1、注册会计师会计（非货币性资产交换）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是( )。(2015 年 )（A）开出商业承兑汇票购买原材料（B）以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备（C）以拥有的股权投资换入专利技术（D）以应收账款换入对联营企业投资2 经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为 560 万元，公允价值为 700 万
2、元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为 900 万元，甲公司另以银行存款支付乙公司 81 万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是( )。(2015 年)（A）641 万元（B） 900 万元（C） 781 万元（D）819 万元3 涉及补价的情况下，下列具有商业实质的资产交换属于非货币性资产交换的是( )。（A）支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于 25（B）支付的补价占换出资产的公允价值的比例低于 25（C
3、）收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于 25（D）收到的补价占换入资产的公允价值的比例不高于 254 A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。A 公司以一台甲设备换入 B 公司的一项专利权，交换日甲设备的账面原价为 600 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 30 万元，其公允价值为 500 万元，换出甲设备的增值税税额 85 万元，A 公司支付清理费用 2 万元。换入专利权的公允价值为 500 万元，换入专利权的增值税税额为 30 万元。A 公司收到 B 公司支付补价 55 万元。假定A 公司和 B 公司之间的资产交换具有商业实质。假定 A 公司换入专利权未发
4、生相关税费，则 A 公司换入的专利权的入账价值为( )万元。（A）500（B） 530（C） 585（D）5025 A 公司用一栋厂房换入 B 公司的一项专利权。厂房的账面原值为 2000 万元，已提折旧 400 万元，已提减值准备 200 万元。A 公司另向 B 公司支付补价 200 万元。假定该项资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，A 公司换入专利权的入账价值为( ) 万元。（A）1200（B） 1400（C） 1600（D）20006 2016 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 700 万元的厂房和账面价值为 300 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 200 万元的在建房屋
5、和账面价值为 600 万元的设备，该项交换不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入设备的入账价值为( )万元。（A）750（B） 250（C） 600（D）5607 2016 年 10 月 12 日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(作为可供出售金融资产核算)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100 元，公允价值为 1000 万元；对丁公司股权投资的公允价值为 400 万元，账面价值为380 万元(成本为 330 万元，公允价值变动为 50 万元)。丙公司对戊
6、公司长期股权投资的账面价值为 1100 万元。未计提减值准备，公允价值为 1200 万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价 200 万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费。此项非货币性资产交换影响甲公司 2016 年利润总额的金额为( )万元。（A）170（B） 100（C） 120（D）708 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2016 年 3 月，甲公司以其持有的 10000 股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，成本为
7、180 万元，累计确认公允价值变动收益为 10 万元，在交换日的公允价值为 200 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 34 万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。（A）10（B） 20（C） 54（D）449 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2016 年 3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为 200 万元，成本为 230 万元，已计提存货跌价准备 40 万元，增值税税额为34 万元。甲公司向
8、乙公司支付补价 117 万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费 2 万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入办公设备的入账价值是( ) 万元。（A）210（B） 245.7（C） 212（D）247.710 甲公司以 A 设备换入乙公司 B 设备。交换日， A 设备账面原价为 68 万元，已计提折旧 9 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值无法合理确定；B 设备公允价值为 72 万元。甲公司另向乙公司支付补价 2 万元，该项交易具有商业实质。假定不考虑税费等因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。（A）21（B） 23（C） 19（D）1811 甲公司为增值
9、税一般纳税人，2016 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；假定该非专利技术符合税法规定的免税条件，换入商品的账面成本为 72 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 22（C） 65（D）8212 甲公司以持有的对 A 公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对 A 公司的
10、长期股权投资成本为 1000 万元，按成本法核算，已经计提减值准备 200 万元，交易时甲公司向乙公司支付补价 100 万元；乙公司房产原值 l 500 万元，已经计提折旧 600 万元，交易时交纳营业税 45 万元，假定换入与换出资产公允价值无法可靠确定，不考虑其他因素。乙公司换入资产入账价值和交易损益分别是( )万元。（A）900，0（B） 800，0（C） 900，-45（D）800，-45二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上
11、无效。13 不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( ) 。(2014 年)（A）以对子公司股权投资换入一项投资性物业（B）以本公司生产的产品换入生产用专利技术（C）以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产（D）定向发行本公司股票取得某被投资单位 40股权14 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30的股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为 3900 万元，该联营企业 30股权的取得成本为 2200 万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7500 万元(可辨认
12、资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3，500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益增加 650 万元。交换日，甲公司持有该联营企业 30股权的公允价值为 3800 万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有( )。(2013 年)（A）甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元（B）丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3800 万元（C）丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3900 万元（D）甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3900 万元15 按照企业会计准则规定，下列
13、各项中，属于非货币性资产交换的有( )。(2013年)（A）以应收账款换取土地使用权（B）以专利技术换取拥有控制权的股权投资（C）以可供出售金融资产换取未到期应收票据（D）以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备16 下列资产中，属于货币性资产的有( )。（A）其他应收款（B）应收账款（C）预付账款（D）持有至到期投资17 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有( )。（A）换出资产的账面余额（B）换出资产的公允价值（C）换入资产的公允价值（D）换出资产已计提的减值准备18 下列关于非货币性资产交换相关表述中，正确的有( )。（A）不具有商业实质的非货币
14、性资产交换，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值（B）换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量且交换具有商业实质的，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值（C）换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值（D）换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值19 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，假定不考虑增值税的影响，不属于非货币性资产交换的有( )。（A）以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元（B）以账面
15、价值为 280 万元的可供出售权益工具投资换入丙公司公允价值为 200万元的一项专利权，并收到补价 80 万元（C）以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 了万元的短期股票投资，并支付补价 140 万元（D）以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 390 万元的仓库，并收到补价 30 万元20 非货币性资产交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理方法中，正确的有( )。（A）换出资产为在建工程的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（B）换出资产为无
16、形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（C）换出资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（D）换出资产为可出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，但不将持有前进形成的其他综合收益转入当期损益21 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17.甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2016 年 3 月 5 日，甲公司将其持有的 5000 股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，资产交换日的账面价值为 25 万元，其中成本为 18
17、 万元，累计确认公允价值变动为 7 万元，在交换日的公允价值为 28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 1.25 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20 万元，未计提存货跌价准备，在交换日的公允价值为 25 万元。乙公司换入丙公司股票后没有改变原用途。下列会计处理中正确的有( )。（A）甲公司换入设备入账价值为 25 万元（B）乙公司换入丙公司股票确认为可供出售金融资产（C）乙公司换出办公设备应确认营业外收入（D）甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额为 3 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长
18、期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，销售价格(市场价格)均不含增值税税额。甲公司 2016 年发生的部分交易或事项如下：(1)6 月 5 日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批 A 产品，并于当日发货。合同约定：该批产品的销售价格为 1000 万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后 6 个月内支付。6 月 25 日，甲公司将 A 产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为 900 万元，已计提存货跌价准备 60 万元。至 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司
19、因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为 950 万元。(2)6 月 15 日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售 B 产品一套。合同约定：甲公司应于 11 月 30 日千提 B 产品；该产品的销售价格为 800 万元，丙公司应于合同之日支付 500 万元，余额在 B 产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的 500 万元款项。11 月 15 日，甲公司发出 B 产品并运抵丙公司，丙公司对该产品尽心验收，发现某配筋缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予2的折让，并按照折让后的销售价格开具了增值税
20、专用发票，丙公司支付了余额、甲公司生产该套 B 产品的实际成本为 600 万元。(3)9 月 22 日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的 D 产品一件。甲公司共有员工 500 人，其中车间生产工人 380 人，车间管理人员 80 人，公司管理人员 40 人。9 月 28 日，甲公司向员工发放 D 产品。D 产品单位成本为3200 元，单位销售价格为 4600 元。(4)10 月 20 日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司的一批 C 产品及 64 万银行存款换入戊公司一宗土地使用权。10 月 26 日，甲公司将 C 产品运抵戊公司并向戊公司开具增值税专用发票，同时支付银行存款
21、64 万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲公司换出 C 产品的成本为800 万元，至 2016 年 9 月 30 日已计提存货跌价准备 80 万元，市场价格为 800 万元；换入土地使用权的公允价值为 1000 万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用 10 年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至 12 月 31 日，厂房尚未开工建造。要求：22 根据资料(1)至(3) 所述的交易或事项，编制甲公司 2016 年相关会计分录。23 根据资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编
22、制甲公司2016 年与该交易或事项相关会计分录。23 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2016年 3 月 1 日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产(厂房)进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为 100 万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为 150 万元(不含增值税)；交易性金融资产的账面价值为 180 万元(成本 170 万元，公允价值变动 10万元)，公允价值为 200 万元；专利权的账面原价为 400 万元，已累计摊销 100 万元，已计提减值准备为 20 万元，公允价值为 260
23、万元。乙公司原材料的账面价值为 300 万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为 350 万元(不含增值税)；固定资产的账面原价为 500 万元，已计提折旧为 200 万元，未计提减值准备，公允价值为230 万元。同时，甲公司支付给乙公司银行存款 4 万元(其中包括收取补价 30 万元，支付增值税进项税额和销项税额的差额 34 万元)。假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权仍作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。假定上述专利权符合税法规定的免税条件，不考虑增值税以外的其他税费。要求：24 计算甲、乙公司换入
24、资产的总成本。25 计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值。26 编制甲、乙公司相关的会计分录。27 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于 2016 年 1 月在对其 2015 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)甲公司于 2015 年 9 月 20 日用一项可供出售金融资产与乙公司一项号利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为 480 万元(成本400 万元，公允价值变动 80 万元)，公允价值为 600 万元；乙公司换出专利权的账面余额为 700 万元，累计摊销 80 万元，公允价值为 600 万元。甲公司对换入的专利权采用直线法按 5
25、 年摊销，无残值，该专利权用于某车间多种产品生产。假定非货币性资产交换具有商业实质。双方交易后仍按照原用途使用。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：借：无形资产 480贷：可供出售金融资产成本 400公允价值变动 80借：制造费用 32贷：累计摊销 32(2)甲公司于 2015 年 10 月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 5000 万元，已提折旧 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 6000 万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为 3000 万元，公允价值为 6000 万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模
26、式进行后续计量，换入的土地使用权尚可使用年限为 50 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为 300 万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：固定资产清理 4000累计折旧 1000贷：固定资产 5000借：投资性房地产 6300贷：固定资产清理 6000应交税费一应交营业税 300借：固定资产清理 2000贷：营业外收入 2000借：其他业务成本 315贷：投资性房地产累计摊销 315要求：根据资料(1)和(2) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录(涉及损益的事项无需通过
27、“以前年度损益调整”科目核算，不考虑制造费用分配的会计处理)。注册会计师会计（非货币性资产交换）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，应付票据属于一项负债；选项 B 中的持有至到期投资和选项 D 中的应收账款都是货币性资产，因此选项 A、B 和 D 均不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换2 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司换入专利技术的入账价值=换出产品公允价值+ 增值税销项税额+支付的
28、补价=700+70017 +81=900(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换3 【正确答案】 C【试题解析】 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例低于 25(不含 25)确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占换入资产公允价值的比例低于 25(不含25)确定。选项 C 正确。【知识模块】 非货币性资产交换4 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司换入资产未发生相关税费，换入专利权的入账价值为其公允价值 500 万元。【知识模块】 非货币性资产交换5 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司换入专利权的入账价值=(2000-
29、400-200)+200=1600(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换6 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司换入设备的入账价值=(700+300)600 (600+200)=750(万元) 。【知识模块】 非货币性资产交换7 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1000-(1200-200-100)=100(万元) ，换出可供出售金融资产影响利润总额的金额 =(400-380)+50(其他综合收益转人投资收益)=70(万元)，此项交换影响甲公司 2016 年利润总额的金额=100+70=170(万元) 。【知识模块】 非货币性资产交换8 【正确答案】 B
30、【试题解析】 甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益=200-(180+10)+10=20(万元)。分录如下：借：固定资产 200应交税费应交增值税(进项税额) 34贷：交易性金融资产成本 180公允价值变动 10投资收益 10银行存款 34借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10【知识模块】 非货币性资产交换9 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+ 增值税销项税额+支付的补价一可抵扣的增值税进项税额+支付的运杂费和保险费=200+34+117-(200+34+117) (1+17)17+2=212(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换10
31、【正确答案】 C【试题解析】 因为换出资产的公允价值无法合理确定，但换入资产公允价值能够合理确定且该项交易具有商业实质，所以甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=72-2=70(万元)，账面价值=68-9-8=51(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=70 51：19(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换11 【正确答案】 D【试题解析】 该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的公允价值，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)82
32、(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换12 【正确答案】 D【试题解析】 本题中换入与换出资产的公允价值均无法可靠确定，则乙公司换入资产成本应以换出资产的账面价值为基础确定，乙公司换入资产入账价值=1500-600-100=800(万元) ，对损益的影响金额为交纳的营业税 45 万元。【知识模块】 非货币性资产交换二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C，持有至到期投资属于货币性资
33、产，该交换不属于非货币性资产交换；选项 D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换14 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 长期股权投资处置时的账面价值=2200+(750030-2200)+(3500-400)30+65030 =3375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3375+65030=620(万元)，选项 A 正确；丙公司换入该联营企业股权按其公允价值 3800 万元入账，选项 B 正确；丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值 3900 万元确认营业收入，选项 C 正确；甲公司确
34、认换入大型专用设备的入账价值=3800+100=3900( 万元)，选项 D 正确。【知识模块】 非货币性资产交换15 【正确答案】 B，D【试题解析】 应收账款和应收票据属于货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换16 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，不是以固定或可确定的金额收取的资产，是非货币性资产。【知识模块】 非货币性资产交换17 【正确答案】 A，D【试题解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项 B 和 C 均不正确；换出资产的账面价值 =换
35、出资产账面余额-换出资产累计折旧或摊销(如涉及)- 换出资产已计提的减值准备，选项 A和 D 均正确。【知识模块】 非货币性资产交换18 【正确答案】 B，C【试题解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值，选项 A 错误；换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值，选项 D错误。【知识模块】 非货币性资产交换19 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，80(260+80) 100：23 53，小于 25；选项B，80(200+80) 100 =28 57，大于 25；选项 C，14
36、0(320+140)100 =30 43，大于 25；选项 D，持有至到期债券投资属于货币性资产，所以选项 B、C 和 D 不属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换20 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，应将持有期间形成的“其他综合收益 ”转入“投资收益”。【知识模块】 非货币性资产交换21 【正确答案】 A，D【试题解析】 因换入设备在交换日的公允价值为 25 万元，且不涉及换入资产相关税费，因此，甲公司换入办公设备的入账价值为其公允价值 25 万元，选项 A 正确；乙公司换入丙公司股票应确认为交易性金融资产，选项 B 错误；因办公设备系乙公司生产的产品，所以应确
37、认营业收入，选项 C 错误；甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额=28-25=3(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 非货币性资产交换三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 非货币性资产交换22 【正确答案】 6 月 5 日借：应收账款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额)170借：主营业务成本 900贷：库存商品 900借：存货跌价准备 60贷：主营业务成本 6012 月 31 日，应计提坏账准
38、备=1170-950=220( 万元 )。借：资产减值损失 220贷：坏账准备 2206 月 15 日借：银行存款 500贷：预收账款 50011 月 15 日借：预收账款 500银行存款 41728贷：主营业务收入 784(800-8002 )应交税费应交增值税(销项税额)13328(78417)借：主营业务成本 600贷：库存商品 6009 月 22 日借：生产成本 20452制造费用 4306管理费用 2152贷：应付职工薪酬 2691(5000461 17)9 月 28 日借：应付职_丁薪酬 2691贷：主营业务收入 230应交税费应交增值税(销项税额)391(23017)借：主营业务
39、成本 160(500032)贷：库存商品 160【知识模块】 非货币性资产交换23 【正确答案】 此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于 25，即 641000100=6 425，因此，应认定此项交易为非货币性资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。10 月 26 日借：无形资产 1000贷：主营业务收入 800应交税费应交增值税(销项税额)136银行存款 64借：主营业务成本 800贷：库存商品 800借：存货跌价准备 80贷：主营业务
40、成本 8012 月 31 日借：管理费用 25(100010312)贷：累计摊销 25【知识模块】 非货币性资产交换【知识模块】 非货币性资产交换24 【正确答案】 计算双方换入资产的总成本：甲公司换入资产的总成本=(150+200+260)-30=580(万元)；乙公司换入资产的总成本=(350+230)+30=610( 万元 )。或：甲公司换入资产的总成本=(150+200+260)+15017 -35017+4=580(万元)；乙公司换入资产的总成本=(350+230)+35017-15017-4=610(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换25 【正确答案】 计算双方换入的各项资产的
41、入账价值：甲公司换入的各项资产的入账价值：换入的固定资产入账价值=230580580=230(万元)；换入的原材料入账价值=350580580=350( 万元) ；乙公司换入的各项资产的入账价值：换入的库存商品入账价值=150 610610=150(万元 )；换入的交易性金融资产入账价值=200610610=200(万元)；换入的无形资产入账价值=260610610=260( 万元)。【知识模块】 非货币性资产交换26 【正确答案】 编制相关的会计分录：甲公司的账务处理：借：原材料 350固定资产 230应交税费应交增值税(进项税额)595累计摊销 100无形资产减值准备 20营业外支出处置非
42、流动资产损失 20贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税(销项税额)255交易性金融资产成本 170公允价值变动 10投资收益 20无形资产 400银行存款 4借：主营业务成本 100贷：库存商品 100借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10乙公司的账务处理：借：固定资产清 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 150应交税费应交增值税(进项税额)255交易性金融资产成本 200无形资产 260银行存款 4营业外支出处置非流动资产损失 70贷：其他业务收入 350应交税费应交增值税(销项税额)595固定资产清理 300借：其他业务成本 300贷：原材料 300【知识
43、模块】 非货币性资产交换27 【正确答案】 (1)事项(1) 会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质” 及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。更正分录如下：借：无形资产 120(600-480)贷：投资收益 120借：其他综合收益 80贷：投资收益 80借：制造费用 8(6005412-32)贷：累计摊销 8(2)事项(2)会计处理不正确。理由：甲公司换出办公楼作为采用公允价值为基础计量的非货币性资产交换，应交的营业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。更正分录如下：借：营业外收入 300贷：投资性房地产 300借：投资性房地产累计摊销 15 (315-600050312)贷：其他业务成本 15【知识模块】 非货币性资产交换
