1、注册会计师（会计）模拟试卷 259 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 214 年 12 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 0.2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。214 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股15 元。215 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司 3 月 5 日分派的现金股利 5 万元。215 年 4 月 4 日，甲公司
2、将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 0.3 万元后，实际取得款项 159.7 万元。甲公司因投资乙公司股票215 年累计应确认的投资收益为( ) 万元。（A）64.5（B） 64.7（C） 59.5（D）59.72 215 年 1 月 1 日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。215 年 12 月 31 日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400 万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为 2000 万元，不考虑其他
3、因素，假设甲企业采用成本模式计量，截止 215年 1 月 1 日已计提折旧 600 万元，下列说法中错误的是( )。（A）发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本（B）改造期间不对该厂房计提折旧（C） 215 年 1 月 1 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 0（D）215 年 12 月 31 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 1800 万元3 下列各项中，不影响利润总额的是( )。（A）出租机器设备取得的收益（B）出售可供出售金融资产结转的其他综合收益（C）处置固定资产产生的净收益（D）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额4
4、丙公司 213 年 6 月 30 日取得了丁公司 60的股权，支付的现金为 9000 万元。当日，丁公司可辨认净资产账面价值为 9500 万元，公允价值为 10000 万元。215年 6 月 30 日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股权的 40)，取得处置价款为 8000 万元，处置后对丁公司的持股比例为 20(剩余 20股权的公允价值为 4000 万元)，丧失了对丁公司的控制权。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为 10200 万元，公允价值为 10700 万元。丁公司在 213 年 6 月 30 日至 215年 6 月 30 日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为 600 万
5、元，其他综合收益为 100 万元(可供出售金融资产公允价值变动)。则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为( ) 万元。（A）5580（B） 5640（C） 2180（D）26405 215 年 3 月 1 日，甲公司为购建厂房借入专门借款 5000 万元，借款期限 2 年，年利率 10。215 年 4 月 1 日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项 2000 万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 215年 7 月 1 日起发生中断。215 年 12 月 1 日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率
6、为 0.5。甲公司该在建厂房 215 年度资本化的利息费用为( ) 万元。（A）166.67（B） 106.67（C） 240（D）3756 甲公司为境内上市公司，214 年发生的有关交易或事项包括：(1)母公司免除甲公司债务 2000 万元；(2)联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加 200万元；(3)收到税务部门返还的所得税税款 1500 万元；(4)收到政府对公司以前年度亏损补贴 800 万元。甲公司 214 年对上述交易或事项会计处理正确的是( )。（A）母公司免除 2000 万元债务确认为当期营业外收入（B）收到政府亏损补贴 800 万元确认为当期营业外收入（C）收到税务部
7、门返还的所得税税款 1500 万元确认为资本公积（D）应按联营企业 200 万元的公允价值增加额乘以相应份额确认为当期投资收益7 甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具(其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有)构成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。甲公司在合并财务报表中应将其作为( )。（A）权益工具（B）金融负债（C）复合金融工具（D）少数股东权益8 下列各项中，不属于其他综合收益的是( )。（A）外币报表折算差额（B）可供出售金融资产的正常公允价值变动（C）发行可转换公司债券时确认的权益成份公允价值（D）非投资性房地产转换为采用公允价
8、值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额9 甲公司于 215 年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 1000 万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 1000 万元，公司管理层可以分享超过 1000 万元净利润部分的 10作为额外报酬。假定至 215 年 12 月 31 日，甲公司 215 年全年实际完成净利润 1500 万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司 215 年 12 月 31 日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为( )万元。（A）50（B） 150（C） 100（D）010 甲公司为增值税
9、一般纳税人，适用的增值税税率为 17。213 年 1 月 20 日以其拥有的一项土地使用权与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出土地使用权的成本为 100 万元，累计摊销为 20 万元，已计提减值准备 30 万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 50 万元，未计提跌价准备，公允价值为80 万元，增值税税额为 13.6 万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付 20 万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 43.6（C） 30（D）23.611 甲公司 215 年 3 月在上年度财务报告批准对
