1、注册会计师（会计）模拟试卷 205 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是 ( )。（A）会计政策变更留存收益的变动（B）会计政策变更后的资产、负债的变化（C）会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动（D）会计政策变更导致损益变化而应补分的利润2 建设期间工程物资的盘亏净损失,应计入( )科目。（A）“营业外支出 ”（B） “管理费用”（C） “在建工程”（D）“固定资产清理 ”3 收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚
2、未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应在投资活动下列( )项目中反映。（A）收到的其他与投资活动有关的现金（B）收回投资所收到的现金（C）收到的其他与筹资活动有关的现金（D）取得投资收益所收到的现金4 为购建固定资产而发生的专门借款费用，应当停止资本化的时点是( )。（A）固定资产交付使用时（B）固定资产办理竣工决算时（C）固定资产达到预定可使用状态时（D）固定资产建造发生正常的暂时中断时5 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的是( )。（A）应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本（B）应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股（C）应按股票面值
3、和注销股数计算的股票面值总额增加股本（D）应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股6 根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是( )。（A）对没有市价的股票进行的投资（B）对有市价的股票进行的投资（C）不准备持有到期的债券投资（D）准备持有到期的债券投资7 下列各项中，不属于谨慎性要求的是( )。（A）在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当全额确认相关的递延所得税资产（B）因乙公司将发生重大亏损，将对乙公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算（C）附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在
4、售出商品退货期满时确认收入（D）存货期末按成本与可变现净值孰低计量8 某股份有限公司 2001 年 7 月 1 日发行 5 年期面值为 1000 万元的可转换公司债券,该债券的票面利率为 10%,发行价格为 1050 万元,一次还本付息,债券发行 1 年半后可转换为公司债券。某债券持有人 2003 年 7 月 1 日将其持有的 500 万元该转换债券转换为普通股(每股面值 1 元),转换条件为每 20 元(面值)债券转换 1 股,则该股份有限公司在此次转换中应确认的资本公积为( )。（A）540 万元（B） 560 万元（C） 525 万元（D）590 万元9 天朋公司于 2007 年 1 月
5、 1 日将一幢大厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为 3 年。每年 12 月 31 日收取租金 100 万元，出租时，该幢厂房的成本为 2 000 万元。公允价值为 1900 万元，2007 年 12 月 31 日，该幢厂房的公允价值为 2 100 万元。天朋公司 2007 年应确认的公允价值变动损益为( )万元。（A）0（B）收益 100（C）收益 200（D）损失 10010 某公司短期投资期末计价采用成本与市价孰低法。2000 年 11 月 30 日该公司“短期投资跌价准备 甲股票” 账户贷方余额为 5000 元,2000 年 12 月 31 日“短期投资甲股票” 账户账面余额为
6、180000 元,市价 183500 元。则该公司 2000年末的“短期投资跌价准备甲股票” 账户应( )元。（A）借记 3500（B）借记 5000（C）贷记 3500（D）贷记 500011 下列业务事项中，会导致资产减少的是( )。（A）分配股票股利（B）用固定资产换入存货（C）取得补贴收入（D）以存货抵偿债务12 甲企业委托乙单位将 A 材料加工成用于直接对外销售的应税消费品 B 材料，消费税税率为 5%。发出 A 材料的实际成本为 978 500 元，加工费为 285 000 元，往返运杂费为 8 400 元。假设双方均为般纳税企业，增值税税率为 17%。B 材料加工完毕验收入库时，
7、其实际成本为( )元。（A）1 374 850（B） 1 326 400（C） 1 338 400（D）1 273 32513 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入所有者权益的是( )。（A）自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额（B）自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额（C）自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额（D）自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额14 下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是( )。(2002 年)（A）转让无
8、形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入（B）转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入（C）转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出（D）转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出15 2010 年 1 月 1 日，甲佘司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为 2700 万元，分 3 年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2430 万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为( )万元。（A）810（B） 2430（C） 900（D）270016 2012 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备合同约定的销售价格
9、为 1000 万元(不含增值税)，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 800 万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6。不考虑其他因素，假定期数为 5，利率为 6的普通年金现值系数为42124。甲公司 2012 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入金额为( )万元(四舍五入取整数)。（A）800（B） 842（C） 1000（D）117017 某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为 80 万元，增值税进项税额为 13.60 万元。所购商品到达后验收发现商品短缺 30%，其中合理损失 5%，另25%的短缺尚待查明原因，该商品应计入存货
10、的实际成本为( )万元。（A）70.2（B） 56（C） 80（D）6018 甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元=10.30 人民币元。5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=10.28 人民币元；6 月 1 日的市场汇率为 1欧元=10.32 人民币元； 6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=10.35 元人民币。7 月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元=10.34 人民币元。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为( )。（A）-10 万元（B） 15 万元（C）
11、 25 万元（D）35 万元18 甲公司有关投资业务如下：(1)甲公司于 2011 年 1 月 2 日以银行存款 1000 万元和项无形资产取得乙公司30的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，无形资产的账面价值为 1000万元，公允价值为 2000 万元。假定甲公司取得该投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为 11000 万元。2011 年 1 月 2 日乙公司仅有 100 件 A 库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该 100 件 A 商品的成本为 500 万元，公允价值为 800 万元。(2)2011 年 8 月，乙公司将其成本为
12、300 万元的 B 商品以 550 万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货。(3)乙公司 2011 年实现的净利润为 1000 万元。(4)乙公司 2011 年可供出售金融资产公允价值变动增加 100 万元。(5)至年末乙公司 1。0 件 A 库存商品至年末已对外销售 60 件。B 商品甲公司已对外出售该存货的 60，不考虑所得税影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。19 2011 年 1 月 2 日对乙公司的长期股权投资处理不正确的是( )。（A）初始投资成本为 3000 万元（B）调整后的投资成本为 3300 万元（C）确认营业外收入为 0（D）对乙公司的长期股权
13、投资后续计量采用权益法核算20 2011 年 12 月 31 日甲公司应确认的投资收益为( )。（A）216 万元（B） 300 万元（C） 234 万元（D）246 万元21 2011 年 12 月 31 日甲公司长期股权投资的账面价值为( )。（A）3000 万元（B） 3300 万元（C） 3546 万元（D）3246 万元21 甲公司和乙公司同为 A 公司的子公司，有关资料如下：(1)2012 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元和项账面价值为 1000 万元的可供出售金融资产作为对价，取得乙公司 80的表决权资本，为核实乙公司的资产，甲公司发生评估、审计费用 10 万
14、元。(2)合并日乙公司所有者权益相对于 A 公司的账面价值为 3000 万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为 3000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 甲公司为进行该项企业合并发生的评估、审计费用应当于发生时计人( )。（A）合并成本（B）财务费用（C）资本公积（D）管理费用23 关于甲公司对上述企业合并的会计处理，下列表述中不正确的是( )。（A）长期股权投资的初始投资成本为 2400 万元（B）以可供出售金融资产作为合并对价，不确认投资收益（C）长期股权投资的初始投资成本与合并对价资产的账面价值之间的差额，应增加资本公积 400 万元（D）长期股权投资的初
15、始投资成本与合并对价资产的账面价值之间的差额，应确认营业外收入 400 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 企业为固定资产发生的下列各项支出中，能使流入企业的经济利益超过原先的估计并应予以资本化为固定资产成本的有( )。（A）能保持固定资产的原有生产能力的支出（B）能使所产产品成本实质性降低的支出（C）能使所产产品质量实质性提高的支出（D）能使固定资产原有性能恢复的支出（E）能延长固定资产使用寿命的支出25 包装物是
16、指为包装本企业产品而储备的各种包装容器。下列项目中,( )属于包装物核算范围。（A）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（B）随同产品出售而不单独计价的包装物（C）计划上单独列作企业产品的自制包装物（D）用于储存和保管产品，材料而不对外出售的包装物26 下列固定资产应计提折旧的是( )。（A）闲置的房屋（B）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产（C）经营性出租的设备（D）融资租入的固定资产27 前期差错在会计报表附注中应披露的内容有( )。（A）前期差错的性质（B）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额（C）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因（D）无法进行追溯
17、重述的，说明对前期差错开始进行更正的时点（E）无法进行追溯重述的，说明具体更正情况28 下列有关股份支付的处理中，说法正确的有( )。（A）除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理（B）在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，金额应按照权益工具的公允价值汁量（C）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（D）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬) 公允价值的变动应汁人当期公允价值变动损益（E）在职工行权购买本企业股票时，
18、企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照差额调整资本公积(股本溢价)29 下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有( )。（A）企业支付的席位占用费应计入当期管理费用（B）企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用（C）企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用（D）企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算（E）企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算30 甲公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，2001 年和 2002 年适用的所得税税率为 15%，从 2003 年 1 月 1 日起改
19、按 33%的所得税税率计征所得税，该公司从 2003 年 1 月 1 日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001 年和 2002年累计发生的应纳税时间性差异为 650000 元，至 2005 年 12 月 31 日止，累计发生的可抵减时间性差异为 200000 元，应纳税时间性差异为 1000000 元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算酬金额中，正确的有( )。（A）2001 年和 2002 年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用（B）至 2005 年 12 月 31 日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000 元（C） 2003 年
20、末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500 元（D）2003 年 1 月 1 日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500 元，并调减年初留存收益 214500 元（E）2003 年 1 月 1 日计算并确认递延税款借方金额 214500 元，并减少当期所得税费用 214500 元31 根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有( )。（A）收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利（B）短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失（C）成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额（D）长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值
21、（E）债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额32 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）将无形资产的预计使用年限由 10 年缩短到 7 年（B）对建筑物全面装修而将其预计可使用年限由 26 年延长为 30 年（C）将坏账准备的计提比例由应收账款期末余额的 10%调整为 5%（D）新的证据表明，由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额33 下列费用中，应当作为管理费用核算的有( )。（A）技术转让费（B）扩大商品销售相关的业务招待费（C）职工劳动保险费（D）公司广告费（E）待业保险费34 下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有( )。 （A）在报告期内出售上年已纳
22、入合并范围的子公司时，合并资产负债的期初数应进行调整（B）在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量（C）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用（D）在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围（E）上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整35 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积
23、影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括( )。（A）企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定（B）企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定（C）法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数（D）经济环境改变，但企业无法确定累积影响数（E）企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则 规定的采用未来适用法三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
24、36 甲公司为制造大型机械设备的企业，205 年与乙公司签订了一项总金额为 6500万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备，合同期 3 年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另 20%以银行存款支付。 该项工程已于 205 年 3 月 1 日开工，预计于 207 年 10 月底完工。预计工程总成本为 6100 万元。其他有关资料如下：假定不考虑相关税费。 要求：(1)根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额 (填入下表)。(2)按年编制甲公司与该项合同有关的
25、收入、成本等相关的会计分录。37 某企业有关固定资产业务资料如下：(1)2002 年 9 月 19 日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为 1350万元，已提折旧 300 万元，已提减值准备 75 万元。(2)在改扩建过程中领用工程物资 450 万元，领用生产用原材料 75 万元，原材料的原进项税额为 12.75 万元。发生改扩建人员薪酬 62.5 万元。(3)该生产线于 2002 年 12 月 10 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 75 万元。(4)2004 年 12 月 31 日该生产线的公允价值
26、减去处置费用后的净额为 1035 万元，预计未来现金流量现值为 1025 万元。(5)2006 年 12 月 31 日对生产线的一部电机进行更换，旧电机未单独确认为固定资产，但已知旧电机原价为 50 万元。(6)2007 年 1 月 1 日购入新电机的含税价款为 80 万元，安装费用为 0.6 万元，全部价款以银行存款支付。(7)2007 年 3 月 10 日新电机更换完毕，并交付使用。该企业对后新电机的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 16 年，预计净残值为 49 万元。要求：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录，计算改扩建后固定资产的入账价值。(2)计算改扩建
27、后的生产线 2003 年和 2004 年每年应计提的折旧额。(3)计算 2004 年 12 月 31 日该生产线应计提减值准备，编制相关会计分录。(4)计算该生产线 2005 年和 2006 年每年应计提的折旧额。(5)编制 2006 年 12 月 31 日转销旧电机的会计分录。(6)编制 2007 年 1 月 1 日购入新电机、安装的会计分录。(7)编制 2007 年 1 月 30 日新电机更换完毕的会计分录。(8)计算 2007 年更换新电机生产线的折旧额。(金额单位用万元表示。)38 A 公司于 2003 年 12 月 l0 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(
28、1) 租赁标的物：甲生产设备。 (2) 起租日： 2003 年 12 月 3l 日。(3)租赁期： 2003 年 12 月 31 日2005 年 12 月 31 日，共 2 年。(4)租金支付方式：每年年末支付租金 1000 万元。(5)租赁期满时，甲设备的估计余值为 200 万元，其中 B 公司担保的余值为 100万元，未担保的余值为 100 万元。(6)甲生产设备为全新设备，2003 年 12 月 31 日的原账面价值为 1922.40 万元，预计使用年限为 3 年。(7)租赁内含利率为 6%。(8)2005 年 12 月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。甲生产设备于
29、2003 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。 A 公司当日的资产总额为 4000 万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求 (1) 判断本租赁的类型，并说明理由。(2) 编制 A 公司在起租日的有关会计分录。 (3) 编制 A 公司在 2004 年年末和 2005 年年末与租金支付以及其他与租赁事项 有关的会计分录(假定相关事项 均在年末进行账务处理)。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投
30、资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 注册会计师在对甲公司 212 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)212 年 2 月 10 B，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 212 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 30无法收回。(2)212 年 6 月 10 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股 100 万股，拟用于对
31、员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 212 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 212 年 12 月 31 B，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管离开。212 年 12 月 31 B 股票期权的公允价值为7 元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积 900贷：银行存款 1000对于丁公司授予甲公司
32、高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10万元。212 年 3 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 212 年 3 月 1 日起 3 年，年租金 960 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 88 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 50 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 800 万元、物业费 88 万元，以及中介费用 10 万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 10销售费用 888贷：银行存款 898(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产
33、的股票 2000 万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于 212 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为 8000 万元(成本 7000 万元，公允价值变动 1000 万元)，212 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产 9500贷：可供出售金融资产成本 7000公允价值变动 1000投资收益 1500借：资本公积其他资本公积 1000贷：投资收益 1000(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A
34、 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(6)甲公司编制的 212 年利润表中，其他综合收益总额为 1700 万元。其中包括：持有可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元； 因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资增加资本公积
35、 200 万元；因权益法核算确认的因被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额 400 万元；因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积 500 万元。(7)其他有关资料：甲公司按净利润的 10，提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑所得税及其他相关税费。要求一：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。要求二：根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。要求三：根据资料(6)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。39 甲公司 203 年度实现账面
36、净利润 15 000 万元，其 203 年度财务报表于 204年 2 月 28 日对外报出。该公司 204 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)甲公司于 204 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 203 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 201 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7 000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。203 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。203 年 12
37、 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7 200 万元。为此，甲公司在其 203 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。204 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。204 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于 204 年 3 月 28 日与丙公司
38、签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14 000 万元，签约当日支付价款总额的 30，之后 30 日内支付 30，另外 40于签约后 180 日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4 200 万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 204 年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入 14 000 万元，并结转相关成本 10 000 万元。204 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余 40款项。甲公司在编制 204 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司
39、所欠剩余款项在 207 年才可能收回，204 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为4 800 万元。甲公司对上述事项调整了第 1 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 5 600贷：应收账款 5 600(3)204 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 203 年度已交所得税款的通知，4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供203 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为 203
40、年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的 20 x 3 年度财务报表相关项目的金额。(4)204 年 10 月 1 日，甲公司董事会决定将某管理用固定资产的折旧年限由 10年调整为 20 年，该项变更自 204 年 1 月 1 日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为 20 年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于 201 年 12 月购入，原值为 3 600 万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为 15 年，甲公司在计税
41、时按照 15 年计算确定的折旧在所得税前扣除。在 204 年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为 160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为 40 万元。(5)甲公司 204 年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：因增持对子公司的股权增加资本公积 3 200 万元；当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升 600 万元，该资产的计税基础为取得时的成本；因以权益结算的股份支付确认资本公积 360 万元；因同一控制下企业合并冲减资本公积 2 400 万元。甲公司适用的所得税税率为 25，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳
42、税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司 204 年度实现盈利。按照净利润的 10提取法定盈余公积。要求：40 根据资料(1)至(4) 。逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录；41 根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司 204 年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由；42 计算确定甲公司 204 年度合并利润表中其他综合收益总额项目的金额。注册会计师（会计）模拟试卷 205 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答
43、案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正2 【正确答案】 C【知识模块】 固定资产3 【正确答案】 A【知识模块】 财务会计报告4 【正确答案】 C【试题解析】 按照现行规定，购建的固定资产达到可使用状态时，即应停止资本化。5 【正确答案】 A【试题解析】 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票而值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目；按所
44、注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目；按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目；按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目；按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。6 【正确答案】 D7 【正确答案】 B【试题解析】 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项 A 属于不高估资产；选项 B 属于滥用会计政策变更；选项 C 退货期满再确认收入，属于不高估收益；选项
45、D，存货期末采用孰低计量原则，属于不高估资产。8 【正确答案】 D9 【正确答案】 B【试题解析】 出租时公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失 100 万元(2 000- 1 900)，2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动收益-2 100-1 900=200( 万元)，2007 年应确认的公允价值变动收益200-100=100(万元)，10 【正确答案】 B【试题解析】 如果当期短期投资市价回升,应冲减已计提的跌价准备,冲减额应在已计提的跌价准备范围内。11 【正确答案】 D【试题解析】 分配股票股利将使股本增加，未分配利润减少，属于所有者权益的内部增减变动，不会影响资
46、产的变化；用固定资产换入存货，应以换出资产的账面价值，加上相关税费，作为换入资产的入账价值，资产不会减少；取得补贴收入，将会使贤产和收入同时增加；以存货抵偿债务，将会使资产和负债同时减少。12 【正确答案】 C【试题解析】 B 材料实际成本=(978 500+285 000)(1-5%) 5%+978 500+285 000 +8 400=1 338 400(元)13 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 3 号投资性房地产的规定，以自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账而价值的差额直接计入权益。14 【正确答案】 D【试题解析】 按企业会计制度规定，无
47、形资产转让使用权收入计入其他业务收入，其交纳的税金及手续费等费用作为支出计入其他业务支出；转让所有权收入计入营业外收入，其支出计入营业外支出。【知识模块】 无形资产的后续计量15 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考核“固定资产的入账价值”知识点。如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。【知识模块】 长期应付款16 【正确答案】 B【试题解析】 应确认的销售商品收入金额=20042124=842(万元)。【知识模块】 销售收入的确
48、认17 【正确答案】 D【试题解析】 应计入存货的实际成本=80-8025%=60 万元。18 【正确答案】 D【试题解析】 该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益=500(10.35-10.28)=35(万元)。19 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年 1 月 2 日确认营业外收入=(2000-1000)+(1100030-3000)=1300(万元)20 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认的投资收益=1000-(800-500)60-(550-300)4030=216( 万元)21 【正确答案】 C【试题解析】 长期股权投资的账面价值=3000+300+216+10030=
49、3546(万元)22 【正确答案】 D【试题解析】 同控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。23 【正确答案】 D【试题解析】 A 选项，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=300080=2400( 万元) 。C 选项，作为合并对价而付出资产的账面价值为2000(1000+1000)万元，差额 400 万元应计入资本公积的贷方。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实
