1、注册会计师（会计）模拟试卷 181 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 乙企业 2004 年 11 月购进材料，贷款为 100 万元，增值税税率为 17%，同日开出一张商业承兑汇票，期限为 6 个月，年利率为 12%票据到期企业无力偿还。2005 年 11 月双方协商将债务转换为乙企业的股份 30 万股，每股 1 元。此项债务重组形成的资本公积金额为( )元。（A）700000（B） 760000（C） 870000（D）9402002 某企业接受捐赠设备一
2、台,同类设备市价为 11700 元,估计损耗价值为 2000 元,另发生运输费及包装费计 1000 元,则企业在收到该设备时确定的入帐原价应为( )元。（A）10700（B） 11000（C） 12700（D）90003 下列各项中,不会引起应付债券帐面价值发生增减变化的是( )。（A）确认按面值发行，到期一次付息债券当期的债券利息（B）确认按面值发行，分期付息债券当期的债券利息（C）确认债券利息时摊销的债券溢价（D）确认债券利息时摊销的债券折价4 企业某项设备本年按会计选定的折旧年限计算的折旧额为 30000 元,按税法规定的折旧年限计算的折旧额为 20000 元。本企业本年税前会计利润为
3、500000 元,所得税率为 33%。该企业采用纳税影响会计法(递延法)进行所得税会计处理,本年应编制的会计分录为( ) 。（A）借:所得税 165000（B）借 :所得税 168300递延税款 3300 贷:递延税款 3300贷:应交税金 168300 应交税金 165000（C）借 :所得税 165000（D）借:所得税 161700贷:递延税款 3300 递延税款 3300应交税金 161700 贷:应交税金 1650005 企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入( )。（A）财务费用（B）管理费用（C）营业外支出（D）融资租入固定资产的入账价值6 甲企业以其持有的一批原材料
4、与乙企业的产成品进行交换。甲企业原材料的账面价值为 120 万元，市场价格(计税价格)为 150 万元。乙企业库存产品的账面价值为130 万元，市场价格(计税价格相同)为 145 万元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%，此项交易中双方均向对方开具了增值税专用发票。甲企业取得该产品的入账价值为( )万元。（A）120（B） 130（C） 145（D）1507 甲企业应收乙企业账款 160 万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值 100 万元的材料抵债(增值税率为 17%)，该批材料公允价值为120 万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企
5、业按应收账款的，5计提坏账准备。不考虑除增值税以外的其他税费，则乙企业应计入营业外收入的数额为( )万元。（A）40（B） 19.6（C） 20.4（D）208 A 公司于 2007 年 1 月 1 日用货币资金从证券市场上购入 B 公司发行在外股份的20%，并对 B 公司具有重大影响，实际支付价款 500 万元，另支付相关税费 5 万元，同日，B 公司可辨认净资产的公允价值为 2 200 万元。A 公司 2007 年 1 月 1 日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为( )万元。（A）550（B） 505（C） 500（D）5558 甲公司是一家电脑销售公司。20
6、1 年 12 月 1 日。甲公司向乙公司销售 1 000 台电脑，每台销售价格为 4 500 元，单位成本为 4 000 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4 500 000 元。增值税额为 765 000 元。协议约定，乙公司应于12 月 31 日之前支付货款，在 202 年 2 月 1 日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为 15。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会变更。要求：根据上述
7、资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 201 年甲公司因向乙公司销售 1 000 台电脑确认的收入金额为( )。（A）4 500 000 元（B） 3 825 000 元（C） 5 265 000 元（D）4 475 250 元10 201 年甲公司因向乙公司销售 1 000 台电脑影响所得税费用的金额为( )。（A）125 000 元（B） 18 750 元（C） 106 250 元（D）143 750 元11 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1 000 万元，已提折旧 300 万元，已提减值准备 50 万元。扩建生产线时发生扩建支出 800 万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入
8、 10 万元，改扩建后固定资产的可收回金额为 1 400 万元。该生产线新的入账价值应为( )万元。（A）1 440（B） 1 790（C） 1 490（D）1 40012 2007 年 12 月 A 公司与 B 公司签订合同，A 公司于 2008 年 1 月销售商品给 B公司，合同 价格为 800 万元，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金为 300 万元。至 2007 年 12 月 31 日商品尚未购入，但是市场价格大幅度的上升，A 公司预计购买商品成本总额为 1000 万元，则丙公司确认预计负债的金额为( )万元。（A）200（B） 300（C） 100（D）013 某企业外币业务采
9、用交易发生日的即期汇率核算。本月 15 日将 15000 美元售给中国银行，当日银行买人价为 1 美元=8.20 元人民币，当日银行卖出价为 1 美元=8.22 元人民币，交易发生日的即期汇率为 1 美元=8.24 元人民币。企业出售时应确认的汇兑收益为 ( ) 元。（A）-150（B） 600（C） -600（D）30014 下列关于无形资产的表述中，正确的是( )。（A）企业自创商誉、自创品牌及报刊名等可以确认为无形资产（B）企业内部研究开发项目开发阶段的支出应该全部确认为无形资产（C）支付土地出让金获得的土地使用权应确认为无形资产（D）企业合并中形成的商誉应该确认为无形资产15 甲企业的
