷款期限为 2 年。经审核，2015 年 11 月政府批准拨付 B 公司贴息资金 100万元，分别在 2016 年 10 月 1 日和 2017 年 10 月 1 日支付 60 万元和 40 万元。假定不考虑其他因素，B 公司 2016 年 12 月 31 日递延收益的余额为( )万元。（A）45（B） 100（C） 60（D
5、）856 2016 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。2016 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 2016 年 6 月 30 日到账。2016 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 2016 年度营业利润的影响金额为( )万元。（A）-40（B） -80（C） 180（D）-907 2015 年 1 月 20 日，甲房
6、地产开发公司(简称“甲公司 ”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 900 万元，预计使用年限为 50 年。2015 年 2 月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016 年 9月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000 万元。该商业设施预计使用年限为 20 年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 2016 年 5月 10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）政府补助收到时确认为递延收益 30 万元（B）政府补助收到时确认为当期营业外收入
7、30 万元（C）取得该土地使用权时支付的金额 900 万元计入房地产开发成本（D）商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用8 2016 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税税款 1200 万元；(2)6 月 30 日，甲公司以 16000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年，预计净残值为零。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 4000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 600 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月 31 日
8、，该设备仍处于建造过程中；(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的资本性投资 1000 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司 2016 年度因政府补助影响当期损益的金额是( )万元。（A）1200（B） 1240（C） 1800（D）68009 甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2014 年 2 月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需款项为 6000 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 2160 万元的申请。2014 年 3 月 1 日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司 2160 万元财政拨款(同日到账)。2014 年 4 月 1
9、日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为 3600 万元，使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2016 年 4 月，甲公司出售了这台设备，取得价款2400 万元，支付相关费用 30 万元。假定不考虑相关税费等因素，2016 年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额为( )万元。（A）2400（B） 210（C） 1296（D）150610 甲公司 2016 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为10，实际年利率为 8，每年 12 月 31 日支付当年
10、利息。债券发行价格总额为1066210 万元，款项已存入银行。厂房于 2016 年 1 月 1 日开工建造，2016 年度累计发生建造工程支出 4600 万元。经批准。当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。2016 年 12 月 31 日工程尚未完工，2016 年年末该在建工程的账面余额为( )万元。（A）545297（B） 4906.21（C） 4692.97（D）560011 2014 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 2014 年 10 月 1 日正式开工兴
11、建厂房，预计工期为 1 年零 3 个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2014 年 12 月 31 日、2015 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2015 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2015 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 04。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 2016 年 7 月 1 日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是( )万元。
12、（A）1875（B） 115.5（C） 157.17（D）5312 甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自 204 年 7 月 1日开始，当日预付承包商建造工程款 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款2000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)204 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率 6；(2)204 年 1 月 1 日借人的两年期一般借款3000 万元，年利率 7，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为 06，不考虑其他因素。204 年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是( ) 。 (2013
