1、注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷 7 及答案与解析1 下列与集团财务报表审计有关的概念的说法中，不正确的是( )。（A）集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表（B）集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。在这种情况下，在汇总层次上识别组成部分，可能比逐一识别更为合适（C）集团项目组是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工（D）基于集团审计目的集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，但该成员不是组成部分注册会计师2 下列关于“ 与集团财务报表审计有关的概念 ”的说
2、法中，不正确的是 ( )。（A）集团是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中（B）组成部分是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中（C）如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分（D）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，这样的组成部分不是重要组成部分3 A 注册会计师担任 D 集团财务报表审计项目合伙人。D 集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)所从事的业务可能导致 D 集团财务报表发生重大错报的特别风险是( )。（A）甲主要从事国内生产和销售（B）乙主
3、要从事外贸交易（C）丙主要从事典当业务（D）丁主要从事专业咨询业务4 下列与集团财务报表审计有关的概念的说法中，不正确的是( )。（A）组成部分的财务信息，仅指由组成部分管理层编制并包括在集团财务报表中（B）随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加（C）集团项目合伙人是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人（D）某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分5 在集团审计中，审计风险不包括( )的风险，该错报导致
4、集团财务报表发生重大错报。（A）组成部分项目组没有发现组成部分财务信息存在的错报（B）集团项目组可能没有发现集团公司财务信息存在的错报（C）组成部分项目组没有发现集团公司财务信息存在的错报（D）集团项目组可能没有发现组成部分财务信息存在的错报6 ABC 会计事务所指派 A 注册会计师担任 D 集团财务报表审计项目合伙人。下列关于 A 注册会计师对 D 集团财务报表出具的审计报表出具的审计报告中是否提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是( )。（A）A 注册会计师不应提及组成部分注册会计师除非法律法规另有规定（B）即使法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并不减轻 A 注册会计师及
5、 ABC 会计事务所对 D 集团审计意见承担的责任（C）如果 A 注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分会计注册师（D）如果 A 注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计数据，导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求，且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师7 下列关于集团财务报表审计中的责任设定说法中，不正确的是( )。（A）集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻（B）尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关
6、工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。（C）集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质（D）如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见此时在审计报告中必须提及组成部分注册会计师8 下列( ) 情况下，集团项目组无需了解相关组成部分的注册会计师。（A）仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序（B）了解评估的各组成部分的重大错报风险（C）利用组成部分注
7、册会计师编制的函证汇总表（D）了解组成部分注册会计师的专业胜任能力9 以下关于集团项目组是否需要了解组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是( )。（A）如果集团项目组计划在集团层面对某些组成部分实施分析程序则需要了解这些组成部分注册会计师（B）如果集团项目组基于对集团财务报表审计目的判断组成部分具有财务重大性时则需要了解这些组成部分注册会计师（C）如果集团项目组基于对集团财务报表审计目的判断组成部分不是重要组成部分时，则无需了解这些组成部分会计注册师（D）如果集团项目组计划要求部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则需要了解这些组成部分注册会计师10 下列关于组成部分的说法中，正确的有
8、( )。（A）组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中（B）集团结构影响如何识别组成部分（C）集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分（D）当集团按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务 (或一组产品或劳务)或地区分布来组织财务报告系统时，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区不能被视为组成部分。11 在接受集团审计委托后，注册会计师的审计目标有( )。（A）就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通（B）针对组成部分财务信息和合并过程，获取
9、充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（C）按照职业准则和适用的法律法规的规定，确信执行集团审计业务的人员从整体上具备适当的胜任能力和必要素质（D）指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况12 为承接与保持集团财务报表审计业务，注册会计师可能需要对( )事项进行了解。（A）合并过程的复杂程度（B）对服务机构的利用（C）组成部分的重要活动（D）对集团层面控制的描述13 2015 年 1 月 18 日，ABC 会计师事务所接受甲集团的委托审计其 2014 年集团财务报表，委派 A 注册会计师为集团项目合伙人。在集
10、团财务报表审计中，注册会计师的目标包括( ) 。（A）确定是否担任集团审计的注册会计师（B）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题与组成部分注册会计师进行清晰的沟通（C）如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（D）判断甲集团是否存在危害环境卫生的情形14 ABC 会计事务所拟承 D 集团财务报表审计业务。按照审计准则的要求，集团项目组需要了解的事项包括( )。（A）集团组成部分中对集团重要的业务活动（B）
11、合并过程的复杂程度（C）是集团项目合伙人所在的会计事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计事务所的理由（D）集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师15 当组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，( )。（A）组成部分注册会计师需要遵守集团项目组所遵循的职业道德要求（B）集团项目组需要遵守组成部分注册会计师所遵循的职业道德要求（C）组成部分注册会计师需要遵守组成部分项目组所在地区的职业道德要求（D）集团项目组需要遵守集团项目组所在地的职业道德要求16
12、2015 年 1 月 20 日，ABC 会计师事务所首次接受乙集团的委托审计其 2014 年集团财务报表，委派 B 注册会计师为集团项目合伙人带领集团项目组执行审计工作。集团项目组可以通过下列( )途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。（A）集团管理层提供的信息（B）与集团管理层的沟通（C）如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层的沟通（D）如适用，与组成部分注册会计师的沟通17 ABC 会计事务所连续多年审计 D 集团财务报表。集团项目合伙人在考虑是否继续审计 D 集团 2014 年财务报表时，如果认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可