10、某项固定资产原价为 4000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 5 年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 2 000 万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为 1 600 万元。则该项固定资产进行更换后的原价为( )万元。（A）6 000（B） 5 200（C） 3 440（D）4 40016 母公司在对其境外子公司的财务报表折算为记账本位币时，下列各项，应当采用资产负债表日即期汇率的是( )。（A）利润表的收入项目（B）资产负债表的实收资本项目（C）资产负债表的未分配利润项目（D）资产负债表的交易性金融资产项目1
11、7 除以下情形外不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，不构成关联方关系的有( ) 。（A）同受控制的企业之间（B）同受共同控制的企业之间（C）子公司与其母公司的关键管理人员之间（D）对某一企业实施共同控制的各合营者之间17 201 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得乙公司 100的股权。购买日乙公司可辨认净值产的公允价值为 600 万元。201 年 1 月 1 日至 202 年 12 月 31 日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升 20 万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变
12、动的事项。203 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 70的股权，取得转让款项 700 万元：甲公司持有乙公司剩余 30股权的公允价值为 300 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。(2011 年)18 甲公司因转让以公司 70股权再 203 年度个别财务报表中应确认的投资收益是( )万元。（A）91（B） 111（C） 140（D）16019 甲公司因转让以公司 70股权再 203 年度合并财务报表中应确认的投资收益是( )万元。（A）91（B） 111（C） 140（D）15020 下列各项资产减值准
13、备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。(2007年考题)（A）固定资产减值准备（B）持有至到期投资减值准备（C）商誉减值准备（D）长期股权投资减值准备21 下列交易或事项中，不应确认为营业外支出的是( )。（A）对外捐赠支出（B）债务重组损失（C）计提的存货跌价准备（D）计提的在建工程减值准备21 甲公司、乙公司均为增值税般纳税人，增值税税率均为 17，甲公司以 A 产品和栋建筑物交换乙公司的项无形资产，双方均不改变资产的原有用途。有关资料如下。(1)甲公司换出：库存商品A 产品：账面余额为 150 万元，税务部门核定增值税的销项税额为 255 万元；固定资产建筑物：账面原值为 90
14、0 万元，已计提累计折旧 100 万元，税务部门核定营业税为 40 万元。(2)乙公司换出：无形资产：账面余额为 1000 万元，税务部门核定营业税为 50 万元，增值税不再单独收付。(3)双方约定甲公司向乙公司支付补价 50 万元。(4)假定该项交换不具有商业实质。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 下列有关甲公司非货币性资产交换正确的会计处理是( )。（A）换人无形资产的入账价值为 1000 万元（B）换出库存商品确认主营业务收入 150 万元（C）换出固定资产确认营业外收入 800 万元（D）换出固定资产应交的营业税 40 万元计人换人无形资产的成本23 下列有关乙公
15、司非货币性资产交换不正确的会计处理是( )。（A）换入库存商品入账价值为 150 万元（B）换人建筑物入账价值为 800 万元（C）换出无形资产应交的营业税 50 万元与换入库存商品进项税额 255 万元的差额计入营业税金及附加（D）换出无形资产应交的营业税 50 万元计入营业外支出二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 计提本期固定资产减值准备时,应考虑的因素有( )。（A）固定资产已提折旧（B）前期固定资产减值准备余额（
16、C）固定资产的销售净价（D）固定资产原价25 当存在下列一项或若干项情况时,应当计提无形资产的减值准备( )。（A）某项无形资产已被其他新技术等所替代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响（B）某项无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复（C）某项无形资产已超过法律保护期限,但仍然具有部分使用价值（D）某项无形资产已超过法律保护期限,并且已不能为企业带来经济利益（E）某项无形资产已被其他新技术等所替代,并且该项无形资产已无使用价值和转让价值26 企业的一个地区分部或业务分部若要被确认为报告分部，必须符合的标准有( )。（A）一个分部的收入达到该企业分部收入总额的 10
17、%以上（B）一个分部的营业利润(或营业亏损)达到“所有盈利部分的分部营业利润合计额 ”和“所有亏损分部的营业亏损合计额” 两者中绝对值较大值的 10%（C）分部资产达到各个分部资产总额的 10%以上（D）分部所有者权益达到各个分部所有者权益总额的 10%以上（E）一个分部的营业费用达到各分部营业费用总额的 10%以上26 长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2013 年 6 月30 日的市场汇率为 1 美元68 元人民币，当日有关外币账户期末余额为：长江公司 2013 年 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： (1)7 月 5日，收到某外商投入的外币资本
18、400000 美元，当日的市场汇率为 1 美元67 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元675 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7 月 15 日，对外销售产品一批，价款共计 200000 美元，当日市场汇率为 1 美元678 元人民币，款项尚未收到。 (3)7 月 20 日，收回期初应收账款 500000 美元存入外币账户，当日市场汇率 685 元人民币。 (4)7 月 25 日，进口一台需要安装的机器设备，设备价款 300000 美元，当日市场汇率为 1 美元688 元人民币，款项尚未支付。以人民币支付进口关税 392500 元，该设备安装期为 3 个月，7 月26 日安装设备过程中
19、支付人工及材料费用 10000 元人民币。 2013 年 7 月 31 日的市场汇率为 1 美元69 元人民币。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。27 关于外币业务的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算（B）收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇率折算差额计入资本公积（C）债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑差额（D）债权债务结算时应将该债权债务外币本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额记入当期损益（
20、E）非货币性项目在期末不用计算汇兑损益28 下列关于上述外币业务的处理正确的有( )。（A）7 月份银行存款的汇兑收益为 115000 元人民币（B） 7 月 20 日应收账款结算时产生汇兑收益为 25000 元人民币（C） 7 月份应付账款的汇兑损失为 26000 元人民币（D）7 月 5 日收到外商投资应确认实收资本 2680000 元人民币（E）7 月 31 日在建工程账面余额为 2466500 元人民币 29 下列有关负债的表述中，正确的有( )。（A）负债应是企业承担的现时义务（B）或有负债是企业负债的组成部分（C）负债金额能够可靠计量是其确认的条件之一（D）预计负债不属于企业的负债
21、30 在国有企业改制为股份有限公司中，以下说法正确的有( )。（A）改建企业原有的应付福利费、职工教育经费余额，应作为流动负债，不得转为职工投资（B）原有应付工资余额，属于欠发职工部分，扣除个人所得税后可转为职工投资（C）占有的国有划拨土地，可作价入股增加公司制企业的国有股份（D）清理核实的债权债务，实行合并式改建的，由合并后企业承继（E）原国家财政拨款形成的资本公积应转作国有股份31 甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括： (1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关
22、环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元；(3)甲公司为其 A 公司提供银行借款担保，担保金额 5000000 元，甲公司了解到 A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款3000000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（A）甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露（B）甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露（C）甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在
23、会计报表附注中作了披露（D）甲公司将为 A 公司提供的可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，并在会计报表附表中作了披露（E）甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露32 下列各项中，属于关联方交易的有( )。（A）母公司对子公司追加投资（B）母公司为子公司提供担保（C）公司给予关键管理人员的报酬（D）母公司将研究开发项目转移给其子公司33 甲股份有限公司 2006 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2007 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2007 年 4 月 3 日。该公司 2007 年 1 月 1 日
24、至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）2 月 1 日发现 2005 年 12 月接受捐赠获得的一台价值 5 万元设备尚未入账（B） 2 月 5 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 3 月 28 日执行完毕（C） 3 月 10 日发现 2006 年度无形资产减值准备多提 10 万元（D）3 月 28 日董事会决定分配 2006 年度现金股利每股 0.50 元，共计金额 1 400万元（E）于 2006 年 12 月份售出的商品发生销售折让34 下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。（A）换入资产与换出资产未
25、来现金流量的风险、金额相同，时间不同（B）换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性（E）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额和时间均相同35 下列各项目中，属于货币性资产的有( )。（A）银行汇票存款（B）银行本票存款（C）交易性金融资产（D）持有至到期投资（E）可供出售债务工具36 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）内部产生的商誉应确认为无形资产（B）使用寿命不确定的无形资产应每年进行
26、减值测试（C）无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销（D）内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产（E）非房地产开发企业用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 上市公司于 2010 年 2 月 31 日通过定向增发本企业普通股对 B 企业进行合并，取得 B 企业 100%股权。假定不考虑所得税影响。A 公司及 B 企业在合并前简化资产负债表如下表所示。 其它