13、年)（A）11950 万元（B） 12250 万元（C） 13750 万元（D）13950 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲公司 203 年自财政部门取得以下款项：(1)2 月 20 日，收到拔来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元；(2)6 月 20 日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金 3000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28 日达到预定可使用状态，预计使用年限为
14、 20 年，采用年限平均法计提折旧；(3)12 月30 日，收到战略性新兴产业研究补贴 4000 万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出 1600 万元，预计项目结项前仍将发生研究支出 2400 万元。假定上述政府补助在 203 年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司 203 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有( )。(2013 年)（A）当期应入损益的政府补助是 1860 万元（B）当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元（C）当期取得与资产相关的政府补助是 3000 万元（D）当期应计入资本公积的政府补助是 4000 万元14 下列关于政府补助的说法中正确的有( )。（
15、A）政府补助是无偿的、有条件的（B）政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助（C）企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助（D）企业已获得批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用15 关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有( )。（A）需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理（B）无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理（C）无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理（D）难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理16 关于政府补助的计量，下列说法中正确的有( )。（A）
16、企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量（B）存在确凿证据表明某项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，不能按照应收的金额计量（C）政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量（D）政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量17 下列关于政府补助的说法中正确的有( )。（A）增值税出口退税不属于政府补助（B）先征后返的企业所得税属于政府补助（C）政府一次性向企业无偿划拨大量的环保设备，因这些设备的公允价值不能可靠取得，企业按照名义金额(1 元)计量（D）企业收到即征即退
17、的增值税时，应确认为递延收益18 与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有( )。（A）政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（B）政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（C）政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益（D）政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益19 关于企业与政府发生交易所取得的收益，下列会计处理中正确的有( )。（A）政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价获得软件产权，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公
18、司应当按照收入确认的原则进行会计处理（B）政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益（C）政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益（D）政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入20 甲公司为境内上市公司，2016 年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金 1000 万元；(
19、2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额 140 万元；(3)收到税务部门返还的增值税税款 100 万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 500 万元。甲公司 2016 年对上述交易或事项会计处理正确的有( ) 。（A）收到返还的增值税税款 100 万元确认为资本公积（B）收到政府亏损补贴 500 万元确认为当期营业外收入（C）取得其母公司 1000 万元投入资金确认为股本及资本公积（D）应享有联合企业 140 万元的可出售金融资产公允价值增加按照份额确认为其他综合收益21 2016 年 1 月 10 日，甲公司取得政府作为股东投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时
20、，土地使用权的公允价值为 5600 万元，地上建筑物的公允价值为3000 万元。上述土地使用权及地上建筑物管理部门办公使用，预计使用年限均为50 年，固定资产和无形资产分别采用年限平均法计提折旧，采用直线法进行摊销，预计净残值为 0，甲公司下列会计处理正确的有( )。（A）政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产（B）政府作为股东投入的土地使用权属于政府补助（C）政府作为股东投入的土地使用权 2016 年摊销 112 万元（D）政府作为股东投入的地上建筑物 2016 年计提折旧 60 万元22 甲公司从事土地开发与建设业务，2015 年 1 月 20 日，以支付土地出让金方
21、式取得一宗土地使用权，实际成本为 2000 万元，预计使用年限为 50 年。2015 年 2月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000 万元。该商业设施预计使用年限为 20 年，固定资产和无形资产分别采用年限平均法计提折旧，采用直线法进行摊销，预计净残值均为 0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 2016 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产（
22、B）商业设施 2016 年 12 月 31 日作为固定资产列示，并按照 5925 万元计量（C） 2016 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金属于与资产相关的政府补助（D）土地使用权 2016 年摊销 40 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)202 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期
23、分期付息、到期还本债券，面值总额为 3000 万元，票而年利率为5，发行价格为 306975 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 291975 万元。(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 201 年 10月 1 日借入，本金为 2000 万元，年利率为 6，期限为 2 年；另一笔于 201 年12 月 1 日借人，本金为 3000 万元，年利率为 7，期限为 1 年 6 个月。(3)生产线建造工程于 202 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有关建造支出情况如下：202 年 1 月 2 日，支付建造商
24、1000 万元；202 年 5 月 1 日，支付建造商 1600 万元；202 年 8 月 1 日，支付建造商 1400 万元。(4)202 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 202 年 12 月底整改完毕。工程于 203 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1200 万元。建造工程于 203 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 203年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，共发生培训费用 120 万元。该生产线自 203 年 5
25、月 1 日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为 05。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(PA，5，3)=27232，(PA，6，3)=2 6730，(P A，7，3)=2 6243(PF，5，3)=08638，(PF，6，3)=08396，(P F，7，3)=08163要求：23 确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。24 计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。25 分别计算甲公司 202 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。26 分别计算甲公司 203
26、 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2014 年)注册会计师会计（政府补助和借款费用）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，不属于政府补助；选项 B 和 C，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于政府补助。【知识模
27、块】 政府补助2 【正确答案】 A【试题解析】 企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，补偿企业已发生的相关收益或损失，应将其计入当期营业外收入，所以丙企业 2016 年2 月应确认营业外收入 140 万元。【知识模块】 政府补助3 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年 4 月应确认的营业外收入=10006112=5( 万元)。【知识模块】 政府补助4 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年该设备计提折旧计入管理费用的金额=480 101211=44(万元 )，递延收益摊销计入营业外收入的金额=450 101211=4125(万元)，上述业务影响 2016 年度利润总额
28、的金额=4125-44=-275(万元)。【知识模块】 政府补助5 【正确答案】 A【试题解析】 B 公司 2016 年 12 月 31 日递延收益的余额=60-60312=45(万元)。【知识模块】 政府补助6 【正确答案】 D【试题解析】 与资产相关的政府补助确认的递延收益摊销时计入营业外收入，不影响营业利润。甲公司因购入颌使用该台实验设备对 2016 年度营业利润的影响金额=-9005612=-90(万元)。【知识模块】 政府补助7 【正确答案】 A【试题解析】 取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，并在资产的使用期内摊销计入各期损益，选项 A 正确，选项 B 错误；商业设施不属于存
29、货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项 C 和选项 D 错误。【知识模块】 政府补助8 【正确答案】 B【试题解析】 (1)收到的先征后返的增值税 1200 万元计入营业外收入；(2)收到政府拨付的房屋补助款、用于新型设备的款项均属于与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分摊，分期计入以后各期营业外收入，因此，取得政府对公司房屋的补偿，应确认营业外收入=400050612=40(万元)；(3) 用于正在建造的新型设备的政府补助 2016 年不能确认营业外收入；(4)收到政府追加的投资应作为企业接
30、受投资核算，不属于政府补助。2016 年度因政府补助影响当期损益的金额=1200+40=1240(万元 )。【知识模块】 政府补助9 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产处置收益=2400-(3600-360052)-30=210(万元)，将递延收益余额转入营业外收入=2160-216052=1296( 万元 )，2016 年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额=210+1296=1506( 万元)。【知识模块】 政府补助10 【正确答案】 C【试题解析】 在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益后的金额应当资本化。2016 年年末该在建工程的账面余额=460
31、0+(10662108 -760)=469297(万元)。【知识模块】 借款费用11 【正确答案】 B【试题解析】 此题专门借款的费用化期间是 2014 年 7 月 1 日至 2014 年 9 月 30日以及 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日，共 9 个月。至 2016 年 1 月 1 日，未动用专门借款=5000-1200-1000-1500-800=500(万元)，乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(50005912)-(5000043+500046)=1155(万元)。【知识模块】 借款费用12 【正确答案】 A【试题解析】 204 年应予资本化的利息费
32、用=(400066 12-1000063)+10007312=119 5(万元) 。【知识模块】 借款费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A，C【试题解析】 当期应计入损益的政府补助=260+1600=1860(万元)，选项 A 正确；当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260(万元)，选项 B 错误；当期取得与资产相关的政府补助为 3000 万元，选项 C 正确；政府补助不计入资本公积，
33、选项 D 错误。【知识模块】 政府补助14 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 政府资本性投入不属于政府补助，选项 B 错误。【知识模块】 政府补助15 【正确答案】 A，D【试题解析】 企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项 A 正确，选项 B 和 C 错误；难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项 D 正确。【知识模块】 政府补助16 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量，选项 B 错误。【知识模块】
34、政府补助17 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项 A 正确；先征后返的企业所得税属于企业从政府直接取得资产，属于政府补助，选项 B 正确；当取得属于政府补助的长期资产的公允价值无法可靠计量时，应按名义金额(1 元)计量，选项 C 正确；企业收到即征即退的增值税时，应确认为营业外收入，不应确认为递延收益，选项 D 错误。【知识模块】 政府补助18 【正确答案】 A，B【试题解析】 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入
35、当期损益：(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。【知识模块】 政府补助19 【正确答案】 A，C【试题解析】 政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据收入准则确认收入和成本，选项 A正确，选项 B 错误；如果政府行文单方面资助该企业或该类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业所有的，是无偿的行为，应根据政府补助准则在收到款项时确认为递延收益，自该软件可供使用时起，逐期计入以后各期的收益，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 政府补助20 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 收到返还的增值税税款属于
36、与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入，选项 A 错误。【知识模块】 政府补助21 【正确答案】 A，C【试题解析】 接受政府作为股东投资应按公允价值计量，不属于政府补助，选项A 正确，选项 B 错误；2016 年该土地使用权摊销 =560050=112(万元)，选项 C 正确；2016 年该地上建筑物计提折旧=3000501112=55(万元)，选项 D 错误。【知识模块】 政府补助22 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 因商业设施建成后作为自营住宿、餐饮的场地，不属于存货，因此土地使用权应确认为无形资产，商业设施作为固定资产核算，选项 A 正确；固定资产列报金额=600
37、0-600020123=5925(万元)，选项 B 正确；收到的政府补助与商业设施相关，属于与资产相关的政府补助，选项 C 正确；土地使用权 2016 年摊销=200050=40(万元) ，选项 D 正确。【知识模块】 政府补助三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 借款费用23 【正确答案】 资本化期间：202 年 1 月 2 日至 202 年 8 月 31 日(202 年 9月 1 日至 202 年 12 月 31 日期间借款费用
38、暂停资本化)203 年 1 月 1 日至 203年 3 月 31 日理由：202 年 1 月 2 日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。202 年 9 月 1 日至 202年 12 月 31 日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过 3 个月，应暂停资本化。203 年 3 月 31 日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。【知识模块】 借款费用24 【正确答案】 采用插值法计算实际利率，假设实际利率为 6，则该债券预计未来现金流量的现值=30005(PA，6，3)+3000(PF，6，3)=15026730+300
39、00 8396=2919 75(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为 6。借：银行存款 291975(306975-150)应付债券利息调整 8025贷：应付债券面值 3000【知识模块】 借款费用25 【正确答案】 应付债券 202 年利息费用=2919756 =17519(万元)；202 年用于短期投资取得的收益=(2919 75-1000)054+(291975-1000-1600)053=43 19(万元)；专门借款利息资本化金额=2919756 812-4319=73，60(万元)；一般借款平均资本化率=(20006+30007 )(20001212+300
40、01212)100 =66 ；至 202 年 8 月 1 日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000(万元) ，1 月 1 日和 5月 1 日发生的支出占用的均为专门借款，8 月 1 日支出占用一般借款=4000-291975=1080 25(万元) ；一般借款利息资本化金额=1080256 6112=594(万元)。借：在建工程 4000贷：银行存款 4000借：在建工程 7360应收利息(或银行存款) 4319财务费用 5840(29197564 12)贷：应付利息 150(30005)应付债券利息调整 2519 (17519-150)借：在建工程 594贷：应付利息(或银行
41、借款) 594【知识模块】 借款费用26 【正确答案】 203 年专门借款利息资本化金额=(291975+25 19)6312=4417(万元)；203 年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则 203 年一般借款平均资本化率与202 年相同，为 66；203 年所占用一般借款本金加权平均数=(1000+1600+1400+1200-2919 75)312=570 06(万元)；203 年一般借款利息资本化金额=570 0666 =3762(万元)；203 年借款费用资本化金额=44 17+3762=81 79(万元)。借：在建工程 1200贷：银行存款 1200借：在建工程 4417贷：应付利息 3750(300053 12)应付债券利息调整 667借：在建工程 3762贷：应付利息 3762借：固定资产 536133 (407954+1200+4417+3762)贷：在建工程 536133【知识模块】 借款费用
