1、注册会计师会计（长期股权投资与企业合并）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 213 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3000 万元取得乙公司 60的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 4500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。215 年 10 月 1 日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资 2700 万元，相关手续于当日完成。甲公司对乙公司持股比例下降为 40，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。21
2、3 年 1 月 1 日至 215 年 10 月 1 日期间，乙公司实现净利润 1500 万元，假定无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等其他因素影响。215 年 10 月 1 日，甲公司下列会计处理中正确的是( )。（A）确认其他综合收益 80 万元（B）确认投资收益 80 万元（C）确认其他综合收益420 万元（D）确认投资收益420 万元2 213 年 1 月 1 日，甲公司支付银行存款 3000 万元取得乙公司 20的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为14500 万元。214 年 1 月 1 日甲公司以无形资产作为对价取得同一集团内丙公司拥有
3、的乙公司 40股权，实现企业合并。其中，该无形资产账面价值为 5000 万元，公允价值为 6000 万元。214 年 1 月 1 日，乙公司净资产账面价值为 17000 万元，可辨认净资产公允价值为 18000 万元。213 年度乙公司因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 1000 万元，实现净利润 1500 万元，除此外无其他所有者权益变动。乙、丙公司均为集团内注册设立的公司。不考虑其他因素，甲公司 214 年 1 月 1 日进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积为( )万元。（A）700（B） 1000（C） 1200（D）17003 甲公司 203 年 7 月 1 日自母公
4、司(丁公司) 取得乙公司 60股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 3200 万元。该股权系丁公司于 201 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 60股权时确认了 800 万元商誉。203 年 7月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为 4800 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是( )万元。（A）1920（B） 2040（C） 2880（D）36804 2015 年 6 月 30 日，P 公司向同一集团内 S 公司的原
5、股东 A 公司定向增发 1000股普通股(每股面值为 1 元，市价为 868 元)，取得 S 公司 100的股权，并能够对 S 公司实施控制。合并后 S 公司仍维持其独立法人资格继续经营。 S 公司之前为A 公司于 2013 年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日， S公司财务报表中净资产的账面价值为 2200 万元，A 公司合并财务报表中的 S 公司净资产账面价值为 3500 万元(不含商誉)，合并报表中确认 A 公司合并 S 公司商誉500 万元。假定 P 公司和 S 公司都受 A 公司同一控制，不考虑相关税费的影响。2015 年 6 月 30 日 P 公司取得 S 公司股
6、权时确认的 “资本公积股本溢价”为( )万元。（A）3000（B） 2200（C） 2500（D）17005 2014 年 2 月。甲公司以 600 万元现金自非关联方处取得乙公司 10的股权，划分为可供出售金融资产。2015 年 1 月 20 日，甲公司又以 1200 万元的现金自另一非关联方处取得乙公司 12的股权，相关手续于当日完成，当日原 10股权的公允价值为 1050 万元。2014 年 12 月 31 日甲公司对乙公司的可供出售金融资产的账面价值为 1000 万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为 400 万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影
7、响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司 2015 年 1月 20 日应确认的投资收益为( )万元。（A）50（B） 450（C） 400（D）06 甲公司于 2015 年 1 月 1 日以银行存款 18000 万元购入乙公司有表决权股份的40，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2015 年 6 月1 日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为 800 万元，售价为 1000 万元，甲公司购入后作为存货管理。至 2015 年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的 50出售给外部
8、独立的第三方。乙公司 2015 年实现净利润 1600 万元。假定不考虑其他因素的影响。甲公司 2015 年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为( )万元。（A）600（B） 660（C） 700（D）7207 甲公司于 2015 年 1 月 1 日与乙公司签订协议，以 1000 万元购入乙公司持有的B 公司 20股权从而对 B 公司具有重大影响。投资日 B 公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为 6000 万元。2015 年度 B 公司实现净利润 600 万元，B 公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额为 100 万元，无其他所有者权益变动。甲公司 2016 年
9、1 月 2 日将该投资以 1400 万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让 B 公司股权投资时应确认的投资收益为( )万元。（A）1340（B） 60（C） 80（D）408 2013 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得乙公司 100的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。2013 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升 20 万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2015 年 1 月 1 日，甲公司转
10、让所持有乙公司70的股权，取得转让款项 700 万元；甲公司持有乙公司剩余 30股权的公允价值为 300 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70股权在 2015 年度合并财务报表中应确认的投资收益是( )万元。（A）91（B） 111（C） 140（D）1509 下列有关合营安排的认定与分类的表述中，不正确的是( )。（A）未通过单独主体达成的合营安排应划分为共同经营（B）通过单独主体达成的合营安排应划分为合营企业（C）合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制（D）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制10 2015 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订股
11、权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司 80股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为 12000 万元，丙公司可辨认净资产账面价值为 13000 万元，公允价值为 16000万元。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为 560 万元，公允价值为 650 万元。甲公司取得丙公司 80股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出 1000 万元。该项目年末仍在开发中。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是( )。（A）取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理（B
12、）对丙公司长期股权投资的初始投资成本按 12000 万元计量（C）在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按 560 万元计量（D）合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉11 甲公司适用的所得税税率为 25。2015 年 1 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股普通股(每股市价 16 元，每股面值 1 元)作为对价，从 W 公司处取得乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用 80 万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为 1600 万元，公允价值为 1800 万元，差额由乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为 300 万元，公
13、允价值为 500 万元。甲公司与 W 公司不具有关联方关系且该项合并满足免税合并的条件。该项企业合并合并财务报表形成的商誉为( )万元。（A）200（B） 200（C） 160（D）16012 甲公司 2015 年 7 月 1 日支付现金 6600 万元取得乙公司 60股权，能够对乙公司实施控制(甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系)。同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 9000 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产的成本为 6000 万元，原预计使用 30 年，截止 2015 年 7 月 1 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司
14、对上述无形资产采用直线法进行摊销，无残值。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的，购买日个别财务报表中不符合确认预计负债条件，2015 年 12 月 10 日法院终审判决乙公司无需支付赔偿，丙公司和乙公司均不再上诉。不考虑所得税等因素的影响，甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为( )万元。（A）1200（B） 600（C） 630（D）0二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列项目中，投资企业应确认投
15、资收益的有( )。（A）成本法核算的被投资单位实现净利润（B）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利（C）可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利（D）权益法核算的被投资单位实现净利润14 甲公司持有乙公司 30的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2015 年 10 月，甲公司将该项投资中的 50出售给非关联方，取得价款 900 万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1600 万元，其中投资成本 1300 万元，损益调整为 150 万元，其他
16、综合收益为 100 万元(性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为 50 万元。剩余股权的公允价值为 900 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司出售 50股权，下列会计处理中正确的有( )。（A）应结转其他综合收益 100 万元（B）应结转资本公积其他资本公积 25 万元（C）剩余股权部分应确认可供出售金融资产 900 万元（D）应确认投资收益 350 万元15 2015 年 1 月 1 日，A 公司和 B 公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼 50的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决
17、策需要 A公司和 B 公司一致同意方可作出；A 公司和 B 公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自 50。该写字楼购买价款为 16000 万元，由 A 公司和 B 公司以银行存款支付，预计使用寿命 20 年，预计净残值为 640 万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为 10 年，每年租金为 960万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费 4 万元。另外，A 公司和 B 公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修理支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由 A 公司和 B 公司按比例承担。假设 A 公司和B 公司均采用成本法对
18、投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。B 公司下列会计处理中正确的有( )。（A）出资购买写字楼时应确认投资性房地产 8000 万元（B）每月确认租金收入 40 万元（C）每月计提折旧 32 万元（D）每月支付维修费时确认其他业务成本 2 万元16 下列各项有关共同经营中合营方确认收入和费用的会计处理的表述中，正确的有( )。（A）合营方应按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入（B）合营方应确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入（C）合营方应确认单独所发生的费用（D）合营方应按其份额确认共同经营发生的费用17 2013 年 1 月 1 日，A 公司以现金 6000 万元
19、取得 B 公司 20股权并具有重大影响，采用权益法核算。当日，B 公司可辨认净资产公允价值为 28000 万元。2016年 1 月 1 日，A 公司另支付现金 16000 万元取得 B 公司 40股权，并取得对 B 公司的控制权(属于非同一控制)。购买日，A 公司原持有的对 B 公司 20股权的公允价值为 8000 万元，账面价值为 7000 万元(其中，因 B 公司实现净利润确认的累计净损益为 200 万元、因 B 公司可供出售金融资产公允价值变动累计确认的其他综合收益为 800 万元)；B 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元。假定不考虑所得税等影响，A 公司下列会计处理中正确的有
20、( )。（A）购买日合并报表中确认投资收益 1800 万元（B）购买日合并报表中应将原计入其他综合收益的 800 万元转入合并当期投资收益（C）购买日合并成本为 24000 万元（D）购买日应确认商誉 2400 万元18 甲集团、乙集团、A 公司和 B 企业有关资料如下：(1)某上市公司 A 公司从事机械制造业务，甲集团持有 A 公司 40股权，乙集团持有房地产公司 B 企业 90股权，甲集团将持有的 A 公司 40股权，以 6000 万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系；(2)A 公司将除货币资金 200 万元、持有的 1000 万元 S 上市公司股权(交易性金融资产)以外的所
21、有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价 14800万元。(3)A 公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的 B 企业 90股权。发行股份总额为 5000 万股，每股面值 1 元，发行价格为 8 元股。购买资产按资产评估值作价 40000 万元。交易完成后，A 公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A 公司发行后总股本为 15000 万股，乙集团持有 A 公司股份为 9000 万股，占本次发行后公司总股本的 60，成为 A 公司的控股股东。 B 企业总股本为 6000 万股，金额为 6000 万元。(4)假定不考虑相关税费及利润分配因素。关于购买日长期股权投资的确认和计量及合
22、并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。（A）A 公司发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额为 40000 万元（B）合并股本数量为 A 公司发行在外普通股数量 15000 万股（C）合并股本数量为 B 企业发行在外普通股数量 6000 万股（D）合并财务报表中股本金额为 10000 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2014 年至 2016 年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)
23、股权投资业务的有关资料如下：(1)2014 年 5 月 16 日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400 万元收购丙公司持有的乙公司 2000 万股普通股，占乙公司全部股份的 20。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为 2014 年 6 月30 日。该股权转让协议于 2014 年 6 月 15 日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。(2)2014 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 5400 万元支付股权转让款，另支付相关税费 20 万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权
24、益法核算。(3)2014 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。上述资产均未计提资产减值准备其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于 2014 年下半年对外出售 60，2015 年剩余的 40全部对外出售。(4)2014 年度乙公司实现净利润 1200 万元，其中，16 月实现净利润 600 万元；无其他所有者权益变动。(5)2015 年 3 月 10 日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派 2014 年度现金股利 1000 万元。(6)2015 年 3 月 25 日，甲
25、公司收到乙公司分派的 2014 年度现金股利。(7)2015 年 12 月 31 日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益 180 万元；2015 年度，乙公司发生亏损 800万元；无其他所有者权益变动。(8)2015 年 12 月 31 日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为 5200 万元。(9)2016年 1 月 6 日，甲公司将持有乙公司股份中 1000 万股转让给其他企业，收到转让款2580 万元存入银行，另支付相关税费 2 万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至 10，故对乙公司不再具有重大影响，剩
26、余部分投资划分为可供出售金融资产，其公允价值为 2580 万元。(10)其他资料如下：甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。 不考虑其他因素。要求：19 计算 2014 年 7 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。20 计算 2014 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。21 编制 2015 年度甲公司与投资业务有关的会计分录。22 编制 2016 年
27、1 月 6 日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。22 A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17。A 公司有关资料如下：(1)A 公司于 2015 年 4 月 1 日取得 B 公司 10的股权，成本为 6200 万元，A 公司作为可供出售金融资产核算。2015 年 6 月 30 日其公允价值为 6300 万元。(2)2015 年 7 月 31 日，A 公司又以 12700 万元的价格取得 B 公司 20的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 70000 万元。取得该部分股权后，按照 B公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该
28、项长期股权投资转为权益法核算。当日原 10投资的公允价值为 6360 万元。2015 年 7 月 31 日，B 公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为 1500 万元，账面价值为 1000 万元，2015 年 B 公司将上述存货对外销售 80，剩余存货在 2016年全部对外销售。(3)2015 年 11 月，B 公司向 A 公司销售一批商品，售价为 500 万元，成本为 300万元，A 公司购入后将其作为存货核算，至 2015 年 12 月 31 日，A 公司尚未将上述商品对外出售，2016 年 A 公司将上述商品全部对外
29、出售。(4)2015 年 8 月至 12 月 B 公司实现净利润 5000 万元，无其他所有者权益变动。(5)2016 年 B 公司实现净利润 8000 万元，宣告并分派现金股利 3000 万元，无其他所有者权益变动。假定：(1)不考虑所得税等相关税费的影响。(2)除上述事项外，不考虑其他交易。要求：23 编制 2015 年 A 公司可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。24 编制 2016 年 A 公司长期股权投资的会计分录。24 2015 年 6 月 30 日，P 公司向 S 公司的股东定向增发 10000 万股普通股(每股面值为 1 元，每股市价为 35 元)对 S 公司进行合并，
30、并于当日取得对 S 公司 70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S 公司所有者权益账面价值为 22000 万元，其中股本 10000 万元，资本公积 5000 万元，其他综合收益1000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 4000 万元。购买日，S 公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为 1020 万元，公允价值为 1800 万元；长期股权投资的账面价值为 8600 万元，公允价值为 15200 万元(满足递延所得税确认条件)；固定资产的账面价值为 12000 万元，公允价值为 22000 万元；无
31、形资产的账面价值为 2000 万元，公允价值为 6000 万元。P 公司和 S 公司适用的所得税税率均为 25。要求：25 编制 P 公司个别财务报表中取得对 S 公司长期股权投资的会计分录。26 计算购买日的商誉。27 编制购买日调整和抵销会计分录。注册会计师会计（长期股权投资与企业合并）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 215 年 10 月 1 日，甲公司应确认的投资收益=270040 30002060=80(
32、万元) 。【知识模块】 长期股权投资与企业合并2 【正确答案】 D【试题解析】 合并日长期股权投资初始投资成本=1700060=10200(万元)，原20股权投资账面价值=3000+150020+100020=3500(万元)，214 年 1 月 1日进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积=10200(3500+5000)=1700(万元)。【知识模块】 长期股权投资与企业合并3 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=480060+800=3680(万元 )。【知识模块】 长期股权投资与企业合并4 【正确答案】 A【试题解析】 P 公司取得 S 公司初始
33、投资成本=3500+500=4000(万元)，应确认“资本公积股本溢价”金额=40001000=3000(万元)。【知识模块】 长期股权投资与企业合并5 【正确答案】 B【试题解析】 原 10的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。应确认投资收益=(10501000)+400=450(万元)。【知识模块】 长期股权投资与企业合并6 【正确答案】 A【试题解析】 考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=1600(1000800)(150)=1500(万元)，则甲公司 2015 年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=150040
34、 =600( 万元)。【知识模块】 长期股权投资与企业合并7 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年 12 月 31 日长期股权投资账面价值=1000+(6000201000)+60020+10020=1340( 万元)，甲公司转让 B 公司股权投资时应确认投资收益=售价 1400账面价值 1340+其他综合收益转入(10020)=80(万元)。【知识模块】 长期股权投资与企业合并8 【正确答案】 D【试题解析】 合并财务报表中应确认的投资收益=(700+300)(600+50+20)+(800600)+20=150(万元)。【知识模块】 长期股权投资与企业合并9 【正确答案】 B【试题解
35、析】 单独主体的存在是某一合营安排被划分为合营企业的必要条件，但非充分条件。通过单独主体达成的合营安排通常应当划分为合营企业，但有确凿证据表明满足有关条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营。【知识模块】 长期股权投资与企业合并10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，甲公司和乙公司合并前不具有关联方关系，所以属于非同一控制下的企业合并；选项 B，非同一控制下的企业合并，应该按照付出资产公允价值为基础作为长期股权投资的初始入账价值；选项 C，因开发未结束，已资本化的金额应在“开发支出”项目反映，不确认无形资产，且该项专有技术应以购买日公允价值 650 万元作为合并财务报表初
36、始确认金额；选项 D，合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。【知识模块】 长期股权投资与企业合并11 【正确答案】 A【试题解析】 合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为 500 万元，计税基础为 300 万元，应确认递延所得税负债=(500 300)25 =50(万元) 。合并成本=10001 6=1600(万元 )，考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800 50=1750(万元)，合并商誉=1600175080=200( 万元)。【知识模块】 长期股权投资与企业合并12 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司可辨认净资产公允价值=9000+
37、(30002000)50=9950(万元) ，购买日应确认的商誉金额=6600995060=630(万元)。【知识模块】 长期股权投资与企业合并二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 成本法核算的被投资单位实现净利润，投资方不需进行账务处理；交易性金融资产和可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利，投资方应按持股比例确认投资收益；权益法核算的被投资单位实现净利润，投资方应确认投
38、资收益。【知识模块】 长期股权投资与企业合并14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 处置时应将全部其他综合收益和资本公积(其他资本公积)转入投资收益，选项 A 正确，选项 B 错误；可供出售金融资产按照公允价值计量，选项 C正确；应确认投资收益=处置收益(900160050)+ 其他综合收益转入 100+资本公积(其他资本公积) 转入 50+可供出售金融资产公允价值与剩余投资账面价值的差额 100(900160050)=350(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 长期股权投资与企业合并15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 出资时确认投资性房地产=1600050=8000(万元)
39、，选项 A 正确；每月确认租金收入=9605012=40(万元)，选项 B 正确；写字楼每月计提折旧=(16000640)201250=32(万元)，选项 C 正确；每月支付维修费应确认其他业务成本=450=2(万元 )，选项 D 正确。【知识模块】 长期股权投资与企业合并16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 上述选项均正确。合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；四
40、是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。【知识模块】 长期股权投资与企业合并17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A 公司在编制合并财务报表时，应考虑对原持有股权进行公允价值的重新计量。【知识模块】 长期股权投资与企业合并18 【正确答案】 A,B【试题解析】 长期股权投资入账金额为资产评估值作价 40000 万元，选项 A 正确：合并股本数量反映母公司(A 公司)发行在外普通股数量，即 15000 万股，选项 B 正确，选项 C 错误；合并后 B 企业原股东(乙集团)持有 A 公司的股权比例为60(9000 150
41、00)，如果假定 B 企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则 B 企业应当发行的普通股股数为 3600 万股(60009060600090)，股本金额=600090+3600=9000(万元)，选项 D不正确。【知识模块】 长期股权投资与企业合并三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 长期股权投资与企业合并19 【正确答案】 2014 年 7 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420
42、(万元) ，小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=3000020=6000(万元)，调整后的投资成本为 6000 万元。借：长期股权投资投资成本 5420贷：银行存款 5420借：长期股权投资投资成本 580贷：营业外收入 580【知识模块】 长期股权投资与企业合并20 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=(1200600)(1000800)60 (180010 210015)612 (12008 120010)61220 =89(万元)。借：长期股权投资损益调整 89贷：投资收益 89【知识模块】 长期股权投资与企业合并21 【正确答
43、案】 2015 年 3 月 25 日乙公司分派 2014 年现金股利借：应收股利 200(100020)贷：长期股权投资损益调整 200借：银行存款 200贷：应收股利 200乙公司其他综合收益变动借：长期股权投资其他综合收益 36(18020)贷：其他综合收益 36乙公司净损益变动2015 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=800+(1000800)40+(180010 210015)+(12008120010)20=190(万元)。借：投资收益 190贷：长期股权投资损益调整 190计提减值准备甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前其账面价值=5420
44、+580+89200+36190=5735( 万元) ，可收回金额为 5200 万元，应计提减值=5735 5200=535(万元)。借：资产减值损失 535贷：长期股权投资减值准备 535【知识模块】 长期股权投资与企业合并22 【正确答案】 出售投资借：银行存款 2578投资收益 22长期股权投资损益调整 1505(200+19089) 2长期股权投资减值准备 2675(5352)贷：长期股权投资投资成本 3000(60002)其他综合收益 18(362)将原其他综合收益全部转入投资收益借：其他综合收益 36贷：投资收益 36将剩余投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本 2580
45、投资收益 20长期股权投资损益调整 1505长期股权投资减值准备 2675贷：长期股权投资投资成本 3000其他综合收益 18【知识模块】 长期股权投资与企业合并【知识模块】 长期股权投资与企业合并23 【正确答案】 2015 年 4 月 1 日借：可供出售金融资产成本 6200贷：银行存款 62002015 年 6 月 30 日借：可供出售金融资产公允价值变动 100贷：其他综合收益 1002015 年 7 月 31 日借：长期股权投资投资成本 12700贷：银行存款 12700借：长期股权投资投资成本 6360贷：可供出售金融资产成本 6200公允价值变动 100投资收益 60借：其他综合
46、收益 100贷：投资收益 100借：长期股权投资投资成本 19407000030(12700+6360)贷：营业外收入 19402015 年 8 月至 12 月应确认投资收益 =5000(15001000)80(500300)30=1320(万元)。借：长期股权投资损益调整 1320贷：投资收益 1320【知识模块】 长期股权投资与企业合并24 【正确答案】 2016 年应确认投资收益=8000(15001000)20 +(500300)30=2430(万元)。借：长期股权投资损益调整 2430贷：投资收益 2430借：应收股利 900(300030)贷：长期股权投资损益调整 900借：银行存
47、款 900贷：应收股利 900【知识模块】 长期股权投资与企业合并【知识模块】 长期股权投资与企业合并25 【正确答案】 借：长期股权投资S 公司 35000(100003 5)贷：股本 10000资本公积股本溢价 25000【知识模块】 长期股权投资与企业合并26 【正确答案】 存货的账面价值 1800 万元，计税基础为 1020 万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(18001020)25=195( 万元)；长期股权投资账面价值 15200 万元，计税基础 8600 万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(152008600)25=1650( 万元) ，同理固定资产因
48、税会差异确认递延所得税负债=(2200012000)25=2500( 万元) ，无形资产确认递延所得税负债=(60002000)25=1000( 万元) ，考虑递延所得税后 S 公司可辨认净资产公允价值=22000+18001020+15200 8600+2200012000+60002000195165025001000=38035(万元)合并商誉 =350003803570 =83755(万元)。【知识模块】 长期股权投资与企业合并27 【正确答案】 借：存货 780(18001020)长期股权投资 6600(152008600)固定资产 10000(2200012000)无形资产 4000(60002000)贷：资本公积 21380借：资本公积 5345贷：递延所得税负债 5345借：股本 10000资本公积 21035(213805345+5000)其他综合收益 1000盈余公积 2000未分配利润 4000商誉 83755贷：长期股权投资 35000少数股东权益 114105(3803530)【知识模块】 长期股权投资与