27、资料： (1) 2010 年 3 月 31 日，A 公司通过定向增发本企业普通股，以 2.5 股换 1 股的比例自 B 企业原股东处取得了 B 企业全部股权。A 公司共发行了 1500 万股普通股以取得 B 企业全部 600 万股普通股。 (2) A 公司普通股在 2010 年 3 月 31 日的公允价值为 16 元，B 企业每股普通股当日的公允价值为 40 元。A 公司、B 企业每股普通股的而值均为 1 元。 (3) 2010 年 3 月 31 日，A 公司除非流动资产公允价值较账而价值高 1000 万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。 (4) 2010 年 A 公司与
28、B 企业形成的主体实现合并净利润为 2250 万元，自 2010 年1 月 1 日至 2010 年 3 月 31 日，B 企业发行在外的普通股股数未发生变化。 (5) 假定 A 公司与 B 企业在合并前个存在任何关联方关系。 要求：37 确定购买方和被购买方；38 计算该项合并中 B 企业的合并成本；39 计算该项合并应确认的商誉：40 编制 A 公司 2010 年 3 月 31 日合并资产负债表 41 计算合并报表中 A 公司 2010 年基本每股收益。42 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为 17%。甲公司因业务需要，经与乙公司协商，将其生产用机器、原材料与乙公司的生
29、产用机器、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出机器的账面原价为 1 600 万元，已提折旧为 1 000 万元，公允价值为 800 万元；原材料的账面价值为 400 万元，公允价值和计税价格均为 440 万元。乙公司生产用机器的账面原价为 1 400 万元，已提折旧为800 万元，公允价值为 640 万元；专利权的账面价值为 360 万元，公允价值为 440万元；库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值和计税价格均为 160 万元。甲公司换入的乙公司的机器作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的机器作为固定资产核算
30、，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换交易不具有商业实质，且甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。要求：作出上述非货币性资产交换的会计处理。42 2011 年 12 月 1 日，A 公司与 B 租赁公司签订了 份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：(1)租赁标的物：CF 型数控车床。(2)租赁期开始日：2011 年 12 月 31 日。(3)租赁期：2011 年 12 月 31 日2014 年 12 月 31 日，共计 36 个月。(4)租金支付方式：自起租日起每 6 个月月末支付租金 225000 元。(5)该设备的保险、
31、维护等费用均由 A 公司负担，每年约 15000 元。(6)该设备在租赁开始日公允价值为 1050000 元。(7)租赁合同规定 6 个月利率为 7且 A 公司不能得知出租人的租赁内含利率。(8)该设备的估计使用年限为 9 年，已使用 4 年，期满无残值，承租入采用年限平均法计提折旧。(9)租赁期满时，A 公司享有优惠购买选择权，购买价 150 元，估计期满时的公允价值 500000 元。(10)2013 年和 2014 年两年，A 公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的 5向 B 租赁公司支付经营分享收入。A 公司 2013 年和 2014 年销售收入分别为350000 元、450000
32、元。此外，该设备不需安装。(11)承租入在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 10000 元，以银行存款支付。(PA，7，6)=47665 ；(P F，7，6)，=0 6663；(P A ，8，6)=46229 ；(PF，8，6)=06302要求：43 判断租赁类型；44 计算租赁开始日 A 公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录；45 编制 A 公司 2012 年 6 月 30 日、12 月 31 日未确认融资费用分摊的会计分录；46 编制 A 公司 2012 年 12 月 31 日按年计提折旧的会计分
33、录；47 编制 A 公司 2012 年 12 月 31 日履约成本的会计分录；48 编制 A 公司 2013 年和 2014 年有关或有租金的会计分录；49 编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录；50 计算 B 租赁公司的租赁内含利率；51 计算租赁开始日 B 租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录；52 编制 B 租赁公司 2012 年 6 月 30 日、12 月 31 日未实现融资收益有关的会计处理；53 编制 B 租赁公司 2013 年和 2014 年有关或有租金的会计分录；54 编制 B 租赁公司 2014 年 12
34、月 31 日租赁期届满时的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。55 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为了建造一栋厂房，于 2001 年 11 月 1 日专门从某银行借入 5 000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 7 977 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360 天计算，每月按 30 天计算。(1)
35、2002 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 1 200万元。3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 3 000 万元。4 月 1 日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8 月 1 日，工程重新开工。10 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1 777 万元。12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 2 000 万元。上述专门借款 2002 年取得的利息收入为 35 万元(含 4 月 1 日至 7 月 31 日期间的利息 8 万元)。(2)2003 年发生的与所建造厂房和
36、债务重组有关的事项如下：1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 7 977 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于 2001 年 11 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1%的罚息。11 月 10 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于
37、当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：1)资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。2)甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务 640 万元。小轿车的原价为 150 万元，累计折旧为 30 万元，公允价值为 90 万元。该别墅原价为 600 万元，累计折旧为100 万元，公允价值为 550 万元。两项资产均未计提减值准备。3)资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 1 000 万股，每股市价为 4 元。(3)2004 年发生的与资产置换有关的事项如下：12 月 1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司
38、为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为 12 月 1 日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律于续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：1)甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为 1 400 万元和 400 万元，公允价值分别为 200 万元和 1 800 万元；甲公司已为库存商品计提了 202 万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6 000 万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为 10 年，
39、预计净残值为 210 万元。2)乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为 4 000 万元，公允价值分别为 6 500 万元和 1 500 万元。其中，办公楼的账面原价为 3 000 万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12 月 31 日的可变现净值和可收回金额分别 6 550 万元和 1 450 万元。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费，非货币资产交换具有商业实质。要求：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。(2)编制甲公司在 2002 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计
40、分录。(3)计算甲公司在 2003 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。(5)计算甲公司在 2004 年 12 月 1 日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。(7)编制甲公司在 2004 年 12 月 31 日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。55 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司适用的所得税税率为 25。所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2011 年度所得税汇算清缴于 2012
41、 年 4 月 30 日完成，在此之前发生的 2011 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2011 年度财务报告于 2012 年 4 月30 日经董事会批准对外报出。2011 年度甲公司已预交所得税 7000 万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。甲公司 2011 年 12 月 31 日编制的 2011 年度“利润表”有关项目的 “本期金额 ”栏有关金额如下：2012 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发现的与上述“利润表 ”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)甲公司自 2011 年 1 月 1 日起，将某生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，对
42、此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该没备原价为 1200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至 2011 年年初该设备已使用 3 年，已提折 1 日 300 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。该设备当年生产的产品 80已对外销售，20形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。(2)甲公司 2011 年 12 月 30 日售出大型设备套，协议约定采用分期收款方式，从 2