13、能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取的恰当的措施有( )。（A）在法律法规允许的情况下，解除业务约定（B）如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无保留意见（C）如果注册会计师不能解除业务规定，则对集团财务报表发表否定意见（D）如果注册会计师不能解除业务规定，则对集团财务报表发表无法表示意见18 在审计某集团财务报表时，集团项目组可能需要对下列( )事项进行了解。（A）集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构（B）组成部分中对集团重要的业务活动包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生（C）对服务机构的利用包括共享服务中心（D）对集团层面控
14、制的描述19 在( ) 情况下，集团项目组为了解集团层面控制和合并过程，应亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。（A）对合并过程执行的工作有赖于集团层面控制的有效运行（B）集团财务报表与组成部分财务报表的会计报告期末不同（C）组成部分没有按照集团财务报表采用的会计政策编制财务信息（D）仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据20 在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列( )方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见。（A）集团项目组接触组成部分信息（B）集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分
15、注册会计师(集团项目组需要获取的相关审计工作底稿除外)（C）拟对组成部分财务信息执行的工作。在极其特殊的情况下，如果适用的法律法规允许，这些限制可能导致解除业务约定（D）集团项目组接触组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师21 在实施风险评估程序时，集团项目合伙人应当了解的事项包括( )。（A）集团层面控制（B）合并过程（C）集团及其环境、集团组成部分及其环境（D）集团管理层向组成部分下达的指令22 业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列( ) 事项。（A）在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制（B）组
16、成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通)，也应当告知集团项目组（C）监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组（D）如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和细成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作23 集团项目组与组成部分项目组沟通与集团审计相关事项的具体内容包括( )。（A）组成部分注册会计师是否遵守集团项目组的要求（B）识别出的组成部分层面值得关
17、注的内部控制缺陷（C）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息（D）组成部分财务信息中低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的未更正错报清单24 如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响例如( )。（A）发生收购、处置或重组（B）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化（C）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化（D）适用的财务报告编制基础的变化25 如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列( ) 事项。（A）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道
18、德要求，特别是独立性要求（B）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力（C）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据（D）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中26 集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列( )因素的影响。（A）组成部分是新设立的还是收购的（B）集团层面控制运行的有效性（C）是否因法律法规要求需要对组成部分执行审计（D）通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动27 注册会计师需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。用以识
19、别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括( )。（A）集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估（B）是否有特定组成部分可能存在舞弊风险（C）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制（D）集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程，包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、某类交易或披露28 集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险(包括舞弊风险)的讨论可以提供下列( )机会。（A）分享对组成部分及其环境的了解。包括对集团层面控制的了解（B）交流有
20、关组成部分或集团的经营风险的信息（C）识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段（D）讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息29 下列关于组成部分的重要性的说法中，正确的是( )。（A）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，则需要基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。（B）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性（C）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同（D）需要采用将集团财务报表整体重要性按比例分配
21、的方式，以此来确定组成部分重要性30 下列关于组成部分重要性的说法中，正确的是( )。（A）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，需要低于集团财务报表整体重要性（B）在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性（C）如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性（D）针对不同的组成部分确定的重要性需要保持一致31 集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师
22、工作的程度，受下列( )因素影响。（A）组成部分的重要程度（B）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（C）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断（D）集团项目组对组成部分注册会计师的了解32 如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列( )一项或多项工作。（A）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计（B）对一个或多个账
23、户余额、一类或多类交易或披露实施审计（C）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅（D）实施特定程序33 集团项目组对于在合并过程中集团财务报表中列报的金额作出调整的适当性、完整性和准确性的评价包括( )。（A）评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易（B）确定重大调整是否得到集团管理层和组织部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权（C）确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录（D）检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销34 集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括( ) 。（A）组成部分注册会计
24、师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求（B）组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求（C）指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息（D）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息35 下列关于集团项目组评价与组成部分注册会计师的沟通的说法中，正确的有( )。（A）集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层 (如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项（B）集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分（C）组成部分注册会计师的审计工作底稿中哪些部分与集团审计相关，可能因具体情况的不同而
25、不同（D）集团项目组在复核组成部分的工作底稿时，需要对所有工作底稿予以高度关注一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2014 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。D 集团公司属于家电制造行业，共有 4 家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下。要求：36 假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。37 针对确定的重要组成部分，简单说明
26、 A 注册会计师执行工作的类型。38 针对确定的非重要组成部分，简单说明 A 注册会计师执行工作的类型。39 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2016 年的财务报表与集团审计相关的部分事项如下：(1)乙公司为不重要的组成部分，A 注册会计师对组成部分会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细的复核，不在实施其他审计程序。(2)丙公司为甲集团公司 2016 年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A 注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。(3)丁公司为海外子公司，A 注册会计师要求担任丁
27、公司组成部分会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。(4)联营公司戊为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得戊公司 2016 年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成戊公司相关的充分适当的审计证据。(5)2017 年 2 月 1 日，组成部分会计师对乙公司 2016 年度财务信息出具了审计报告，A 注册会计师对乙公司 2017 年 2 月 15 日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。要求：针对上述第(1)至(5)
28、项，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷 7 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑2 【正确答案】 D【试题解析】 重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：(1)单个组成部分对集团具有财务重大性；(2)由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。【知识模块】 对集团财务
29、报表审计的特殊考虑3 【正确答案】 B【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑4 【正确答案】 A【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑5 【正确答案】 C【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑6 【正确答案】 C【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑7 【正确答案】 D【试题解析】 如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成
30、部分注册会计师。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑8 【正确答案】 A【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑9 【正确答案】 A【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区分布来组织财务报告系统。在这种情况下，集团管理层或组成部分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区为单位(报告主体或业务活动)编制财务信息并将其包括在集团财务报表中。相应地，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分。【知识模块
31、】 对集团财务报表审计的特殊考虑11 【正确答案】 A,B【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑12 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：(1)确定是否担任集团审计的注册会计师；(2)如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。【知识模块】 对集
32、团财务报表审计的特殊考虑14 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑15 【正确答案】 A,D【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果是新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：(1)集团管理层提供的信息；(2)与集团管理层的沟通；(3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑17 【正确答案】 A,D【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 除以上各项外，集团
33、项目组可能还需要对下列事项进行了解：(1)合并过程的复杂程度；(2)是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；(3)集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师(包括集团项目组需获取的相关审计工作底稿)，以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑19 【正确答案】 A,D【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，接触的目的在于了解到相关
34、的信息，也应包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑21 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列事项：(1)在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制；(2)组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通)，也应当告知集团项目组；(3)监管机构与组成部分就财务报告项进行的重要沟通，应当告知集团
35、项目组；(4)如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和细成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑23 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑24 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：(1)集团组织结构的变化(如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化)；
36、(2)对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；(3)集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；(4)对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；(5)集团层面控制的变化；(6)适用的财务报告编制基础的变化。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：(1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以
37、获取充分、适当的审计证据；(4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑26 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 用于识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括：(1)集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；(2)集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程，包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、某类交易或披露；(3)是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；(4)集团治理层如何监督集团管理层识别和应对
38、集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制；(5)就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员(如适用，还包括组成部分管理层、组成部分注册会计师和其他人员)作出的答复。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑28 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 除以上各项外，讨论还可以提供下列机会：(1)交流对下列有关舞弊问题的看法：a集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报b集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告；c 组成部分的资产可能如何被侵占。(2)考虑已知的、
39、对集团产生影响的外部和内部因素。(3)考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险。(4)考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异。(5)分享可能显示违反法律法规的信息(如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息)。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑30 【正确答案】 B
40、,C【试题解析】 针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。但是，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑31 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：(1)组成部分的重要程度；(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；(3)对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；(4)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。【知识
41、模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 此时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；实施特定程序。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑33 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 合并过程可能需要对集团财务报表中列报的金额作出调整，这类调整不经过常规交易处理系统，可能不会受到针对其他财务信息的控制的约束
42、。集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括：(1)评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易；(2)确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用) 的正确计算、处理和授权；(3) 确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录；(4)检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑34 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑35 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 集团项目组在复核组成部分的工作底稿时，通常关注的是与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计
43、工作底稿。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑36 【正确答案】 E 公司、G 公司和 H 公司应当作为集团审计中重要组成部分。E公司的资产总额、营业收入和利润总额在集团中所占的份额很大，因此作为重要组成部分。G 公司虽然资产总额和利润总额比重较低，但营业收入在集团中所占的份额较大，并且向部分主要客户提供特殊退货安排，因此应当作为重要组成部分。E和 G 属于“单个组成部分对集团具有财务重大性” 的情况。H 公司虽然资产、收入和利润的比较较小，但从事了若干远期外汇交易，以管理201
44、0 年度外汇汇率持续波动的风险，属于“由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险”的情况，因此也应当作为重要组成部分。F 公司应当作为非重要组成部分。该公司的资产、收入和利润占集团的份额较小且规模较小，业务刚刚开始，财务状况较为稳定。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑37 【正确答案】 E 公司和 G 公司属于“单个组成部分对集团具有财务重大性 ”。对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师，应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。H 公司属于由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别
45、风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：(a)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。(b)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计。(c)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑38 【正确答案】 F 公司属于不重要的组成部分，所需执行的工作包括：(a)对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。(b)选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能
46、性。对组成部分的选择通常实行定期轮换。(c)集团项目组可以根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑39 【正确答案】 (1)：A 注册会计师的做法不恰当。集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存在重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据，而不是要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。(2)：A 注册会计师的做法不恰当。存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A 注册会计师可以实施的工作类型包括对财务报表实施审计程序，针对特定项目实施审计程序，但不能实施审阅程序。(3)：A 注册会计师的做法恰当。(4)：A 注册会计师的做法不恰当。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。(5)：A 注册会计师的做法不恰当。A 注册会计师应当实施审计程序，以识别组成部分以识别组成部分自自称部分财务报表日至集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑
