1、注册会计师（会计）模拟试卷 258 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 213 年 1 月 1 日，甲公司支付银行存款 3000 万元取得乙公司 20的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为14500 万元。214 年 1 月 1 日甲公司以无形资产作为对价取得同一集团内丙公司拥有的乙公司 40股权，实现企业合并。其中，该无形资产账面价值为 5000 万元，公允价值为 6000 万元。214 年 1 月 1 日，乙公
2、司净资产账面价值为 17000 万元，可辨认净资产公允价值为 18000 万元。213 年度乙公司实现净利润 2500 万元，未分配现金股利，无其他所有者权益变动。乙、丙公司均为集团内注册设立的公司。不考虑其他因素，甲公司 214 年 1 月 1 日个别财务报表进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积为( )万元。（A）700（B） 1000（C） 1200（D）17002 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是( )。（A）支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出（B）收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入（C）支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出（D）支付计入
3、当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出3 甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算。214 年 4 月 30 日和 5 月 1 日的市场汇率均为 1 欧元=8.10 元人民币，各外币账户 214 年 4 月 30 日的期末余额分别为银行存款 1000万欧元、应收账款 100 万欧元、应付账款 100 万欧元、短期借款 150 万欧元。该公司 214 年 5 月份外币收支业务如下：5 月 5 日收回应收账款 80 万欧元，5 月 8 日支付应付账款 50 万欧元，5 月 20 日归还短期借款 100 万欧元，5 月 23 日出售一批货款为
4、250 万欧元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑增值税等相关税费，214 年 5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=8.05 元人民币，则下列说法中，不正确的是( ) 。（A）银行存款外币账户产生的汇兑损失为 465000 元人民币（B）应收账款外币账户产生的汇兑损失为 135000 元人民币（C）应付账款外币账户产生的汇兑损失为 25000 元人民币（D）短期借款外币账户产生的汇兑收益为 25000 元人民币4 213 年 7 月 1 日，乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 213 年 10 月 1 日
5、正式开工兴建办公楼，预计工期为 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、213 年 12 月 31 日、214 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 214 年 1 月 1 日至 3 月 31 日暂停施工。该办公楼于 214 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.4。不考虑其他因素，乙公司于 214 年度应予资本化的专门借款费用是( )万元。（A）121.93（B） 163.6（C） 205.
6、2（D）2505 213 年 12 月 31 日，甲公司银行借款共计 10000 万元，其中，自乙银行借入的4000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的 3500 万元借款按照协议将于 3 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于 213 年 12 月 28 日要求甲公司于 214 年 4 月 1 日前偿还；自丁银行借入的 2500 万元借款将于 1 年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期。214 年 2 月 1 日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述 4000万元的借款；214 年 3 月 20 日，甲公司与丙银行达成协
7、议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述 3500 万元借款。甲公司 213 年财务报告于 214 年 3 月 31 日经董事会批准对外公布。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 213 年度财务报表负债项目列报的表述中，不正确的是( )。（A）乙银行的 4000 万元借款作为流动负债列报（B）丙银行的 3500 万借款作为非流动负债列报（C）丁银行的 2500 万元借款作为非流动负债列报（D）“一年内到期的非流动负债” 项目的影响金额为 7500 万元6 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，213 年与投资相关的交易或事项如下：(
8、1)甲公司于 213 年年初取得乙公司 40股权，实际支付价款为 3500 万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响，并且拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。213 年，乙公司实现净利润1000 万元，本年度与甲公司未发生内部交易，未作利润分配和现金股利的分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 250 万元。(2)213 年 7 月 1日，购买丙公司首次发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售
9、期为 1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。213 年 12 月 31 日甲公司持有的丙公司股票的市场价格为每股 10 元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对取得的各项投资进行会计处理的表述中，正确的是( )。（A）甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本按 3600 万元计量（B）甲公司对丙公司的股票投资 213 年应确认递延所得税费用的影响金额 50 万元（C）甲公司对乙公司的长期股权投资影响 213 年利润总额 500 万元（D）甲公司对乙公司的长期股权投资 213 年应确认递延所得税负债 135 万
10、元7 企业在编制现金流量表补充资料时，下列各项中应作为净利润调增项目的是( )。（A）固定资产折旧（B）递延所得税负债的减少（C）应收账款的增加（D）处置固定资产的净收益8 企业在计算基本每股收益时，关于新发行普通股股数发行日的确定，下列表述中错误的是( )。（A）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算（B）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算（C）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从签订合同之日起计算（D）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算9 甲公司 214 年 1 月与乙公司签订了一项固定造价建造合同。合同约定：甲公司
11、为乙公司建设一条高速公路，合同总价款为 10000 万元，工期为 3 年。与上述建造合同相关的资料如下：(1)甲公司于 214 年 1 月 12 日工程开工建设，预计总成本8000 万元。至 214 年 12 月 31 日，工程实际发生成本 4000 万元。但乙公司 214年下半年由于经营不善，财务状况严重恶化，预计很可能无法支付甲公司的工程款。(2)215 年年初甲公司该项工程陷于停滞状态，直至 215 年 5 月，由于乙公司财务状况大为好转，预计能够支付该项建造合同的工程款，甲公司遂继续建设。215 年，该项工程实际发生成本 3200 万元。由于材料价格上涨，预计为完成合同尚需发生成本 4
12、800 万元。不考虑其他因素，下述各项关于甲公司该事项的表述中，正确的是( )。（A）215 年度确认营业收入 3200 万元（B） 215 年度确认营业成本 2000 万元（C） 215 年度确认资产减值损失 800 万元（D）215 年度影响营业利润 2800 万元10 丙公司为上市公司，215 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10000 万股。215年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)3 月 1 日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4 月 1 日，定向增发 4000 万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；(2)7 月 1 日，根据股
13、东大会决议，以 215 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利，每 10 股送 2 股；(3)10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 2000 万份股票期权，每一份期权行权时可按 5 元的价格购买丙公司的 1 股普通股；(4)丙公司 215 年 10 月至 12 月的普通股平均市价为每股 10 元，215 年度合并净利润为 13000 万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为 12000 万元。不考虑其他因素，下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是( )。（A）在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益（B）计算稀释每股收益时，股份期权应假设于
14、当年 10 月 1 日转换为普通股（C）新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数（D）丙公司 215 年度的稀释每般收益为 0.78 元股11 213 年 12 月 A 公司与 E 公司签订合同，合同规定 A 公司应于 214 年 5 月向E 公司销售一批商品，该批商品合同价格为 5000 万元，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金为 900 万元。在 A 公司与 E 公司签订合同前，A 公司已购入该批商品，实际成本总额为 6500 万元。213 年 12 月 31 日，该批商品的市价总额为5500 万元，预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定 A 公司销
15、售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，下列关于 213 年 12 月 31 日 A 公司相关会计处理的表述中，正确的是( )。（A）与 E 公司签订的该批商品合同，应确认营业外支出 900 万元（B）与 E 公司签订的该批商品合同，应确认资产减值损失 1500 万元（C）与 E 公司签订的该批商品合同，应确认预计负债 1900 万元（D）与 E 公司签订的该批商品合同，应确认存货跌价准备 1000 万元12 企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期所有者权益总额发生增减变动的是( )。（A）分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值大于其账面价值（B）董事会通过的利润分配
16、方案拟分配现金股利或利润（C）同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额大于所支付对价的账面价值（D）股份有限公司回购本公司股票作为库存股二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。（A）存货按照账面价值与可变现净值孰低计量（B）持有至到期投资按照市场价格计量（C）交易性金融资产按照公允价值计量（D）固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量14 213 年 1 月 1 日，甲公司
17、购入一项土地使用权，以银行存款支付 200000 万元，该土地使用权的年限为 50 年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。214 年 12 月 31 日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为 160000 万元(含建造期间土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的使用年限为 25 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。（A）土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧（B）土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算（C） 214 年 12 月 31 日，固定资产的入
18、账价值为 360000 万元（D）215 年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为 4000 万元和 6400 万元15 对固定资产进行减值测试，预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有( )。（A）以资产的当前状况为基础（B）筹资活动产生的现金流入或者流出（C）与预计固定资产改良有关的未来现金流量（D）与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量16 关于现金流量的分类，下列说法中正确的有( )。（A）用现金购买子公司少数股权在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量（B）用现金购买子公司少数股权在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量（C）不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司
19、个别现金流量表中属于投资活动现金流量（D）不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量17 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有( )。（A）结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用（B）结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用（C）出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益（D）出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益。18 下列选项中，应采用未来适用法处理的有( )。（A）存货发出计价由先进先出法改为全月一次加权平均法（B）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量（C）无形资产摊销方法由直线法改为
20、产量法（D）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更19 根据企业会计准则第 36 号关联方披露的规定，下列表述中正确的有( )。（A）受同一方重大影响的企业之间构成关联方（B）因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方（C）与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方（D）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方20 A 公司适用的所得税税率为 25，对所得税采用资产负债表债务法核算。假设A 公司 215 年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为 0。215 年税前会计利润为 2000 万元。21
21、5 年发生的交易事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：(1)215 年 12 月 31 日应收账款余额为 12000 万元，A 公司期末对应收账款计提了 1200 万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为 0。(2)A 公司于 215 年 6 月 30 日将自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 6.5 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为 2600 万元，账面价值为 1350 万元。A 公司
22、采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 215 年 12 月 31 日的公允价值为4000 万元。下列有关 A 公司 215 年所得税的会计处理，正确的有 ( )。（A）递延所得税资产发生额为 300 万元（B）递延所得税负债余额为 675 万元（C）递延所得税费用为 93.75 万元（D）所得税费用为 500 万元21 甲公司于 215 年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划
23、规定，公司全年的净利润指标为 1000 万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 1000 万元，公司管理层可以分享超过 1000 万元净利润部分的 10作为额外报酬。假定至 215 年 12 月 31 日，甲公司 215 年全年实际完成净利润 1500 万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司 215 年 12 月 31 日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为( )万元。（A）在个别财务报表中因“长期应收款” 项目应当确认的汇兑损失为 50 万元人民币（B）合并报表列示商誉金额为 1760 万元人民币（C）在合并报表中因外币报表折算差额记入“其他综合收益 ”项目的金额是-410
24、万元人民币（D）合并报表中应将长期应收款产生的汇兑差额由财务费用转入其他综合收益22 关于公允价值计量中的输入值，下列说法中正确的有( )。（A）市场参与者所使用的假设即为输入值，可分为可观察输入值和不可观察输入值（B）企业应当选择与市场参与者在相关资产或负债交易中会考虑的、并且与该资产或负债特征相一致的输入值（C）企业可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸（D）企业可使用要价计量资产头寸、使用出价计量负债头寸三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷
25、上无效。23 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司有关固定资产与投资性房地产的相关业务资料如下：(1)210 年 1 月，甲公司开始自行建造办公大楼。在建设期间，发生建造成本 2500万元，款项以银行存款支付。甲公司为建造办公大楼，领用本公司购买的原材料一批，成本 200 万元，计税价格 300 万元，购进时支付的增值税进项税额为 34 万元，另支付在建工程人员薪酬 766 万元。(2)210 年 8 月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 50 万元，采用年限平均法计提折旧。(3)2
26、11 年 12 月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 300 万元，租金于下年末结清。租赁期开始日为211 年 12 月 31 日。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。(4)为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该办公楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该办公楼出租给丙公司，租赁期为 1 年，年租金为 500 万元。212 年 12 月 31 日，与乙公司的租赁合同到期，该办公楼随即进入改扩建工程。213 年 12 月 31 日该办公楼改扩建工程完工，共发生资本化支出 300 万元，均以银行存款支付
27、，即日按照租赁合同出租给丙公司。(5)为了更加真实客观地反映公司价值，有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产情况，214 年 1 月 1 日起，甲公司董事会对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。(6)该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。与该办公大楼同类的房地产在转换日 211 年 12 月 31 日的公允价值为 4000 万元，212 年年末的公允价值为4200 万元，213 年年末的公允价值为 4600 万元，214 年年末的公允价值为 4400万元。(7)215 年 1 月 2 日，甲公司与丁公司达成协议，以 5000 万元的价格将该项投资性
28、房地产转让给丁公司并办理过户手续，全部款项已收到并存入银行。甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积。办公楼的改扩建不改变其预计使用寿命、折旧方法及预计净残值。要求：(1)编制甲公司自行建造办公大楼至达到预定可使用状态的有关会计分录。(2)计算甲公司该项办公大楼 211 年年末累计折旧的金额。(3)编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的会计分录。(4)编制甲公司 212 年有关该项投资性房地产的会计分录。(5)编制甲公司 213 年有关该项投资性房地产的会计分录。(6)编制甲公司 214 年有关该项投资性房地产的会计分录。(7)编制甲公司 215 年 1 月 2 日转让该项投资性房地产的有关
29、会计分录。24 214 年 6 月 1 日，甲公司经股东大会批准，进行限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司 100 名高级管理人员共计 1200 万股限制性股票。股票来源为甲公司向激励对象定向发行公司普通股股票，每股面值 1 元。激励对象可以每股 5 元的价格购买公司向激励对象增发的甲公司限制性股票。甲公司在授予日收到所有激励对象缴纳的新增股款 6000 万元，并于当日办理完毕限制性股票登记手续。经测算，授予日向激励对象授予的权益工具公允价值总额为 3600 万元。本激励计划有效期为自限制性股票授予之日起四年。自 214 年 6 月 1 日授予日起的 12 个月后为解锁期，限制性股票解锁
30、期及各期解锁时间安排如下表所示：本激励计划授予激励对象的限制性股票分三期解锁，在解锁期内满足本激励计划解锁条件的，激励对象可以申请股票解除锁定并上市流通，当年未满足条件不能解锁的股票由甲公司按照每股 4 元的价格回购。解锁安排及公司业绩考核条件如下表所示：假定甲公司此股权激励计划在各解锁期内对获授的限制性股票进行解锁时均满足本激励计划解锁条件及相关证券法规的规定；截至 217 年 12 月 31 日，甲公司股权激励对象均在职。不考虑资金时间价值及所得税等其他因素。要求：(1)编制甲公司214 年 6 月 1 日(授予日)向激励对象定向发行股份的会计分录。(2)计算甲公司214 年至 217 年
31、因该项股权激励计划各期应确认的股权激励费用。(3)编制甲公司 215 年与确认股权激励费用及激励对象标的股票解锁有关的会计分录。25 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。202 年有以下相关资料：资料一、甲公司的业务(1)甲公司出于长期战略考虑，202 年 1 月 1 日以 1000 万欧元购买了在境外注册的A 公司发行在外的 80股份，并自当日起能够控制 A 公司的财务和经营政策。甲公司以人民币作为记账本位币，A 公司以欧元作为记账本位币。 202 年 1 月 1 日，A 公司可辨认净资产公允价值为 1100 万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为 1欧元=8.2 元人民币。
32、202 年度，A 公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 100 万欧元，除净亏损外没有其他所有者权益变动。A 公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：202 年 12 月 31 日，1 欧元=8.0 元人民币；202 年度平均汇率 1 欧元=8.10 元人民币。甲公司有确凿证据表明对 A 公司的投资没有减值迹象。(2)甲公司为实现生产转型需要进行融资，但是由于其负债率已经高达 80，取得银行贷款十分困难，在此情况下，甲公司与北方信托公司签订协议，将一栋办公楼出售给北方信托公司后再租回自用，甲公司与北方信托公司 202 年 1 月 1
33、日达成出售并租回协议且立即生效。该办公楼账面价值 2400 万元(其中原价为 3000 万元，累计折旧为 600 万元)，甲公司当日以公允价值 2600 万元出售给北方信托公司后立即租回，租期为该办公楼的尚可使用年限 10 年，年折旧率为 10，净残值为 0，甲公司最低租赁付款额为 3600 万元(其现值为 2600 万元)。自 202 年起每年年末支付租金 360 万元，北方信托公司年利息率 6.4。甲公司在协议生效当日确认了办公楼销售实现营业外收入 200 万元，会计处理是：借：固定资产清理 2400累计折旧 600贷：固定资产 3000借：银行存款 2600贷：固定资产清理 2400营业
34、外收入处置非流动资产利得 200(3)甲公司于 202 年 12 月 18 日与丁公司签订一项产品销售合同，销售总额为 6500万元，该项产品成本为 4800 万元，货物已发出，款项尚未收到，但已开具增值税专用发票。根据与丁公司签订的销售合同，丁公司从甲公司购买的产品自购买之日起 3 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10。截止 202 年 12 月 31 日尚无退货发生，甲公司的会计处理是：因为尚未达到退货截止日期，没有确认该项销售收入的实现。资料二、甲公司与乙公司业务(1)202 年 1 月 1 日，甲公司将一栋办公楼出租给其子公司乙公司，租赁期开始日为协议
35、签订日，年租金为 140 万元，租赁期为 6 年。乙公司将租赁的资产作为自用办公楼使用，甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为 2050 万元，202 年 12 月 31 日的公允价值为 2200 万元。该办公楼于 200 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 2000 万元，预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。202 年 12 月 31 日甲公司在个别财务报表和合并财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示。(2)乙公司于 202 年 1 月 1 日为其重要客户 W 公司从银
36、行取得的 1000 万元贷款提供担保。202 年 12 月 31 日 W 公司因财务困难，未能按期履行还款付息义务，导致该贷款及担保形成诉讼事项。202 年 12 月 31 日，乙公司预计很可能承担此项担保导致的还款付息义务，确认了 1200 万元的预计负债和相应的损失。203 年 3 月 20 日法院作出判决，乙公司需要履行该项还款付息义务。203 年 3月 25 日甲公司针对上述诉讼事项出具承诺函，承诺甲公司将全部承担乙公司因该项贷款担保所发生的损失，承担 1200 万元的还款付息义务。上述业务发生时，甲公司和乙公司 202 年度的财务报告尚未批准报出。甲公司和乙公司针对该事项所做的处理是
37、：甲公司将承担该还款付息事项作为 202 年度资产负债表日后调整事项；乙公司在甲公司作出承诺后冲减了 202 年上述 1200 万元的预计负债和相应的损失。资料三、甲公司与丙公司业务甲公司持有 30丙公司股份，对其具有重大影响，为非控股股东。由于丙公司经营不善申请破产，202 年 10 月法院批准了丙公司的破产重整计划，根据该计划甲公司需要让渡丙公司 10的股权给丙公司债权人，用以抵偿丙公司 300 万元债务。甲公司持有丙公司 10股权在让渡之日的公允价值为 250 万元，账面价值为 280万元，甲公司将让渡 10股权账面价值和公允价值的差确认了 30 万元的投资损失。后续甲公司仍然对丙公司有
38、重大影响继续采用权益法核算。该项破产重整计划使得丙公司全部控股股东和非控股股东共让渡 35的股份给丙公司的债权人，该 35股份的公允价值为 875 万元，由此抵偿了丙公司 1050 万元债务。丙公司据此在 202 年确认了 1050 万元债务重组利得计入当期损益。假定本题不考虑相关税收影响。要求一：根据资料一(1)计算甲公司购买 A 公司股权的成本；计算甲公司购买 A 公司股权产生的商誉；计算 A 公司 202 年度财务报表折算为甲公司记账本位币时的外币报表折算差额。(2)说明甲公司与北方信托公司售后租回业务的会计处理是否正确及其理由；如不正确，作出甲公司售后租回业务在 202 年相关更正会计
39、分录(按照 1 年计提折旧)。(3)说明甲公司与丁公司产品销售的会计处理是否正确及其理由，如不正确作出更正分录。要求二：根据资料二(1)说明甲公司在个别财务报表和合并财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示是否正确，如不正确作出更正；(2)说明甲公司将承担该还款付息事项作为 202 年度资产负债表日后调整事项是否正确及其理由；说明乙公司该项还款付息事项业务的会计处理是否正确及其理由，如不正确作出更正分录。要求三：根据资料三分别判断甲公司和丙公司有关债务重组的会计处理是否正确，并说明理由，如不正确，作出更正分录。(除上述日后调整事项外，其他有关更正处理均作为当期差错处理)26 甲公司与乙公司 2
40、01 年度和 202 年度的有关交易或事项如下：(1)201 年 6月 12 日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东 A 签订股权转让协议。有关资料如下：以评估后的 201 年 6 月 20 日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以 3800 万元的价格取得乙公司 15的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于 7 月 1 日甲公司向 A 支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。201 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 22000 万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：乙公司对固定资产采用年限平均法折旧，对无形资产采用直线法摊销，预
41、计净残值均为零。(2)201 年 7 月至 12 月，乙公司实现净利润 1200 万元，其中包含逆流交易未实现内部交易损益 200 万元，除所实现净利润外，乙公司于 201 年 8 月取得某项可供出售金融资产，至 201 年 12 月 31 日尚未出售，公允价值上升 300 万元。甲公司因有其他子公司，201 年需编制合并财务报表。(3)202 年 5 月 10 日，甲公司与乙公司的股东 B 签订协议，购买 B 持有的乙公司 40股权并对其实施控制。202 年 5 月 28 日该协议获批准。相关资料如下：甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。202 年 7 月 1 日，甲公司和
42、B 办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在 202 年 7 月 1 日的账面价值及公允价值如下：202 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，原甲公司持有乙公司 15股权的公允价值为 4500 万元。(4)202 年 1 月至 6 月，乙公司实现净利润1400 万元，分配现金股利 800 万元，其他所有者权益项目没有变化，未实现的内部交易损益实现。(5)202 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司另一股东 C 签订协议，以 15000 万元购入其持有的乙公司另外 45股权后成为乙公司唯一股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的
43、金额为 31800 万元。本题不考虑所得税等其他因素影响。要求：(1)分别计算甲公司对乙公司该投资在 201 年 12 月 31 日个别报表及合并报表应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值。(2)计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资 202 年 1 月至 6 月应确认的投资收益及该项投资202 年 6 月 30 日的账面价值。(3) 编制甲公司 202 年 7 月 1 日取得乙公司 40股权投资并形成企业合并的会计分录。(4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：投资收益； 抵销前长期股权投资；商誉。(5)编制 202 年 7 月 1 日合并工作底稿上
44、有关调整和抵销分录。(6)说明甲公司 202 年 12 月 1 日购买乙公司 45股权的交易性质以及该交易对甲公司202 年 12 月 31 日合并股东权益的影响金额。注册会计师（会计）模拟试卷 258 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 合并日长期股权投资初始投资成本=1700060=10200(万元)，原20股权投资账面价值=3000+250020=3500(万元 )，新增长期股权投资入账成本=10200-3500=6700(
45、万元)，214 年 1 月 1 日甲公司个别财务报表因进一步取得乙公司股权投资应确认的资本公积=6700-5000=1700(万元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 属于投资活动的现金流量；选项 C 属于筹资活动的现金流量；选项 D 属于经营活动的现金流量。3 【正确答案】 C【试题解析】 银行存款外币账户产生的汇兑损失=(1000+80-50-100)(8.10-8.05)=46.5(万元人民币)，选项 A 说法正确；应收账款外币账户产生的汇兑损失=(100-80+250)(8.10-8.05)=13.5(万元人民币)，选项 B 说法正确；应付账款外币账户产生的汇兑损失=(100
46、-50)(8.05-8.10)=-2.5(万元人民币)，选项 C 说法错误；短期借款外币账户产生的汇兑收益=(150-100)(8.10-8.05)=2.5(万元人民币)，选项 D 说法正确。4 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司于 214 年度应予资本化的专门借款费用=50005-(280040.4+130080.4)=163.6(万元) 。5 【正确答案】 B【试题解析】 自乙银行借入的 4000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，即使在财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债，选项 A 说法正确；自丙银行借入的 3500 万元
47、借款因甲公司违反借款协议的规定使用资金，但丙银行在 214 年 3 月 20 日同意按原协议规定的期限偿还，不是在资产负债表日或之前同意，应归类为流动负债，选项B 说法错误；自丁银行借入的 2500 万元借款，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期，应当归类为非流动负债，选项 C 说法正确；“一年内到期的非流动负债”项目的影响金额=4000+3500=7500( 万元)，选项 D 说法正确。6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为支付价款总额，即3500 万元，选项 A 错误；213 年甲公司对丙公司股票投资应确认递延所得税负债=(10010-800
48、)25=50(万元)，对应科目为其他综合收益，不影响递延所得税费用，选项 B，错误；甲公司对乙公司的长期股权投资影响 213 年利润总额=(900040-3500)+100040=500(万元)，选项 C 正确；税法规定对于长期持有的长期股权投资不确认递延所得税影响，选项 D 错误。7 【正确答案】 A【试题解析】 “固定资产折旧”应作为净利润的调增项目，选项 A 正确。8 【正确答案】 C【试题解析】 为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。 9 【正确答案】 C【试题解析】 215 年合同完工进度：(4000+3200)(4000+3200+4800)100 =60215
49、 年确认的合同收入=1000060 =6000(万元)215 年确认的合同费用=(4000+3200+4800)60-4000=3200( 万元)215 年确认的合同毛利=6000-3200=2800(万元)215 年确认的合同预计损失=(4000+3200+4800-10000)(1-60 )=800(万元)215 年度影响营业利润的金额=6000-3200-800=2000(万元) 。10 【正确答案】 B【试题解析】 以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。选项 A 错误；计算稀释每股收益时，股份期权应假设于发行日(或授予日)转换为普通股，选项 B
