1、注册会计师（会计）模拟试卷 158 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 财务报告目标的主要内容不包括( )。（A）向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息（B）向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息（C）反映企业管理层受托责任履行情况（D）反映国家宏观经济管理的需要2 企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢” 科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是( )。（A）将其从“ 待
2、处理财产损溢” 科目转入“管理费用 ”科目（B）将其从“待处理财产损溢”科目转入“ 营业外收入” 科目（C）将其从“待处理财产损溢”科目转入“ 其他应付款” 科目（D）将其从“ 待处理财产损溢” 科目转入“其他应收款 ”科目3 2011 年 7 月 8 日，甲公司支付 1000 万元取得一项股权投资作为可供出售金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利 50 万元，另支付交易费用 10万元。甲公司该项可供出售金融资产的入账价值为( )万元。（A）950（B） 960（C） 1010（D）10004 2010 年 10 月 5 日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同。双方约定，201
3、1年 1 月 10 日，北方公司应按每台 3 万元的价格向西方公司提供 A 商品 15 台。2010 年 12 月 31 日，北方公司 A 商品的单位成本为 24 万元，数量为 10 台，其账面价值(成本) 为 24 万元。2010 年 12 月 31 日，A 商品的市场销售价格为 28 万元，若销售 A 商品时每台的销售费用为 05 万元。在上述情况下， 2010 年 12 月31 日结存的 10 台 A 商品的账面价值为( )万元。（A）24（B） 23（C） 3（D）255 甲公司为一家制造性企业。2011 年 4 月 1 日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能
4、力的设备 X、 Y 和 Z。甲公司以银行存款支付货款 7800000 元、增值税税额 1326000 元、包装费 42000 元。x 设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本 30000 元，安装 x 设备领用的原材料适用的增值税税率为 17，支付安装费 40000 元。假定设备 X、Y 和 Z 分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 2926000 元、3594800 元、1839200 元。假设不考虑其他相关税费，则 x 设备的入账价值为( )元。（A）2.8147e+006（B） 2.8198e+006（C） 3.0011e+006（D）3.2839e+0066 某企业于 2
5、009 年 1 月 1 日购入一项专利权，实际支付款项 200 万元，按 10 年的预计使用寿命采用直线法摊销。2010 年年末，该无形资产的可收回金额为 120 万元，2011 年 1 月 1 日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为 4 年，摊销方法仍采用直线法。该专利权 2011 年应摊销的金额为( )万元。（A）15（B） 30（C） 20（D）407 下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是( )。（A）商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试（B）在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值
6、损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值（C）在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊（D）商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失值损失8 丙公司为上市公司，2008 年 1 月 1 日，丙公司以银行存款 6000 万元购入一项无形资产。2009 年和 2010 年年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000 万元和 3556 万元。该项无形资产的预计使用年限为 10 年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资
7、产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于 2011 年 7 月 1 日的账面净值为( )万元。（A）4050（B） 3250（C） 3302（D）40469 某公司于 2011 年 1 月 1 日按每份面值 1000 元发行了期限为 2 年、票面年利率为7的可转换公司债券 30 万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行 1 年后转换为 200 股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为 9，假定不考虑其他因素。2011 年 1 月 1 日，该交易对所有者权益的影响金额为( )万元 (四舍五人取整数) 。（A）0（B
8、） 1055（C） 3000（D）2894510 下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是( )。（A）股东大会宣告派发现金股利（B）以资本公积转增资本（C）提取法定盈余公积（D）提取任意盈余公积11 根据国家统一的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有( )。（A）或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债（B）对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产（C）由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失（D）只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项12 关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是( )。（A）企业取得与资产相关的政府补助，应当确
9、认为递延收益（B）企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益（C）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积（D）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入13 生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3 个月(含 3 个月) ，应当将中断期间所发生的借款费用，记人( )科目。（A）长期待摊费用（B）在建工程成本（C）营业外支出（D）财务费用14 关于股份支付，下列表述不正确的是( )。（A）除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理（B）股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股
10、份支付（C）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬（D）在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本15 大海公司 2009 年 12 月 31 日取得的某项机器设备，原价为 100 万元，预计使用年限为 10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2011 年 12月 31 日，大海公司对该项固定资产计提了 10 万元的固定资产减值准备。2011 年12 月 31
11、日，该固定资产的计税基础为( )万元。（A）64（B） 72（C） 8（D）016 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是( )。（A）变更当日的即期汇率（B）变更当期期初的市场汇率（C）按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（D）资产负债表日汇率二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 下列有关存货会计处理的表述中，正确的有( )。
12、（A）一般纳税人进口原材料时支付的进口环节增值税应计入材料采购成本（B）外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列（C）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本（D）存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额（E）企业处于清算过程，仍然要按照存货准则的规定确定存货可变现净值18 下列各项中，符合现金管理暂行条例规定可以用现金结算的有( )。（A）为职工交纳社会保障费支付的款项（B）向个人收购农副产品支付的款项（C）向企业购买大宗材料支付的价款（
13、D）支付给职工个人的劳保福利费（E）出差人员必须携带的差旅费19 采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。（A）收到被投资单位分派的股票股利（B）被投资单位实现净利润（C）被投资单位以资本公积转增资本（D）计提长期股权投资减值准备（E）被投资单位提取盈余公积20 下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。（A）对无形资产计提减值准备（B）企业内部研究开发项目研究阶段的支出（C）摊销无形资产成本（D）转让无形资产所有权（E）企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“ 无形资产确认条件”部分21 关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有( )
14、。（A）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（B）购人无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按取得无形资产购买价款总额入账（C）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外（D）企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本（E）企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工
15、程成本22 下列有关负债的说法，表述正确的有( )。（A）开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据的账面价值转入“ 应付账款”科目（B）企业向职工提供其支付了补贴的商品或服务，也属于非货币性薪酬（C）对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，故支付的退休工资不属于职工薪酬（D）如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益（E）长期借款和长期应付款均属于长期负债，均可能会涉及“ 利息调整
16、”的摊销23 下列项目中，属于职工薪酬的有( )。（A）职工工资、奖金（B）非货币性福利（C）职工津贴和补贴（D）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（E）职工出差报销的飞机票24 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有( )。（A）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量（B）企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量（C）企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式（D）企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量（E）同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式25 下列资产减值事项中，不适用
17、资产减值准则进行会计处理的有( )。（A）递延所得税资产的减值（B）融资租赁中出租人未担保余值的减值（C）建造合同形成的资产的减值（D）长期股权投资采用权益法核算发生的减值（E）持有至到期投资减值26 下列项目中，属于资本公积核算的内容有( )。（A）企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（B）直接计入所有者权益的利得（C）直接计入当期损益的利得（D）企业收到投资者的按注册资本比例计算的出资额（E）可供出售金融资产正常公允价值变动三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明
18、细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 天合股份有限公司(以下简称“天合公司”) 系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格。商品销售价格均不含增值税。商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。天合公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。天合公司 2011 年度所得税汇算清缴于 2012年 2 月 28 日完成。天合公司 2011 年度财务会计报告经董事会批准于 2012 年 4 月25
19、日对外报出，实际对外公布日为 2012 年 4 月 30 日。天合公司财务负责人在对2011 年度财务会计报告进行复核时，对 2011 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2) 项于 2012 年 2 月 26 日发现，(3)、(4) 、(5)项于 2012 年 3 月 2 日发现。(1)1 月 1 日，天合公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批 A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10 万元(不考虑增值税) ，甲公司另向天合公司支付 341 万元。1 月
20、6 日，天合公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税额为 5l 万元，并收到银行存款 341 万元；该批 A 商品的实际成本为 150 万元；旧商品已验收入库并作为原材料核算。天合公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入 290 应交税费应交增值税(销项税额)51 借：主营业务成本150 贷：库存商品 150(2)10 月 15 日，天合公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的B 品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取
21、。10 月 15 日，天合公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行；天合公司尚未开出增值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，天合公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。天合公司的会计处理如下：借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额)34 借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140(3)12 月 1 日，天合公司向丙公司销售一批 c 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，天合公司给予丙公司的现金折扣条件为：210，120，n30(
22、假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为80 万元。至 12 月 31 日，天合公司尚未收到销售给丙公司的 c 商品货款 117 万元。天合公司的会计处理如下：借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额)17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80(4)12 月 1 日，天合公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)；天合公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，天合公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售
23、价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存人银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，天合公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。天合公司的会计处理如下：借：银行存款 585 贷：主营业务收入500 应交税费应交增值税(销项税额)85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品350(5)12 月 1 日，天合公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，天合公司于 2012 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。12
24、月 1 日，天合公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定不考虑所得税的影响。天合公司的会计处理如下：借：银行存款 819 贷：主营业务收入 700 应交税费应交增值税(销项税额)119 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 要求：27 逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。28 对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配未分配利润”“盈余公积 法定盈余公积”“ 应交税费 应交所得税”
25、的调整会计分录可合并编制)。29 计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称)30 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”) 为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。假定 A 公司有关增值税的处理都是正确的。 A 公司2012 年度发生的有关事项及其会计处理如下：(1)2012 年 7 月 1 日，A 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是增值税一般纳税人的 B 公司，销售价格为 600 万元(不含增值税税额)，商品销售成本为480 万元，商品已经发出，货款已收到。按照双方协议，A 公司将该批商品销售给B 公
26、司后一年内以 650 万元的价格购回所售商品。2012 年 12 月 31 日，A 公司尚未回购该批商品。2012 年 7 月 1 日，A 公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。(2)2012 年 11 月 30 日，A 公司接受一项产品安装任务，安装起为 4 个月，合同总收人为 40 万元，至 2012 年年底已经预收款项 24 万元，实际发生成本 20 万元，估计还会发生成本 12 万元。2012 年度，A 公司在财务报表中将 24 万元全部确认为劳务收入，并结转 20 万元的劳务成本。(3)2012 年 12 月 1 日，A 公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元，
27、成本为 60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 A公司协商，要求 A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。 A 公司 2012 年确认了收入并结转了已售商品的成本。(4)2012 年 12 月 1 日，A 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，A 公司向 D 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元；A 公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，A 公司向 D 公司发
28、出生产线；12 月 8 日，D 公司收到生产线并向 A 公司支付 250 万元货款；12 月 20 日，A 公司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月31 日，该生产线尚未安装完工。A 公司 2012 年确认了销售该生产线收入。(5)2012 年 12 月 1 日，A 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 1500 万元。但是，A 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 A 公司与 F 企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 10即为 A 公司应支付给 F 企业的劳务款。12 月 25 日，A 公司本
29、身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并由 A 公司组装后将设备运往 E公司；E 公司根据协议已向 A 公司支付有关货款。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 A 公司。A 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300 万元。A 公司于 2012 年确认了收入。(6)2012 年 12 月 15 日，A 公司采用托收承付方式向 F 公司销售一批商品，成本为150 万元。开出的增值税专用发票上注明：售价 200 万元，增值税税额为 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 F 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠
30、其他公司的货款。A 公司的会计处理如下：借：发出商品 150 贷：库存商品 150 借：应收账款F 公司 34 贷：应交税费应交增值税(销项税额)34要求：分析判断 A 公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。30 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，营业税税率为 5，该公司一直采用多元化经营战略，经营各种产品和服务。甲公司财务报告批准报出日为次年 3 月 31 日，所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的 3 月 31 日完成。资料(一)该公司2011 年度发生如下与收人相关的业务(除特别说明外，销售价款均不含应
31、向客户收取的增值税)：(1)甲公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为 A 公司建造安装两台电梯，合同价款为 1000 万元。按合同规定，A 公司在甲公司交付商品前预付合同价款的 20，其余价款在甲公司将商品运抵 A 公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 公司，预计于次年 1月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套。该设备为甲公司存货，合同约定价格为 100 万元，分 5 年于每年年末分别收取 20 万元，该套设备成本为 75 万元
32、，如果购货方在销售当日付款只需支付 80 万元。假定在合同约定的收款日期，发生增值税纳税义务(PA，7，5)=41002；(P A，8，5)=39927。(3)甲公司本年度委托 w 商店代销商品一批，代销价款为 150 万元。本年度收到 w 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60，w 商店按代销价款(不含增值税) 的 10收取手续费。该批商品的实际成本为 90 万元。(4)甲公司本年度销售给 D 企业一台自产设备，销售价款为 50 万元，D 企业已预先支付全部款项。该设备本年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 20 万元，其中包括材料费 10 万元、人工费 6 万
33、元和其他相关费用 4 万元。(5)甲公司采用以旧换新方式销售给 F 企业产品 4 台，单位售价为 5 万元，单位成本为 3 万元；同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为 05 万元(不考虑增值税)，收回旧商品作为原材料入库，所得款项已收存银行。(6)甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度 12 月共销售丙产品 1000 件，销售价款合计 500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退” 产品占 1，“包换”产品占 2，“包修 ”产品占 3。该批产品成本为 300 万元。至本年年末，未发生丙产品的销售退回以及维修事项。(7)甲公司本年 8 月 5 日赊
34、销给 H 公司产品 100 件，销售价款共计 50 万元，实际成本为 30 万元。甲公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：210，l20，n30。本年 8 月 20 日 H 公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。(8)甲公司本年度 11 月 1 日接收一项产品安装劳务，安装期为 3 个月，合同总收入为 60 万元，至年底已预收款项 45 万元，已实际发生的成本为 28 万元(假定全部为安装工人工资)，估计还将发生的成本为 12 万元。完工程度按已发生成本占估计总成本的比例确定。(9)2011 年 1 月 1 日，针对其经营的各类产品，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
35、该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。2011 年度，甲公司销售各类商品的价税合计金额为 70000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 70000 万分，客户使用奖励积分共计 36000 万分。201J 年年末，甲公司估计 2011 年度授予的奖励积分将有 60被使用。(10)甲公司本年度销售给 B 企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为 80 万元，甲公司已开出增值税
36、专用发票，并将提货单交与 B 企业，B 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为 5 个月，到期日为次年 4 月 5 日。由于 B 企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年 1 月 20 日再予提货。该设备的实际成本为50 万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。(11)5 月 1 日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100 万元，增值税销项税额为 17 万元，商品成本为 80 万元；商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于 9 月 30 日将所售商品购同，回购价为 110 万元(不含增值税额)。资料(二)甲公司 2012 年 1 月 1 日
37、至 2012 年 3 月 31 日发生如下事项：(1)2012 年 1 月 20 日，甲公司持有的一项交易性金融资产的市价下跌，该股票账面价值为 500 万元，现行市价为 300 万元。(2)2012 年 3 月 5 日，甲公司发生一场火灾，造成净损失 200 万元。(3)2012 年 3 月 10 日接到通知，戊公司宣告破产，其所欠甲公司的款项 100 万元预计全部不能偿还。在 2011 年 12 月 31 日前甲公司已被告知戊公司资不抵债，濒临破产，甲公司按应收账款的 10计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。(4)20
38、12 年 3 月 12 日，甲公司收到法院通知，对于甲公司和丁公司的经济纠纷已结束，法院判决甲公司应赔偿丁公司 60 万元，双方均服从判决，甲公司于收到判决书当日即支付赔款。该诉讼案系因甲公司和丁公司的一项业务合作，丁公司因甲公司违约于 2011 年 12 月将其告上法庭，要求其赔偿 80 万元。2011 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司根据当时的情况按或有事项的相关规定对该诉讼事项确认日预计负债 50 万元。(5)2012 年 3 月 20 日，甲公司接到 B 企业通知，甲公司销售给 B 企业的设备存在质量问题，故和甲公司协商要求退回于 2 叭 1 年度购买的生产设备，甲公司核实后
39、同意退货。其他资料：(1)不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关税费：(2)所售商品均未计提存货跌价准备；(3)甲公司按当年实现净利润的10提取法定盈余公积；(4)涉及可抵扣暂时性差异的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣该暂时性差异的应纳税所得额；(5)甲公司在 2011 年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用。要求：(答案中的金额单位用万元表示)31 根据资料(一) ，对甲公司 2011 年度的上述经济业务编制有关会计分录。32 判断资料(二) 中事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项?对调整事项编制相关的会计分录，逐笔结转“利润分配未分配利润” 。33 填列上述日后事项处理对甲公
40、司 2011 年度会计报表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“一”表示，不调整以“O” 表示) 。34 假定甲公司 2011 年度发行在外的普通股加权平均数为 1000 万股，分析计算上述调整事项对甲公司 2011 年度基本每股收益的影响额。34 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 系一家上市公司，增值税税率为17，20102013 年的股权投资业务资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司以1000 万元作为对价，取得乙公司(非上市公司)10的股份。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，甲公司准备长期持有该股份。当日，乙公司可辨认
41、净资产账面价值(等于其公允价值)为 12000 万元。(2)2010 年 3 月 1 日，B 公司宣告发放现金股利 700 万元；2010 年 4 月 10 日，甲公司实际收到相关现金股利。(3)2010 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司以一项土地使用权及一台生产设备作为对价，取得丙公司所持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的 20，股权转让日为2011 年 4 月 1 日。(4)2010 年度，乙公司实现净利润 600 万元。(5)2011 年 4 月 1日，甲公司与丙公司办理了相关资产划转手续。当日，甲公司付出的土地使用权原价为 120
42、0 万元，已计提摊销 300 万元，公允价值为 1100 万元；付出的设备原价为1500 万元，已使用 15 年，已计提折旧 400 万元，公允价值为 1400 万元。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。(6)为核实乙公司资产价值，甲公司聘请专业评估机构对乙公司资产进行评估。经评估确定，2011 年 4 月 1 日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12500 万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同： 乙公司该项固定资产预计使用年限为 10 年，截至 2011 年 3 月 31 日，已使用 5 年，预计净残值为 0，采用直
43、线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。乙公司 2011 年第 1 季度实现净利润 300 万元。(7)2011 年 9 月，乙公司将其成本为 800 万元的 Y产品以 1100 万元的价格出售给了甲公司；甲公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售 60。(8)截至 2011 年年底，乙公司 2011 年 4 月 1 日库存的 x 产品已对外出售 800。(9)2011 年度，乙公司共实现净利润 700 万元。乙公司因 2011 年5 月购人的可供出售金融资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积 150 万元。(10)2012 年 4 月 2 日，乙公司召开股东大会，审议董事会于 2012 年
44、 3 月 1 日提出的 2011 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10提取法定盈余公积；按净利润的 5提取任意盈余公积；分配现金股利 120 万元。该利润分配方案于当日对外公布。(11)截至 2012 年年底，甲公司于 2011 年购自乙公司的Y 产品已全部对外出售。乙公司 2011 年 4 月 1 日库存的 x 产品也已全部对外出售。(12)2012 年 12 月 31 日，乙公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为 2000 万元，成本为 2200 万元，已计提折旧 3
45、00 万元，已计提减值准备 100 万元。(13)2012 年，乙公司发生净亏损 700 万元。(14)2013 年 1 月 1日，甲公司与乙公司的第一大股东丁公司签订股权转让协议，以一幢房屋及一批库存商品换取丁公司所持有的乙公司 40的股权。甲公司换出的房屋账面原价为2200 万元，已计提折旧 300 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 2160 万元；换出的库存商品实际成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为 2000 万元。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有乙公司 70的股权，能够控制乙公司，核算方法由权益法改为成本法
46、。2013 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 10500 万元。(15)2013年 4 月 20 日，乙公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013 年度，乙公司实现净利润 l000 万元。(16) 其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为 10；不考虑其他因素的影响。要求：35 判断 2010 年 1 月 1 日、2011 年 4 月 1 日、2013 年 1 月 1 日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由；计算上述各项交易的投资成本。36 计算合并(购买) 日合并财务报表中应确认的商誉金额。37 编制甲公司 2011 年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。38 编制甲
47、公司 2012 年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。39 编制甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资” 和“资本公积”科目要求写出明细科目)注册会计师（会计）模拟试卷 158 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济
48、决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。2 【正确答案】 B【试题解析】 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。如为无法查明原因的现金溢余，批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。3 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产支付价款中包括已宣告尚未领取的股利应计入应收项目，交易费用计入初始入账金额。因此，该项可供出售金融资产的入账价值=100050+10：960( 万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 A 商品的可变现净值=(305)10=25(万元)，成本为 2
49、4 万元，A商品的可变现净值大于成本，因此，账面价值为 24 万元。5 【正确答案】 B【试题解析】 x 设备的入账价值=(7800000+42000)(2926000+3594800+1839200)2926000+30000(1+17 )+40000=2819800(元) 。6 【正确答案】 B【试题解析】 2010 年年末该专利权的账面净额=200200102=160(万元)，可收回金额为 120 万元，计提减值准备后账面价值为 120 万元。2011 年应摊销的金额=120 4=30(万元)。7 【正确答案】 C【试题解析】 在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。8 【正确答案】 A【试题解析】 2009 年 12 月 31 日无形资产账面净值=6000 一6000102=4800(元)，可收回金额为 4000 万元，
