1、注册会计师审计（对舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 2 及答案与解析1 2015在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是( )。（A）注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑（B）注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报（C）注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告（D）注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据2 2015下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是( )。（A）考虑在客户接受或保持过程中获取的信息（B）实施实质性分析程序（C）组织项目组内部讨论（D）询问治理层、管理层和内部审计入员3
2、2015下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是( )。（A）非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定（B）职责分离或独立审核不充分（C）管理层在被审计单位中拥有重大经济利益（D）组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级4 2014下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是( )。（A）舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险（B）编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险（C）所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险（D）收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目5 2012在识别和评估
3、重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是( ) 。（A）复杂衍生金融工具的计价（B）存货的可变现净值（C）收入确认（D）应付账款的完整性6 2015如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是( )。（A）要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点（B）在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘（C）利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查（D）扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模7 2013注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是
4、( )。（A）修改财务报表整体的重要性（B）评价被审计单位对会计政策的选择和运用（C）指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员（D）在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性8 下列各项中，管理层可能用以编制虚假财务报告的舞弊方式是( )。（A）盗窃实物资产或无形资产（B）篡改财务报表所依据的会计记录（C）将被审计单位资产挪为私用（D）贪污收到的款项9 注册会计师是否按审计准则的规定对财务报表实施了审计，取决于多方面因素，但不取决于( ) 。（A）是否发现了所有因舞弊而导致的重大错报（B）是否根据具体情况实施了审计程序（C）是否获取了充分、适当的审计证据（D）是否根据审
5、计证据出具了适当的审计报告10 下列情况中，通常能为管理层提供对财务信息作出虚假报告的机会的是( )。（A）利用中介从事交易（B）市场需求大幅下降，所处行业的经营失败频发（C）难以应对技术变革（D）竞争激烈或市场饱和，营业利润率不断下降11 以下情形中，最可能导致被审计单位管理层或员工产生侵占资产的压力或动机的是( )。（A）预期报酬或福利会下降或消减（B）晋升或奖励与预期不符（C）对高级管理人员支出监督不足（D）出纳入员负有高额的个人债务12 被审计单位存在的下列情况中，最可能导致侵占资产的舞弊风险的是( )。（A）公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊
6、或违反法律法规而遭起诉（B）管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施（C）在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由（D）存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产13 下列各项中，注册会计师应当直接假定存在舞弊风险的是( )。（A）资产增加（B）收入确认（C）费用分摊（D）存货计价14 为应对编制虚假财务报告的过程中针对存货数量实施的舞弊，注册会计师拟实施的应对措施中，不适当的是( )。（A）对同一存放地点的存货实施多次监盘（B）在不预先通知的
7、情况下对特定存放地点的存货实施监盘（C）检查被审计单位的存货记录（D）在同一天对所有存放地点实施存货监盘15 在应对与会计估计相关的舞弊风险时，注册会计师宜实施以下( )审计程序。（A）询问财务主管，以印证财务主管作出会计估计能力（B）询问管理层，以印证其作出会计估计相关的计划的意图（C）询问财务人员，以印证财务主管作出会计估计意图（D）询问其他人员，以印证管理层完成会计估计相关计划的意图16 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段是( )。（A）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期初时（B）调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断（C）在会计期末或期初确认发生的重大交易或重要事项（D）
8、构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果17 如果注册会计师发现被审计单位的下列( )事项或相关信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规行为。（A）采购价格高于市场平均价格（B）向关联方或政府雇员提供贷款（C）支付销售佣金或代理费用（D）财务信息系统突发性故障18 2015下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有( )。（A）在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制（B）对高级管理人员的支出的监督不足（C）会计系统和信息系统无效（D）利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由19 2014下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有( )。（A）收入确认
9、（B）管理层可能凌驾于控制之上（C）超出正常经营过程的重大关联方交易（D）具有高度估计不确定性的重大会计估计20 2014下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有( )。（A）在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘（B）选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证（C）扩大营业收入细节测试的样本规模（D）通过实地走访，核实供应商和客户真实存在21 2015下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设（B）随意变更会计政策（C）篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款（D）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果22
10、2012针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有( )。（A）测试被审计单位在报告期末作出的会计分录和其他调整（B）追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设（C）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易。评价其商业理由（D）在年末对被审计单位的所有存货进行监盘23 2015如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有( ) 。（A）评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响（B）评价被审计单位书面声明的可靠性（C）就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通（D）了解违反法律法规行为的性质及其发生的环
11、境一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 2015甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户， A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(2)A 注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。(3)考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A 注册会计师认为无须测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于 2014
12、年末作出的会计分录和其他调整。(4)A 注册会计师根据甲公司管理层提供的 2014 年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。(5)A 注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。要求：针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 2015甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报
13、表整体的重要性为 600 万元。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：(2)A 注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款 50 万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A 注册会计师未再执行其他审计工作。要求：(4)针对资料五第 (2)项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。26 2014上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表
14、，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(3)A 注册会计师在测试甲集团公司临近 2013 年末的会计分录和其他调整时，选取了 35 笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。要求：针对资料四中的审计程序(3)，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。26 2013ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2012 年度财务报表，委派A 注册会计师担任项目合伙人。资料一：A 注册会计师在审计工作底
15、稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)在识别由于舞弊导致的重大错报风险时，拟向管理层询问下列事项：管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；管理层对舞弊风险的识别和应对过程。(2)在设计审计程序以测试甲公司日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当时，A 注册会计师拟向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动，并测试 2012年年末做出的会计分录和其他调整。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组获取的证据表明，甲公司负责采购的副总经理可
16、能存在舞弊行为，A 注册会计师与甲公司相关人员沟通了该情况，沟通对象为：总经理、负责财务的副总经理和内部审计部经理。要求：27 针对资料一第(1)和(2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。28 针对资料二第(1)项，假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。29 2015甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。资料三：A 注册会计师在审计
17、工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。要求：(2)针对资料三第 (1)事项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（对舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。【知识模块】 对舞弊和法律法规的
18、考虑2 【正确答案】 B【试题解析】 评估舞弊风险的程序属于风险评估程序，这类程序中包括分析程序，但不包括实质性分析程序，后者属于进一步审计程序，不属于风险评估程序。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑3 【正确答案】 C【试题解析】 动机或压力源自趋利或弊害的需求。情形 C 可能直接导致管理层获利或受损，从而产生舞弊的动机或压力。A 为舞弊提供了态度或借口， B、D 为舞弊提供了机会。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑4 【正确答案】 B【试题解析】 A：舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险；C：由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所
19、有被审计单位中都会存在；D：如认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑5 【正确答案】 C【试题解析】 按规定，注册会计师应当直接假定收入确认存在舞弊风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑6 【正确答案】 D【试题解析】 本题可以从两个角度解答。其一，如认为存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多做实质性程序，而不是多做控制测试；其二，应对舞弊风险的程序应当比通常情况下的程序要求更严。选项 A 在时
20、间上更严，选项 B 在地点上更严，选项 C 在实施人员方面要求更严，都符合应对舞弊风险的要求。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑7 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 均为教材原文、需要解释的是：了解被审计单位及其环境时，需要了解“被审计单位对会计政策的选择和运用”。会计政策的选择和运用涉及财务报表整体，故在应对报表层风险时，应进行评价。A ：确定重要性在前，应对风险在后，不可能通过修改重要性来应对风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑8 【正确答案】 B【试题解析】 四个选项中，只有 B 中的舞弊方式是针对财务资料的(编制虚假财务报表)，其余方式都是针对钱(D)财(A 、C)的(
21、侵占资产)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑9 【正确答案】 A【试题解析】 按规定，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑10 【正确答案】 A【试题解析】 A 属于舞弊的“机会”；B、C、D 属于舞弊的压力。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑11 【正确答案】 D【试题解析】 压力与动机相似，但有别于动机。前者“迫在眉睫”、“近在眼前”，例如 D，后者可能“着眼未来”，例如 A、B。至于 C，只是提供了舞弊的机会。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑12 【正确答案】 D【试题解析】 D 中内容
22、明显地比其余选项更直接地涉及到财产。 A、B、C 三个选项是与编制虚假财务报告相关的舞弊风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑13 【正确答案】 B【试题解析】 审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当直接假定收入确认存在舞弊风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑14 【正确答案】 A【试题解析】 对同一存放地点的存货实施多次监盘不仅降低了审计的效率，而且很难得到被审计单位的配合。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑15 【正确答案】 D【试题解析】 为印证管理层完成与作出会计估计相关的计划的能力和意图时，应将询问范围延伸至管理层和会计部门以外的人员。【知
23、识模块】 对舞弊和法律法规的考虑16 【正确答案】 D【试题解析】 A 中“期初”应为“期末”；B 未必属于舞弊。当实际情况发生变化时，B 中的 “调整”及“改变”可能是必要的；C 未必属于舞弊。因为会计期末或期初也可能需要确认交易或事项。D：“构造复杂或虚假的交易 ”明显属于弄虚作假，明显属于舞弊。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑17 【正确答案】 B【试题解析】 A：在市场经济中，采购价格高于或低于市场价格可能是正常的，除非显著地高或低；B：制造业企业向政府雇员个人提供贷款明显超出了其正常的经营范围；C：支付销售佣金或代理费用完全可能属于正常的商业行为，除非有迹象表明支付的费用过多；D
24、：财务信息系统突发性故障可能属于普通事项，除非该故障导致审计轨迹消失或证据消失。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑18 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 虽然这是一个典型的需要通过记忆来解答的命题，但并非不能通过理解来解答：A 表明管理层凌驾于内部控制之上，为编制虚假财务报告提供了机会；B 表明管理层可以虚假支出，这是贪污货币资金(即侵占资产)的典型手段，而不是编制虚假财务报告的手段；C 表明信息系统可以随意改动，为编制虚假报告提供的机会；D 表明管理层可以利用中介安排虚假交易，为粉饰经营成果提供了机会。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑19 【正确答案】 B，C【试题解析】 收入确认
25、存在舞弊风险属于假定，但假定并非评估结论，尚需得到证据的支持A 不正确 ；准则规定，管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险B正确；注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险C 正确；注册会计师应当判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险D 不正确。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑20 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 应对舞弊，既可以实施适当的常规程序，也需要尽量融入更多不可预见性因素。A 属于恰当常规程序，B、C、D 为不可预见性程序，均正确。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑21 【正确答案】 A，B，C，D【试题
26、解析】 一方面，教材列示了管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的主要手段，包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；(2)滥用或随意变更会计政策(B)；(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断(A)；(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实；(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果(D)；(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款(C)。另一方面，正如“锣鼓听声、说话听音”，四个选项中，“不恰当地调整”、“随意变更”、“篡改”、“构造”以及“歪曲”等都表明了管理层对错报的主观故意性，从而属于舞
27、弊的手段。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑22 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由) 是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占
28、资产的行为。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑23 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 按规定，注册会计师应当评价违反法律法规行为对风险评估(A)和书面声明可靠性(B)的影响；C 中“所有”一词属于常识性错【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 情况(1)不恰当。理由：仅询问管理层难以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。A 注册会计师应询问参与财务报告过程的人员。情况(2)不恰当。理由：在了解甲公司财务报告流程以及相关控制后，应考虑是否有必要测试相关控制运行的有效性。情况
29、(3)不恰当。理由：由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，审计准测要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计记录和其他调整。情况(4)不恰当。理由：针对会计分录和其他调整清单选取样本测试前，应测试总体的完整性。情况(5)不恰当。理由：选择测试样本时，还应当考虑不具备设定特征、但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整分录。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 【正确答案】 【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑26 【正确答案】 不恰当。理由：测试报告期末的会计分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额是否准确不足以实现测试目标。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑27 【正确答案】 【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑28 【正确答案】 【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑29 【正确答案】 【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑
