1、注册会计师（会计）模拟试卷 136 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 除国家另有规定外,各项财产物资的市价变动一律不得调整其帐面价值,这主要体现了会计的( ) 核算原则。（A）可比性（B）重要性（C）实际成本（D）一贯性2 实行“免，抵，退 ”办法有进出口经营权的生产性企业,按规定计算的当期出口货物不予免征，抵扣和退税的税额,应借记( )科目。（A）“主营业务成本 ”（B） “其他业务支出”（C） “管理费用”（D）“应交税金 应交增值税(进项税额转出)”
2、3 收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应在投资活动下列( )项目中反映。（A）收到的其他与投资活动有关的现金（B）收回投资所收到的现金（C）收到的其他与筹资活动有关的现金（D）取得投资收益所收到的现金4 甲公司以 80 万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以 180 万元的价格购入,购入时该专利权预计使用年限为 6 年,法律规定的有效使用年限为 8 年。购入后至转让时该专利权已经使用 3 年。转让时应交营业税率为 3%,假定不考虑其他相关税费。该专利权已计提减值准备 10 万元。甲公司转让该项专利权所获得的净收益为( ) 万元。（A）-
3、12.4（B） -2.4（C） -34.9（D）-24.95 某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1 月 20 日销售价款为 20 万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币。2 月 28 日市场汇率为 1 美元=8.23 元人民币，货款于 3 月 2 日收回。该外币债权 2 月份发生的汇兑收益为( )万元。（A）0.6（B） 0.4（C） -1（D）-0.46 某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 11 月份实际毛利率为 20%，12月 1 日的库存商品成本
4、为 1000 万元，12 月份购入库存商品成本为 2000 万元，销售收入为 2000 万元，销售退回为 200 万元。该企业 12 月末库存商品成本为( )。（A）1200 万元（B） 1400 万元（C） 1560 万元（D）1600 万元7 在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。（A）债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（B）债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益（C）债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（D）债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确
5、认为资产处置损益8 在借款费用资本化期间内，下列各领有关借款费用的处理方法正确的是( )。（A）专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益（B）专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益（C）专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化（D）专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化9 下列情形中，不违背内部会计控制规范货币资金(试行)规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。（A）由出纳人员兼任会计档案保管工作（B）由出纳人员保管签发支票所需全部印章（C）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作（D）由出
6、纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作10 A 公司于 2005 年 1 月 1 日以 450 万元的价格，购入 B 公司 10%的股份，作为长期投资并采用成本法核算。2005 年 3 月 6 日 B 公司分配 2004 年度现金股利 500万元。2005 年度 B 公司实现净利润为 900 万元。2006 年 3 月 6 日分配 2005 年度的现金股利 700 万元。A 公司股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。 B公司分配现金股利后，2006 年 A 公司对 B 公司的投资的账面价值为 ( )万元。（A）490（B） 470（C） 500（D）49511 甲股份有限公司接受乙公司
7、以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为 10 000 000 元，按照市场情况估计其公允价值为 8 000000 元，双方已办妥相关手续。则甲公司该项专利权的入账价值为( )元。（A）10 000 000（B） 8 000 000（C） 9 000 000（D）2 000 00011 甲为增值税一般纳税人，甲公司 200 年、201 年长期股权投资业务等有关资料如下：(1)200 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 100 万元取得了乙公司 10的股权，采用成本法核算。200 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 10 000 万元。(2)200 年 3 月 2 日，
8、乙公司发放上年度已宣告但尚未发放的现金股利，甲公司收到 50 万元现金股利；200 年度，乙公司实现净利润 800 万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3)201 年 1 月 5 日，甲公司以银行存款 2 400 万元购入乙公司 20股权，另支付 10 万元的相关税费。至此持股比例达到 30，改用权益法核算此项长期股权投资。201 年 1 月 5 日乙公司的可辨认净资产的公允价值为 13 000 万元。要求：根据上述资料，不考其他因素，回答下列问题。12 200 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。（A）800（B） 950（C） 1 000（D）1
9、 03013 201 年 1 月 5 日，甲公司因对乙公司新增 20的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为( )万元。（A）50（B） 40（C） 90（D）10014 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1200 万元，已提折旧 100 万元，扩建生产线时发生扩建支出 200 万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 10 万元，可收回金额为 1250 万元。该生产线新的原价应为( )万元。（A）1250（B） 1300（C） 1290（D）120515 2006 年 2 月 11 日，某公司以国债作为质押品以取得期货保证金，国债的账面价值为 600 万元，期货交易所实际
10、划人该公司保证金账户的金额为 560 万元。该公司 3 月 1 日在期货交易所买入 20 手绿豆期货合约(每手 10 吨)，每吨价格 3 万元；3 月 5 日卖出 3 月 1 日买入的 20 手绿豆期货合约，每吨价格 2.8 万元；同时，又买入 30 手玉米期货合约(每手 10 吨)，每吨价格 25 万元。由于该公司不能及时追加保证金，期货交易所于 3 月 5 日按规定处置质押的国债，处置所得价款为 660 万元；该公司上述交易应计入当期利润总额的金额为( )万元。（A）20（B） -40（C） 0（D）4016 企业为了使会计信息更相关、更可靠而发生的下列事项中，属于会计估计变更的有 ( )
11、。（A）将存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法（B）将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备（C）将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线法（D）对固定资产进行改良而延长其使用年限 1 年17 甲企业以其持有的一批原材料与乙企业的产成品进行交换。甲企业原材料的账面价值为 120 万元，市场价格(计税价格)为 150 万元。乙企业库存产品的账面价值为 130 万元，市场价格(计税价格)为 145 万元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%，此项交易中双方均向对方开具了增值税专用发票。甲企业取得该产品的入账价值为( )万元。（A）120（B） 130（C）
12、145（D）15018 丙公司为上市公司，207 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10000 万股。207年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2 月 20 日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4 月 1 日，定向增发 4000 万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；(2)7 月 1 日，根据股东大会决议，以 207 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利，每 10 股送 2 股；(3)10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 2000 万份股票期权，每一份期权行权时可按 5 元的价格购买丙公司的 1 股普通股；(4
13、)丙公司 207 年度普通股平均市价为每股 10 元，207 年度合并净利润为13000 万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为 12000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 18 下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是( )。（A）在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益（B）计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股（C）新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数（D）计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响19 丙公司 207 年度的基本每股收益是( ) 。（A
14、）0.71 元（B） 0.76 元（C） 0.77 元（D）0.83 元20 丙公司 207 年度的稀释每股收益是( ) 。（A）0.71 元（B） 0.72 元（C） 0.76 元（D）0.78 元21 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。(2000 年)（A）固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税（B）固定资产交付使用前发生的借款利息（C）固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息（D）固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税22 下列有关无形资产会计处理方法，正确的足( )。（A）使用寿命有限的无形资产，定采用直线法摊销（B）使用寿命有限的无形资产，其残值定为零（C
15、）若无形资产的使用寿命有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量（D）无形资产的摊销金额定计入当期损益22 B 公司 2011 年财务报告批准报出日为 2012 年 4 月 30 日，公司在 2012 年 1 月1 日至 4 月 30 日发生下列事项。(1)B 公司 2011 年 10 月份与乙公司签订项购销合同，由于 B 公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至 2011 年 12 月 31 日法院尚未判决。B 公司 2011 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债” 项目反映了 100 万元的赔偿款。2012 年 3 月 5 日法
