1、注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷 5 及答案与解析1 下列情况通过参与组成部分审计工作可以消除疑虑的是( )。（A）对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑（B）对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑（C）组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境中（D）对组成部分注册会计师的监管环境的重大疑虑2 下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。（A）组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性（B）组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定（C）如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性（D）集团财务报表整体的重要性
2、应当高于组成部分重要性3 下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是( )。（A）沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形（B）沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述（C）如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通（D）沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价4 在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法正确的是( )。（A）组成部分并不都是在会计核算上独立或相对独立，且可以单独提供财务信息（B）组成部分均具备法人资格（C）为保持独立性，集
3、团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作（D）集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分5 下列关于集团财务报表审计责任的说法中，正确的是( )。（A）组成部分注册会计师对组成部分注册会计师所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责（B）集团项目合伙人有责任确认集团项目组从整体上具备适当的胜任能力，但不包括组成部分注册会计师的胜任能力（C）如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，则该提及会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（D）如果因组成部分财务信息导致集团项目组在
4、对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组应当在审计报告中提及组成部分注册会计师6 下列有关集团财务报表审计的说法中，错误的是( )。（A）集团财务报表也可以是没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息汇总生成的财务报表（B）集团项目组负责制定集团总体审计策略（C）组成部分注册会计师不包括基于集团财务报表审计目的，按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作的集团项目组成员（D）集团按照职能部门、生产过程或单项产品分布来组织财务报告系统，这些职能部门、生产过程或单项产品可被视为组成部分7 下列关于集团审计中组成部分注册会计师的说法中，错误的是( )。（A）
5、如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师（B）当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求（C）集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（D）集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响8 下列关于集团项目组与组成部分注册会计师沟通的说法中，不正确的是( )。（A）组成部分注册会计师向集团项目组及时汇报是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系
6、的基础（B）如果集团项目组与组成部分注册会计师的沟通不充分，集团项目组可能有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分（C）组成部分注册会计师应将识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷与集团项目组沟通（D）集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求9 下列有关集团项目组与集团治理层沟通内容的说法中，不正确的是( )。（A）集团项目组计划参与组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行审计程序的具体时间（B）引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形（C）集团审计范围受到的限制（D）涉及组成部分管理层的舞弊10 下列各项中，集团项目组应当确定的有( )。（A）集
7、团明显微小错报临界值（B）集团整体重要性（C）组成部分重要性（D）组成部分实际执行的重要性11 以下有关集团财务报表审计的说法中不正确的有( )。（A）无论组成部分注册会计师对组成部分所出具的审计报告是否对集团项目组对财务报表发表的审计意见带来一定影响，集团项目组均应当利用组成部分注册会计师的工作（B）由于没有参与所有组成部分的审计工作，却需要对财务报表整体发表审计意见，因此，集团项目组至少要对各组成部分的业务有相当程度的了解（C）组成部分注册会计师是否独立于所审计的组成部分以及集团项目组所审计的单位，是集团项目组确定能否利用其工作首先要考虑的因素（D）如果在审计工作中利用了组成部分注册会计师
8、的工作，应当在审计报告中予以说明12 下列各项中，集团项目组可能识别为重要组成部分的有( )。（A）某组成部分的营业收入占集团财务报表营业收入的 75（B）某个工业制造集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司（C）在集团的多家贸易公司中，某一贸易公司因从事出口贸易而拥有大量外币，该公司为了规避外汇风险而从事外汇掉期交易（D）某一组成部分管理层对固定资产剩余使用年限的估计变更使得固定资产折旧额发生重大变动13 集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解。下列各项中，属于获取充分了解的目的有( )。（A）确认最初识别的重要组成部分（B）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生
9、重大错报的风险（C）了解组成部分注册会计师（D）评价集团层面的内部控制14 下列关于组成部分重要性的说法中正确的有( )。（A）在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式（B）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，不可能高于集团财务报表整体重要性（C）在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性（D）组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大15 对于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分，注册会计师应当执行的工作有( )。（A）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计（B）针对与可能导致集
10、团财务报表产生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计（C）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅（D）实施特定的审计程序16 如果集团项目组由于集团管理层的限制不能获取充分、适当的审计证据，下列措施中，正确的有( ) 。（A）如果是新业务，拒绝接受业务委托（B）如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定（C）如果注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计（D）如果注册会计师不能解除业务约定，对集团财务报表发表否定意见一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 甲集团公司拥有乙公司等 5
11、 家全资子公司。ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2015 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性水平为 300万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：要求：17 假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2) 和(3)列，分别指出第(4) 列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。18 针对丁公司，指出集团项目组需执行的工作类型。19 如果 ABC 会计师事务所认为对重要组成部分及非重要组成部分执行的工作仍不能获取形成集团审计意见所依据的充分适当的审计证据，指出集团项目组还应当采取的措施。20 ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 201
12、5 年度财务报表，甲集团有 X 公司、Y 公司两个子公司和一个联营企业 Z 公司。集团项目组的审计工作底稿中部分内容摘录如下：(1)X 公司为不重要组成部分，其管理层仅向集团项目组提供了整套财务报表和审计报告，拒绝提供其他信息。集团项目组认为即使能够接触到集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，也不能获取充分、适当的审计证据。(2)集团项目组制定集团和重要组成部分的重要性，不重要组成部分的重要性由组成部分注册会计师制定。(3)如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。(4)在配合集团项目组时，Z 公司的注册会计师基于保密性原则
13、，拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿。(5)Z 公司为不重要组成部分，集团项目组拟执行集团层面的分析程序，并了解组成部分注册会计师。(6)Y 公司为重要组成部分，因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，集团项目组拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及 Y 公司已由组成部分注册会计师审计，组成部分注册会计师发表的意见类型和审计报告的日期。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷 5 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 均需要
14、集团项目组就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作；选项 C 以及对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作(并非亲自执行)、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序予以消除。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑2 【正确答案】 B【试题解析】 组成部分重要性应当由集团项目组确定。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑3 【正确答案】 C【试题解析】 集团项目组需要就涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在
15、舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑与集团治理层进行沟通。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑4 【正确答案】 D【试题解析】 组成部分的共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息，因此选项 A 不正确；组成部分可能具备法人资格，如子公司、合资公司和联营公司，也可能不具备法人资格，因此选项 B 不正确；为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作，选项 C 不正确。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，集团项目合伙
16、人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。选项 C，即便法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告也应当说明，这种提及并不减轻集团项目组的责任。选项 D，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑6 【正确答案】 C【试题解析】 基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑7
17、【正确答案】 D【试题解析】 如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑8 【正确答案】 A【试题解析】 集团项目组和组成部分注册会计师之问形成有效的双向沟通关系的基础是集团项目组清晰、及时地通报工作要求。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑9 【正确答案】 A【试题解析】 与集团治理层沟通拟参与组成部分注册会计师对重要组
18、成部分财务信息执行审计程序的具体时间，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组确定，也可以由组成部分注册会计师确定，但应当由集团项目组评价组成部分注册会计师在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑11 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，组成部分注册会计师所审计的财务信息是被审计单位财务报表的一个或多个组成部分，这些组成部分对财务报表具有一定的重要性。组成部分注册会计师对这些组成部分所出具的审计报告，将对集团项目组
19、对财务报表发表的审计意见带来一定影响。选项 D，独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是集团项目组的责任。在审计报告中提及组成部分注册会计师的做法，可能使报告使用者认为集团项目组试图分摊责任。因此，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑12 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑13 【正确答案】 A,B【试题解析】 集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：(1)确认或修正最初识别的重要组成部分；(2)评估由
20、于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。选项 C，题干是对被审计单位的了解(包括集团和集团的组成部分)，所以不涉及了解组成部分注册会计师的问题；选项 D，风险评估的目的不是为了评价被审计单位的内部控制，而是了解集团层面的内部控制。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 属于集团项目组对选取的不重要的
21、组成部分执行的审计工作类型。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 如果注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见，而不是否定意见。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑17 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑18 【正确答案】 针对重要组成部分丁公司需执行工作的类型：对于具有财务重大性的单个组成部分，以及由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大
22、错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师，应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑19 【正确答案】 集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；实施特定程序。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑20 【正确答案】 (1)不恰当。对于不重要组成部分，集团项目组拥
23、有其整套财务报表和审计报告，并且能够接触到集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能获取充分、适当的审计证据。(2)不恰当。一般不对不重要的组成部分制定重要性，因为对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，即使需要制定时，也应由集团项目组制定组成部分的重要性。(3)恰当。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。(4)不恰当。如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。(5)不恰当。只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。(6)不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑
