1、注册会计师会计（非货币性资产交换）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。交换日，甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行交换。交换日甲公司换出生产设备的账面原价为 1000 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 780 万元(与计税价格相同) ；换出专利权的账面原价为 120 万元，累计摊销为 24 万元，公允价值为 100 万元。乙公司换出机床的账面原价为 1500
2、 万元，累计折旧为 750 万元，固定资产减值准备为 32 万元，公允价值为 850 万元(与计税价格相同)。甲公司另向乙公司收取银行存款 181 万元作为补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，甲公司的专利权免交增值税，双方均已开具增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。（A）833（B） 850（C） 8449（D）81092 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。交换日，甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行交换。交换日甲公司换出生产设备的账面原价为 1000 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 780
3、 万元(与计税价格相同) ；换出专利权的账面原价为 120 万元，累计摊销为 24 万元，公允价值为 100 万元。乙公司换出机床的账面原价为 1500 万元，累计折旧为 750 万元，固定资产减值准备为 32 万元，公允价值为 850 万元(与计税价格相同)。甲公司另向乙公司收取银行存款 181 万元作为补价。换入与换出资产的条件不变。甲公司另向乙公司收取银行存款 351 万元作为补价。甲、乙公司为同一母公司控制下的子公司，该非货币性资产交换不具有商业实质。不考虑其他因素，则甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。（A）833（B） 799（C） 8449（D）81093 甲、乙公司均为
4、增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司用一项账而价值为 165 万元，公允价值为 192 万元的长期股权投资和一项原价为 235 万元，已计提累计折旧 100 万元，未计提减值准备，公允价值为 128 万元的固定资产(厂房)与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值(计税价格)300 万元的库存商品一批，乙公司收到甲公司支付的银行存款 31 万元，同时为换入资产支付相关费用 10 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )万元。（A）192，128（B） 198，132（C） 15
5、0，140（D）1485，12154 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司用一项账而价值为 165 万元，公允价值为 192 万元的长期股权投资和一项原价为 235 万元，已计提累计折旧 100 万元，未计提减值准备，公允价值为 128 万元的固定资产(厂房)与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值(计税价格)300 万元的库存商品一批，乙公司收到甲公司支付的银行存款 31 万元，同时为换入资产支付相关费用 10 万元。该非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )万元。（
6、A）192，128（B） 198，132（C） 150，140（D）1485，12155 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司用账面价值为 165 万元的长期股权投资和原价为 235 万元，已计提累计折旧 100 万元，未计提减值准备的固定资产(厂房)与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值(计税价格) 为 300 万元的库存商品一批，乙公司收到甲公司支付的银行存款 31 万元，同时为换入资产支付相关费用 10 万元。非货币性资产交换具有商业实质，乙公司换入资产的公允价值不能够可靠计量，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( ) 万元。（A）
7、1815，1485（B） 198，132（C） 150，140（D）1485，12156 下列各项中属于非货币性资产的是( )。（A）外埠存款（B）持有的银行承兑汇票（C）预付账款（D）准备持有至到期的债券投资7 在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是( )。（A）以应收票据换入投资性房地产（B）以应收账款换入一块土地使用权（C）以可供出售权益工具投资换入固定资产（D）以长期股权投资换入持有至到期债券投资8 在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是( )。（A）开出商业承兑汇票购买原材料（B）以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备（C）
8、以拥有的股权投资换入专利技术（D）以应收账款换入对联营企业投资9 2015 年 5 月 12 日，甲公司以对丁公司股权投资(作为可供出售金融资产核算)换入乙公司持有的对丙公司长期股权投资。甲公司对丁公司股权投资的公允价值为400 万元，账面价值为 380 万元(成本为 330 万元，累计公允价值变动为 50 万元)；乙公司对丙公司长期股权投资的账而价值为 275 万元，公允价值为 320 万元。乙公司另以银行存款向甲公司支付补价 80 万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费。此项非货币性资产交换对甲公司 2015 年利润总额的影响金额为( )万元。（A）20（B） 100（C
9、） 150（D）7010 甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备交换，另支付补价 10 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 140 万元，累计折旧为25 万元，公允价值为 130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面原价为 300 万元，累计折旧为 175 万元，公允价值为 140 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 5（C） 10（D）1511 甲公司为增值税一般纳税人，202 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换，假设该交易具有商业实质
10、。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 22（C） 65（D）8212 经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为 560 万元，公允价值为 700 万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥
11、了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为 900 万元，甲公司另以银行存款支付乙公司 81 万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是( )万元。（A）641（B） 900（C） 781（D）81913 甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为 1100 万元，累计折旧为 350 万元公允价值为 780 万元。乙公司换出机床的账面原价为 1400 万元，累计折旧为 650 万元，固定资产减值准备为 30 万元，公允价值为 700 万元。甲公司另向乙公司收取
12、银行存款 80 万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。（A）720（B） 670（C） 700（D）71814 2015 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( ) 万元。（A）280（B） 300（C） 350（D）37515 下列有关非货币性资产交换核算的表述中，正确的是( )。（A）非货币性资产交换的
13、核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益（B）多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值（C）非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值为基础，计算换入资产的入账价值（D）不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入资产的入账价值有影响二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B
14、 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以应收账款换取土地使用权（B）以专利技术换取拥有控制权的股权投资（C）以可供出售金融资产换取未到期应收票据（D）以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备17 不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( ) 。（A）以对子公司股权投资换入一项投资性房地产（B）以本公司生产的产品换入生产用专利技术（C）以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产（D）定向发行本公司股票取得某被投资
15、单位 40股权18 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以应收账款换取生产用设备（B）以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资（C）以公允价值为 500 万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价 50 万元（D）以公允价值为 600 万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价 100万元19 下列非货币性资产交换具有商业实质的有( )。（A）换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同（B）换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨
16、度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是最大的20 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。有关资产交换资料如下：(1)甲公司换出：库存商品的账面余额为 1100 万元，已计提存货跌价准备 100 万元，税务机关确定的销项税额为 170 万元；(2)乙公司换出：固定资产的原值为 1450 万元，累计折旧为 350 万元；税务机关确定的销项税额为 187 万元；(3)双方协商甲公司另向乙公司支付补价 117 万元，假定该项交换不具有商业实质且不考虑其他因素的影响。下列关于甲
17、公司或乙公司对换入资产的会计处理中表述正确的有( )。（A）甲公司换入固定资产的入账价值为 1100 万元（B）甲公司换出库存商品时不应确认销售收入（C）乙公司换入库存商品的入账价值为 1000 万元（D）乙公司换出的固定资产不确认处置损益21 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元换取丙公司生产的一大型设备，该设备的公允价值为 3900 万元。该联营企业 30股权的取得成本为 2200 万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7500 万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，甲公司取得该股权后至
18、置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益增加 650 万元。交换日，甲公司持有的该联营企业 3(1股权的公允价值为 3800 万元，不考虑相关税费及其他因素，下列对上述交易的会计处理中，正确的有( )。（A）甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元（B）丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3800 万元（C）丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3900 万元（D）甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3900 万元22 非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素
19、有( )。（A）支付的补价（B）换出资产计提的减值准备（C）换出资产的账面价值（D）换入资产发生的相关税费23 以下关于以公允价值计量的非货币性资产交换的说法中，正确的有( )。（A）以换出资产的公允价值及为换入资产而发生的相关税费作为确定换入资产成本的基础（B）换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益（C）多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于以换出资产公允价值总额为基础计算的换入非货币性资产总成本乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例（D）多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于该资产原账面价值24 以下关于以账面价值计量的非货币性资产交换的说法中，正
20、确的处理有( )。（A）以换出资产的账面价值及为换入资产而发生的相关税费作为确定换入资产入账价值的基础（B）换出资产交纳的增值税影响当期损益（C）换出资产交纳的增值税影响换入资产成本（D）多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于以换出资产账面价值总额为基础计算的换入非货币性资产总成本乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例25 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有( ) 。（A）换出资产的账面余额（B）换出资产的相关税费（C）换入资产的公允价值（D）换出资产已计提的减值准备三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两
21、位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲公司与乙公司无关联方关系，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司 2015 年 5 月与乙公司达成非货币性资产交换协议，以一块土地的使用权和一批产品换入乙公司拥有的 M 公司 60的股权和 N 公司 40的股权。资产交换日，甲公司土地使用权的成本为 5000 万元，公允价值为 8000 万元，假定该土地使用权未摊销，未计提减值准备。库存商品账面余额为 1800 万元，已计提跌价准备 400 万元，公允价值为 1500 万元，增值税税额 255 万
22、元。乙公司拥有 M公司 60股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为 6000 万元；拥有 N 公司40股权的长期股权投资初始投资成本为 4000 万元，计提减值准备 800 万元，公允价值为 3000 万元，乙公司另向甲公司支付现金 755 万元。假设乙公司取得甲公司的存货作为库存商品核算。甲公司取得 M 公司 60的股权后，能够控制 M 公司财务和经营政策；甲公司取得 N 公司 40的股权后，能够对 N 公司施加重大影响(与乙公司投资时相同) 。要求：假设该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，双方交易后对资产仍按照原用途使用。计算甲公司换入 M 公司和 N 公司股权的初始投资成本和乙公司
23、换入土地使用权和存货的初始入账价值并编制相关会计分录。注册会计师会计（非货币性资产交换）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值，则换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额一换入资产可抵扣的增值税进项税额一收到的补价=780117+100 85017一 181=850( 万元)。【知识模块
24、】 非货币性资产交换2 【正确答案】 B【试题解析】 不具有商业实质情况下的非货币性资产交换应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+换出资产增值税销项税额一换入资产可抵扣的增值税进项税额一收到的补价=(1000250)+(120 一 24)+78017一 85017一 351=799(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换3 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司换入资产入账价值总额=300+30017一 31+10=330(万元)；长期股权投资公允价值占换入资产公允价值总额比例=192/(192+128)100： 60；固定资产公允价值占换
25、入资产公允价值总额比例=128/(192+128)100 =40；换入长期股权投资的入账价值=33060=198( 万元)；换入固定资产的入账价值=33040 =132( 万元)。【知识模块】 非货币性资产交换4 【正确答案】 D【试题解析】 乙公司换入资产入账价值总额=240+30017一 31+10=270(万元)；长期股权投资账面价值占换入资产账面价值总额比例=165/(165+235 一 100)100 =55；固定资产账面价值占换入资产账面价值总额比例=(235100)/(165+235100)100=45；换入长期股权投资的入账价值=27055=1485(万元)；换入固定资产的入账
26、价值 =27045=121 5(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换5 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司换入资产入账价值总额=300+30017一 31+10=330(万元)；长期股权投资账面价值占换入资产账面价值总额比例=165/(165+235 100)100 =55；固定资产账面价值占换入资产账面价值总额比例=(235100)/(165+235 一 100)100=45；换入长期股权投资的入账价值=33055=1815(万元)；换入固定资产的入账价值 =33045=148 5(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换6 【正确答案】 C【知识模块】 非货币性资产交换7 【正确答案】
27、C【知识模块】 非货币性资产交换8 【正确答案】 C【知识模块】 非货币性资产交换9 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司换出可供出售金融资产影响利润总额的金额=(400 380)+50(其他综合收益转入投资收益)=70(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换10 【正确答案】 D【知识模块】 非货币性资产交换11 【正确答案】 D【知识模块】 非货币性资产交换12 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司换入专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+ 增值税销项税额+支付的补价=700+70017 +81=900(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换13 【正确答案】 B【试题解析】 不具有商业
28、实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费一收到的补价=(1100350)一 80=670(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换14 【正确答案】 D【试题解析】 因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值总额为换出资产的账面价值总额。所以甲公司换入资产的入账价值总额=350+150=500(万元) ，甲公司换入在建房屋的入账价值 500300/(100+300)100 =375(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换15 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 不正确，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计
29、量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益；选项 B 不正确，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；选项 C 不正确，非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；选项 D 正确，不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税进项税额若可抵扣的，则不计入换入资产的成本；增值税的销项税额计入换入资产的成本，
30、所以，增值税影响换入资产入账价值的计算。【知识模块】 非货币性资产交换二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 【正确答案】 B,D【知识模块】 非货币性资产交换17 【正确答案】 A,B【知识模块】 非货币性资产交换18 【正确答案】 C,D【试题解析】 应收账款和持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项 A和 B 不属于非货币性资产交换；选项 C，50/500100=10 ，小于 25，属于非货币性资产交换；选项 D
31、，100/(100+600)100=1429，小于 25，属于非货币性资产交换。【知识模块】 非货币性资产交换19 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 非货币性资产交换20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 甲公司固定资产入账价值=(1100 100)+170187+117=1100(万元)；乙公司库存商品入账价值=(1450350)+187117170=1000(万元) ，甲乙两个公司均不确认非货币性资产处置损益。【知识模块】 非货币性资产交换21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值=22004(750030一 2200)+(35
32、00400+650)30=3375(万元)；处置股权确认的投资收益=38003375+65030=620(万元 )。甲公司针对该项交易的会计处理为：借：固定资产 3900贷：长期股权投资 3375投资收益 425银行存款 100借：其他综合收益 195贷：投资收益 195丙公司针对该项交易的会计处理为：借：长期股权投资 3800银行存款 100贷：主营业务收入 3900【知识模块】 非货币性资产交换22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 换出资产的损益=换出资产的公允价值一换出资产的账面价值，选项 A、B 和 C 正确。【知识模块】 非货币性资产交换23 【正确答案】 A,B,C【试题解析
33、】 多项非货币性资产交换时，某项资产的入账价值等于以换出资产公允价值总额为基础计算的换入非货币性资产总成本乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例。【知识模块】 非货币性资产交换24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 增值税为价外税，换出资产交纳的增值税不影响当期损益，选项 B错误。【知识模块】 非货币性资产交换25 【正确答案】 A,D【试题解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的与换入资产相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的相关税费无关，选项 B 和 C 不正确；换出资产的账面价值 =换出资产账面余额一换出资产已计
34、提的折旧、摊销一换出资产已计提的减值准备，选项 A 和 D 正确。【知识模块】 非货币性资产交换三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时：(1)甲公司的计算和会计处理：对 M 公司长期股权投资的入账价值=6000/(6000+3000)(8000+1500+255755)=6000(万元 )；对 N 公司长期股权投资的入账价值=3000/(6000+3000)(8000+1500+25
35、5755)=3000(万元) 。借：长期股权投资一 M 公司 6000 一投资成本(N 公司) 3000 银行存款 755 贷：无形资产一土地使用权 5000 营业外收入一处置非流动资产利得 3000 主营业务收入 1500 应交税费一应交增值税(销项税额) 255 借：主营业务成本 1400 存货跌价准备 400 贷：库存商品 1800乙公司的计算和会计处理：土地使用权入账价值=8000/(8000+1500)(6000+3000255+755)=8000(万元)；存货入账价值 =1500/(8000+1500)(6000+3000255+755)=1500(万元)。借：无形资产一土地使用权 8000 库存商品 1500 应交税费一应交增值税(进项税额) 255 长期股权投资减值准备 800 投资收益 200 贷：长期股权投资一 M 公司 6000 一投资成本 (N 公司) 4000 银行存款 755【知识模块】 非货币性资产交换