16、院判决，B 公司需偿付乙公司经济损失 120 万元。A 公司表示不再上诉，并立即支付了赔偿款。(2)B 公司 2012 年 3 月 10 日发现 2011 年 6 月项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，无净残值，采用直线法计提折旧。(3)2012 年 4 月 20 日，因产品质量原因，甲公司要求对 2011 年 12 月 26 日购入的商品在价格上予以折让 5，全部价款为 1000 万元，成本为 800 万元。B 公司同意折让 5，并办理了相关手续。(4)2012 年 4 月 25 日，B 公司收到法院通知，丁公司起诉其侵犯
17、丁公司商标权，要求赔偿经济损失 5000 万元，B 公司预计败诉的可能性为 60，如果败诉很可能赔偿 3000 万元。至 2012 年 4 月 30 日法院尚未判决。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。23 下列各项中，属于 B 公司资产负债表日后非调整事项的是( )。（A）法院判决违约败诉（B）未结转管理用固定资产（C）销售折让（D）法院尚未判决商标权侵权诉讼24 下列 B 公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是( )。（A）法院判决违约损失，应在 2011 年资产负债表中调整减少预计负债 100 万元，调增“其他应付款 ”项目 120 万元，应在 2011 年利润表
18、中调整增加营业外支出 20 万元（B）未结转的管理用固定资产，应在 2011 年资产负债表中调整增加固定资产1140 万元，调整减少在建工程 1200 万元，应在 2011 年利润表中调整增加管理费用 60 万元（C）销售折让，应在 2011 年利润表中调整减少营业收入 50 万元，调整减少营业成本 40 万元（D）丁公司起诉 B 公司侵犯丁公司商标权，应在会计报表附注披露二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 对于指定为以
19、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露的信息包括( ) 。（A）指定的依据（B）指定的金融资产或金融负债的性质（C）指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况（D）是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明26 下列交易或事项，属于非货币性交易的有( )。（A）以公允价值 23 万元的一辆汽车换取一项无形资产，另支付补价 2 万元（B）以公允价值 12 万元的长期股权投资换取一条公允价值 12 万元的生产线（C）以公允价值 25 万元的存货换取公允价值 25 万元的不准备持有至到期的债
20、券投资（D）以公允价值 41 万元的准备持有至到期的债券换取公允价值 41 万元的长期股权投资27 在融资租入资产以最低付款额的现值作为入账价值，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列关于未确认融资费用分摊所使用的分摊率的表述中，符合现行会计制度规定的有( ) 。（A）以内含利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率（B）以内含利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率（C）以合同规定利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率（D）以合同规定利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率28 下列各项中，对收入确认表述正确的有( )。（A）如果安装是销售合同的
21、重要组成部分，应在安装完毕验收合格后确认收入（B）附有销售退回条件的收入，可在发货时确认收入（C）一次性收取的使用费在提供服务的期间内分期确认收入（D）广告制作佣金收入按完成程度确认收入（E）售后回购在回购时确认收入29 下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有( )。（A）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整（B）在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量（C）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用（D）在报告期内上年已纳入合并范
22、围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围（E）上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整30 企业支付的下列各项税费中，应计入存货取得成本的有( )。（A）接受捐赠的原材料支付的相关税费（B）增值税小规模纳税人购入商品应支付的增值税（C）收回后直接用于销售的委托加工物资应支付的消费税（D）增值税一般纳税人在非货币性交易中取得原材料支付的增值税额31 在中期财务报告中，企业应当提供的财务报表及比较财务报表包括( )。（A）本中期末
23、的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表（B）本中期的利润表（C）年初至中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比中期末的利润表)（D）年初至中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表（E）本中期的现金流量表32 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有( ) 。（A）为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化（B）为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化（C）为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发
24、生的利息（D）为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益（E）为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化32 A 公司 2011 年有关投资业务如下：(1)2011 年 1 月 20 日 B 公司宣告现金股利 2000 万元，2011 年 1 月 25 日收到现金股利。2011 年 6 月 20 日将其股权全部出售，收到价款 9000 万元。该股权为 2008年 1 月 20 日以银行存款 7000 万元自 A 公司的母公司处购入，持股比例为 80并取得控制权。取得该股权时，B 公司所有者权益相对于集团最终