43、012 年起，分 5 年分期收款，每年 1000 万元，于每年年末收取，合计5000 万元，成本为 3000 万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元。甲公司在 2011 年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：发出商品 3000 贷：库存商品 3000 假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。(3)2011 年 2 月，甲公司着手研究开发项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 100 万元。2011 年 7 月，该技术研制成功，并于当月甲公司向国家有关部门申请专利并于 2011 年 7 月 1 日获得批准。甲公司在申请专利过
44、程中发生的注册费、聘请律师费等共计 20 万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的 100 万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于 2011年 7 月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 20 万元并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述 100 万元研发支出中，20 万元属于研究阶段支出，80 万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为 5 年。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形
45、成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(4)甲公司 2011 年销售给 C 企业台设备，销售价款 30 万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 C 企业，C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为 2012 年 2 月 1 日。由于 C 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待 2012 年1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 16 万元。甲公司 2011 年确认了 30 万元的收入，并结转销售成本 16 万元。(5)甲公司 2011 年 1 月 1 日开始对所属行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 180 万元。
46、装修工程于2011 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2015 年 6 月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，装修形成的固定资产的预计可收回金额为 200 万元，该行政办公楼的预计尚可使用年限为 10 年。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计人“在建工程” 科目并于投入使用时转入管理费用。假定对于行政办公楼装修费用的处理，税法规定与会计准则规定相同。(6)2011 年12 月 5 日，甲公司与丙公司签订了项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1000 万元(不含增值税
47、额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的 40，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2011 年 12 月 26 日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 800 万元。至 2011 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2011 年确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元。假定按税法规定此项业务甲公司 2011 年应确认销售收入 1000 万元，并结转销售成本800 万元。(7)甲公司 2011 年按合同规定
48、确认了对 B 公司销售收入计 500 万元(不含税，增值税税率为 17)。相关会计记录显示，销售给 B 公司的产品系按其要求定制，成本为 400 万元，B 公司监督该产品生产完工后，支付了 300 万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。(8)甲公司 2011年 12 月 31 日对台设备计提减值准备，该设备的账面价值为 1500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1200 万元，未来现金流量现值为 1000 万元。2011 年12 月 31 日，甲公司将该设备的可收回金额预计为 1000 万元并确认资产减值损失500 万元。假定该设备计提折旧的方法、预计使
49、用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。假定：(1)除上述 8 个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为 600 万元，发生其他应纳税暂时性差异为400 万元，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响。(4)甲公司原来未确认暂时性差异的所得税影响。要求：56 判断甲公司上述 8 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；57 对甲公司上述 8 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整 ”科目核算)；58 计算甲公司 2011 年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额并编制与所得税相关的会计分录；59 合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；60 根据上述调整。重新计算 2011 年度“利润表” 相关项目的金额。注册会计师（会计）模拟试卷 181 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中