25、控制方而言的账面价值为 10000 万元，公允价值为5000 万元。(2)2011 年 2 月 C 公司宣告现金股利 3000 万元，2011 年 3 月 25 日收到现金股利。2011 年 6 月 20 日将其股权全部出售，收到价款 10000 万元。该股权为 2009 年 4月 20 日以相关资产作为对价取得 C 公司 70的股权并取得控制权。对价的相关资产包括：固定资产(账面价值为 800 万元，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额170 万元)、库存商品( 账面价值为 1800 万元，公允价值为 2000 万元，增值税销项税额 340 万元)、交易性金融资产(账面价值为 2000
26、 万元，公允价值为 3490 万元)。A 公司与 C 公司的控股股东没有关联方关系。(3)2011 年 3 月 D 公司宣告现金股利 4000 万元，2011 年 4 月 25 日收到现金股利。2011 年 7 月 20 日将其股权全部出售，收到价款 8500 万元。该股权为 2009 年 8 月20 日以银行存款 6000 万元取得 D 公司 30的股权，对其具有重大影响。处置日该投资的账面价值为 7000 万元。(其中成本为 5000 万元、损益调整为 1000 万元，其他权益变动为 1000 万元)(4)2011 年 5 月 E 公司宣告现金股利每股 05 元， 2011 年 5 月 2
27、5 日收到现金股利。2011 年 9 月 20 日将其股票全部出售，收到价款 5500 万元。处置日该投资的账面价值为 4800 万元(其中成本为 5000 万元、公允价值变动减值为 200 万元)。该股票为 2010 年 8 月 20 日以银行存款 5000 万元在上海证券交易所购买 E 公司 1000 万股股票，另支付交易费 50 万元，A 公司准备近期出售。(5)2011 年 6 月 F 公司宣告现金股利每股 06 元， 2011 年 6 月 25 日收到现金股利。2011 年 12 月 20 日将其股票全部出售，收到价款 30000 万元。处置日该投资的账面价值为 20500 万元(其
28、中成本为 10500 万元、公允价值变动增加为 10000 万元)。该股票为 2009 年在深圳证券交易所购买 F 公司 5000 万股股票，实际支付款项10000 万元，支付交易费 500 万元，A 公司不准备近期出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。33 下列有关 A 公司股权或股票现金股利会计处理的表述中，正确的有 ( )。（A）B 公司宣告现金股利，A 公司确认投资收益 1600 万元（B） C 公司宣告现金股利，A 公司确认投资收益 2100 万元（C） D 公司宣告现金股利，A 公司冲减长期股权投资的账面价值 1200 万元（D）E 公司宣告现金股利，A 公司确认
29、投资收益 500 万元（E）F 公司宣告现金股利，A 公司确认投资收益 3000 万元34 下列有关 A 公司处置股权或股票会计处理表述中，不正确的有 ( )。（A）处置 B 公司股权确认的投资收益为 1000 万元（B）处置 C 公司股权确认的投资收益为 3000 万元（C）处置 D 公司股权确认的投资收益为 1500 万元（D）处置 E 公司股权确认的投资收益为 300 万元（E）处置 F 公司股权确认的投资收益为 9500 万元34 (2009 年原制度) 甲公司为增值税般纳税人，经董事会批准，2008 年度财务报表于 2009 年 3 月 31 日对外报出。甲公司有关交易或事项如下：(
30、1)2008 年 10 月 20 日，委托代销机构代销 A 产品 100 台，产品已发出，甲公司按售价的 10向代销机构支付手续费。至年末。代销机构已销售 60 台 A 产品。12月 31 日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。(2)2009 年 1 月 10 日，因部分 B 产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退货的 500 万件 B 产品及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单。与退货 B 产品相关的收入已于 2008 年 12 月 2 日确认。(3)2008 年 12 月 31 日，甲公司销售批 C 产品，销售价格为 900 万元(不合增值税额)，销售成本为 550 万元，产品已
31、发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定 1 年以后以 1000 万元的价格回购该批 C 产品。购货方为甲公司的联营企业。(4)2008 年 12 月 31 日，甲公司银行借款共计 6500 万元，其中，自乙银行借入的1500 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的 3000 万元借款按照协议将于 3 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于 2008 年 12 月 28 日要求甲公司于 2009 年 4 月 1 日前偿还；自丁银行借入的 2000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。200
32、9 年 2 月 1 日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述 1500 万元的借款，2009 年 3 月 20 日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述 3000 万元借款。(5)2008 年 12 月 31 日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为 800 万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为 2400 万元，该投资预计将在 1 年内出售。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。35 下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，正确的有( )。（A）按照会计准则要求列报
33、财务报表项目（B）不应以财务报表附注披露代替确认和计量（C）财务报表项目的列报通常应当在各个会计期间保持致（D）性质和功能不同的重要项目应当在各个会计期间保持 致（E）以持续经营为基础编制财务报表不再合理的应当采用其他基础编制36 下列各项中，甲公司在 2008 年度财务报表附注中应当披露的信息有( )。（A）收入确认政策（B）销售退回的说明（C）财务报表批准报出日（D）关联方关系及其交易（E）金融资产公允价值确定方法37 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）在发出委托代销商品时确认收入（B）发生的代销手续费作为销售费用处理（C）售后回购交易中发出的 C 产
34、品作为发出商品处理（D）B 产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理（E）C 产品回购价格与售价之间的差额在回购期间内分期认为利息费用38 下列各项关于甲公司 208 年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有( )。（A）乙银行的 1500 万元借款作为流动负债列报（B）丙银行的 3000 万借款作为流动负债列报（C）丁银行的 2000 万元借款作为非流动负债列报（D）公允价值为 800 万元的交易性金融资产作为流动资产列报（E）公允价值为 2400 万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报39 根据企业会计准则第 18 号所得税计世的规定，下列表述正确的有( )。（A）资产负债
35、表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债 (或资产)，应当按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量（B）资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量（C）适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计人变化当期的所得税费用（D）递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收
36、回资产或清偿债务的预期方式相致的税率和计税基础（E）企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现40 下列关于投资性房地产核算的表述中，不正确的有( )。（A）采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动应计人资本公积（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量（C）采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失（D）采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量（E）采用成本模式计量的投资性房地产，应计提投资性房地产累计折旧(摊销)三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四
37、舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲公司 2006 年对乙公司投资，占乙公司注册资本的 25%。乙公司的其他股份分别由其他三个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至 2007 年12 月 31 日，甲公司对乙公司投资的账面价值为 300 万元，其中，投资成本 200 万元，损益调整 100 万元。2008 年 1 月 5 日，乙公司的某一股东 A 企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以 155 万元收购了甲公司对乙公司投资的 50%。A 企业已持有乙公司 87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公
38、司12.5%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2008 年 3 月 1 日，乙公司宜告分派 2007 年度利润，甲公司可获得利润 25 万元。假定乙公司的股份在活跃市场上没有报价。要求：编制有关会计分录。42 A 企业于 1999 年 1 月 1 日以 440000 元购入 B 公司股票,占 B 公司实际发行在外股数的 10%,另支付 2000 元相关税费等,A 企业采用成本法核算。1999 年 5 月 2日 B 公司宣告分派 1998 年度的股利,A 企业可以获得 40000 元的现金股利。2000年 1 月 5 日,A 企业又以 1200000 元购入 B 公司实际发行在外
39、股数的 25%,另支付9000 元相关税费。至此持股比例达 35%,改用权益法核算此项投资。B 公司相关资料如下:(1)1999 年 1 月 1 日所有者权益合计为 4500000 元,1999 年度实现的净利润为400000 元。(2)2000 年 6 月发现 1998 年度的重大会计差错计 1000000 元未作为费用计入损益,将这项重大会计差错进行了更正。2000 年度实现净利润为 600000 元。A 企业和 B公司的所得税税率均为 33%。股权投资差额按 10 年平均摊销。不考虑追溯调整时股权投资差额摊销对所得税的调整。A 企业按净利润 10%提取法定公积金,按净利润 5%提取法定公
40、益金。要求:编制 19992000 年 A 企业该项股权投资的相关会计分录。43 甲公司系国有独资公司，经批准自 2004 年 1 月 1 日起执行企业会计制度。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率 33%。甲公司自设立以来，一直按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。 (1)为执行企业会计制度，甲公司对 2004 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： 甲公司自行建造的办公楼已于 2003 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003 年 6 月 3
41、0 日，该“在建工程” 科目的账面余额为 2000 万元。2003 年 12 月 31 日该“ 在建工程 ”科目账面余额为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2003 年 7 月至 12 月期间发生的利息 50 万元，应计入管理费用的支出 140 万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为 2000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 2004 年 1月 1 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。 以 400 万元的价格于 2002 年 7月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计
42、算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。 “ 其他应收款 ”账户余额中的 600 万元未按期结转为费用，其中应确认为 2003 年营业费用的为 400 万元、应确认为 2002 年营业费用的为 200 万元。 误将 2002 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 1000 万元，记入 2003 年 1 月的其他业务收入；误将 2003 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 2000 万元，记入2004 年 1 月的其他业务收入。其他业务收入 2002 年的毛利率为 20%，2003 年的毛利率为 25%。 (2)为执行企业会计制度，2004 年 1 月 1 日，
43、甲公司进行如下会计变更： 将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004 年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备。2004 年 1 月 1 日变更前的坏账准备账面余额为 20 万元。甲公司 2003 年 12 月 31 日应收账款余额、账龄，以及 2004 年起的坏账准备计提比例如下：将A 设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。 A 设备系公司 2002 年 6 月购入并投入使用，入账价值为 3300 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 300万元。该设备用于公司行政管理。 (3)2004 年 7 月 1 日
44、，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2002 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。 假定： (1) 甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 (2) 上述会计差错均具有重要性。 要求： (1) 对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 (2) 对资料(2)中甲公司首次执行企业会计制度进行的会计变更进行会计处理。 (3) 根据资料(3) 中的会计变更
45、，计算 B 设备 2004年应计提的折旧额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 源达公司是一家汽车生产商，共生产两类汽车：A 类汽车的单辆账面成本为 30万元，消费税税率为 5%，增值税税率为 17%；B 类汽车的单位账面成本为 18 万元，消费税税率为 8%，增值税税率为 17%。该公司采用债务法核算所得税，所得税税率为 33%。每年根据净利润提取 15%的盈余公积。 (1)2005 年发生如下经济业务： 源达公司与顺风公司发生如下业务
46、： 源达公司赊销 10 辆 B 类汽车给顺风公司，单辆汽车的售价为 20 万元。双方约定，20 天后付款，并执行如下现金折扣：l/10；n/20(现金折扣的计算应基于价税一并打折)。源达公司在第 l0 天收到顺风公司汇来的款项。后因个别汽车质量未达到协议要求，顺风公司要求退货 2 辆。双方谈判结果是辆基于原价打八折，一辆退货。有关手续均于当年办妥。 源达公司与 M 公司发生如下业务： 源达公司以分期收款方式销售 20 辆 A 类汽车给批发商 M 公司，双方约定，货款分三次等额收取，A 类汽车的单辆售价为 36 万元。源达公司于年末如期收到了 M 公司的第一笔款项。 源达公司与达诚公司发生如下业
47、务： 源达公司将自产的一辆 B 类汽车与达诚公司生产的一辆货车交换，B 类汽车的公允售价为 20 万元，而货车的成本为 15 万元，公允售价为 18 万元，消费税税率为 5%，增值税税率为 17%。双方约定，由达诚公司另行支付补价 2 万元。双方均将换人的汽车作固定资产使用。 源达公司与华商银行发生如下业务： 源达公司与华商银行年初履行了双方上年所签的售后回购协议，由源达公司销售给华商银行 30 辆 B 类汽车，单位售价为 22 万元，在两年后由源达公司按每辆车 23 万元的价格回购。 源达公司与 N 公司发生如下业务：N 公司委托源达公司销售一批汽车零配件，该批零配件账面价值 30 万元，增
48、值税税率为 17%。根据委托协议，源达公司按 40 万元的价格销售该配件，并抽取售价的 10%作为代理费。源达公司受托销售业务对应的营业税税率为 5%。代销的货物于 6 月 1 日运抵源达公司，并于 6 月 29 日完成了销售，有关代理款项于 6 月 30 日结清。 当年源达公司以银行存款方式支付了办公费 3 万元、广告费 2 万元。其金额均在税务的允许扣税范围内。 2005 年 8 月 1 日源达公司为生意伙伴旭飞公司提供信贷担保，帮助旭飞公司获取了 100 万元的 5 个月短期借款。因经营失败，旭飞公司于 2005 年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将源达公司作为担保人告上法庭
49、，要求承担连带偿债责任，索赔额为 90 万元。源达公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为 80 万元。同时源达公司将旭飞公司告上法庭，要求旭飞公司补偿担保赔款，预计很町能胜诉，可能获取的补偿额为 60 万70 万元之间。 (2) 2006 年 1 月 1 日2006 年 4 月 25 日，源达公司发生如下经济业务： 源达公司的担保业务。2006 年 2 月 19 日，经法院裁定，由源达公司支付 86 万元的赔款，源达公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2006 年 3 月 31 日，法定裁定，由旭飞公司补偿源达公司 20 万元，因旭飞公司已濒临破产，源达公司对此补偿额未提出异议，此款项于 4 月 2 日正式交付完毕。 源达公司的一笔销售退回业务。源达公司于 2004 年 12 月 1 日向汽车经销商章月公司销售 10 辆 B 类汽车，售价总额为 200 万元，货款于 12 月 23 日收到，商品的销售收入于当月确认。 2006 年 1月 2 口，章月公司以汽车制动有缺陷为由要求退货，源达公司调查发现情况属实，而且考虑到