10、外报出后，发现 213 年 4 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 213 年应计提折旧 120 万元，214 年应计提折旧 180 万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 215 年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为 ( )万元。（A）270（B） 81（C） 202.5（D）121.512 甲公司 215 年度实现净利润为 20000 万元，发行在外普通股加权平均数为20000 万股。215 年 1 月 1 日
11、，甲公司按票面金额发行 1000 万股优先股，优先股每股票面金额为 10 元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。215 年 12 月 31 日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为 5。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。甲公司215 年基本每股收益是( ) 元股。（A）1（B） 1.03（C） 0.98（D）1.05二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得
12、分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列各项有关职工薪酬确认和计量的表述中，正确的有( )。（A）职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量（B）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额计入当期损益或相关资产成本（C）企业向职工提供辞退福利的，应于辞退计划满足负债确认条件时计入当期损益（D）重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益14 下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有( )。（A）预计将发生的履约成本应计入租入资产成本（B）担保公司担保的资产余值应计入最低租赁付款额（C）租赁期满行使优
13、惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债（D）承租人享有优惠购买选择权时所订立的购买价款应计入最低租赁付款额15 甲公司以库存商品 A 产品和 B 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付银行存款 52.65 万元(其中补价 45 万元，进项税和销项税差额 7.65 万元)。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司：库存商品A 产品，账面成本 180 万元，已计提存货跌价准备 40 万元，公允价值为 150万元；库存商品 B 产品，账面成本 40 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值
14、为 30 万元。乙公司换出原材料，账面成本 206.50 万元，已计提存货跌价准备 4 万元，公允价值为 225 万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素。下列说法中正确的有( ) 。（A）甲公司换入原材料的入账金额为 225 万元（B）甲公司换出资产影响营业利润的金额为 20 万元（C）乙公司换入 A 产品、B 产品的入账总金额为 180 万元（D）乙公司换出原材料影响利润总额的金额 22.5 万元16 甲公司 213 年 1 月 1 日购入乙公司 70股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。213 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计
15、算实现的净利润为 1800 万元，无其他所有者权益变动。213 年 1 月 1 日，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 600 万元。213年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 4000 万元。214 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。甲公司与乙公司在 213 年至 214 年期间未发生逆流内部交易，甲公司与乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 213 年度和214 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。（A）213 年 12 月 31 日少数股东权益为 1140 万元（B） 213 年 12
16、 月 31 日股东权益总额为 4120 万元（C） 214 年度少数股东损益为 0（D）214 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 1760 万元17 下列各项关于关联方关系及其披露的表述中，正确的有( )。（A）投资企业与联营企业之间的待执行合同不属于关联方交易（B）母公司和子公司之间无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露母公司和所有子公司的名称（C）关联方交易的金额应当披露相关比较数据（D）企业对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露18 甲公司 201 年有以下业务：(1) 因调整产品结构将 A 产品停产，甲公司制定并通过了一项重组计划，该计
17、划从 202 年 1 月 1 日起实施。该计划包括：需要辞退 10 名员工，预计发生辞退费用在 100 万元至 140 万元之间，且该范围内发生各种结果的可能性相同；预计发生转岗职工上岗前培训费 10 万元； 处置原生产A 产品的设备，设备至 201 年 12 月 31 日账面价值为 100 万元，甲公司已经与乙企业签订协议于 202 年 1 月以 80 万元转让，甲公司预计清理税费为 11.62 万元；(2)为 B 公司 100 万美元贷款全额担保，B 公司贷款已经逾期，至 201 年 12 月 31日甲公司尚无法确定因连带责任所需赔偿的金额，假设期末即期汇率为 1 美元=6.42 元人民币
18、。不考虑其他因素，以下表述正确的有( )。（A）与该重组计划有关的预计负债金额为 120 万元（B）甲公司应将债务担保作为现时义务披露（C）以上业务使得甲公司 201 年利润总额减少 151.62 万元（D）与债务担保有关的预计负债金额为 642 万元人民币19 甲公司 215 年 1 月 1 日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以非现金资产抵偿 70债务并将剩余债务延期，甲公司该项应收债权的账面余额为 1500 万元，其中包含 50 万元应收利息，甲公司对乙公司应收债权已经计提坏账准备 150 万元，甲公司与乙公司达成协议相关内容如下：(1)免除 50 万元应收利息；(2)乙公司以其所拥有的
19、专利权抵偿全部债务的 40即 600 万元，该专利权的账面余额为 650 万元，已计提摊销 100 万元；(3)乙公司以其所拥有的 X 公司股权抵偿全部债务的30即 450 万元，该股权投资账面余额为 380 万元(投资成本 300 万元，损益调整80 万元)，占 X 公司有表决权股份的 25，未计提减值准备，当日 X 公司可辨认净资产公允价值为 1680 万元；(4)剩余 400 万元将由乙公司在 215 年 6 月 30 日支付且不再计息；(5)当日甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的 X 公司股权长期持有且具有
20、重大影响，甲公司分析经确认剩余 400 万元应收账款不会发生减值。不考虑其他因素，以下有关债务重组日债权人甲公司和债务人乙公司的会计处理中，表述正确的有( )。（A）甲公司取得 x 公司长期股权投资应采用权益法核算，入账价值 450 万元（B）甲公司应冲减资产减值损失 100 万元（C）乙公司应确认 70 万元处置 X 公司股权投资收益（D）乙公司应确认 50 万元债务重组利得20 甲公司 214 年 1 月进行新专利技术研发，于 214 年 7 月 1 日达到预定用途，并作为管理用无形资产入账，共发生研发支出 2000 万元，其中研究阶段支出 500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为
21、 300 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 1200 万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。该无形资产预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定甲公司该项新专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 214 年度实现的利润总额为 5000 万元，适用的所得税税率为 25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项新专利技术 214 年度所得税会
22、计处理的表述中，正确的有( )。（A）确认所得税费用 1000 万元（B）确认应交所得税 1142.5 万元（C） 214 年 12 月 31 日可抵扣暂性差异为 570 万元（D）确认递延所得税资产 142.5 万元21 乙公司主要由家用电器、工业电子设备和办公自动化设备三个经营分部组成。家用电器分部生产多种型号的电视机、高级音响和各种家用小电器；工业电子设备分部制造电子检测设备和电子监控设备；办公自动化设备分部主要生产传真机、复印机和计算机等方面的办公设备。其他经营包括计算机软件以及房地产出租等。不考虑其他因素，下列各项关于乙公司认定经营分部和确定报告分部的表述中，说法正确的有( )。（A
23、）若家用电器分部的分部收入占所有分部收入合计的 10或者以上，应当确定为报告分部（B）若工业电子设备分部的分部利润占所有分部利润合计额的 10或者以上，应当确定为报告分部（C）若办公自动化设备分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10或者以上，应当确定为报告分部（D）存在相似经济特征的两个或多个经营分部同时满足相关规定的，可以合并为一个经营分部22 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。215年 5 月，甲公司以其持有的丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为 1800 万元，累计确认公允价值变动收益为
24、500 万元，在交换日的公允价值为 2800 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 125 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 2000万元，未计提存货跌价准备，在交换日的公允价值为 2500 万元。假定该交换具有商业实质，不考虑其他因素，下列有关甲公司和乙公司对上述交易的会计处理中，不正确的有( ) 。（A）甲公司换出丙公司股票应确认投资收益 500 万元（B）甲公司确认换入办公设备的入账价值为 2925 万元（C）乙公司确认换入丙公司股票的入账价值为 2800 万元（D）乙公司换出办公设备应确认营业外收入 500 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位
25、小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 211 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 990000 万元从上海证券交易所购入乙公司同日发行的 5 年期公司债券 12500 万份，另支付交易费用 10000 万元。债券面值总额为 1250000 万元，票面年利率为 4.72，于每年年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。212 年 12 月 31 日，有客观证据表明乙公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对乙公司的债券投资发生了减值，并预
26、期 213 年 12 月 31 日将收到利息 59000 万元，214 年 12 月 31 日将收到利息 59000 万元，但 215 年 12 月31 日将仅收到本金 800000 万元。213 年 12 月 31 日，收到乙公司支付的债券利息 59000 万元。214 年 12 月 31 日，收到乙公司支付的债券利息 59000 万元，并且有客观证据表明乙公司财务状况显著改善，乙公司的偿债能力有所恢复，估计215 年 12 月 31 日将收到利息 59000 万元，本金 1000000 万元。215 年 1 月 1 日，甲公司持有的乙公司债券市价总额为 950000 万元。当日，为筹集生产
27、线扩建所需资金，甲公司出售债券的 80，将扣除手续费后的款项 750000 万元存入银行；该债券剩余的 20重分类为可供出售金融资产。其他资料如下：(1)该债券的实际年利率为 10。(2)假定不考虑所得税等其他因素。要求：(1)计算甲公司取得该债券的初始确认金额，并编制甲公司 211 年 1 月 1 日购入乙公司债券的会计分录。(2)计算甲公司 212 年 12 月 31 日有关乙公司债券计提减值损失的金额，并编制甲公司 212 年 12 月 31 日确认乙公司债券减值损失的会计分录。(3)计算：214 年12 月 31 日甲公司持有的乙公司债券投资未来现金流量的现值；在不发生减值的情况下，2
28、14 年 12 月 31 日甲公司持有的乙公司债券投资的摊余成本；214年 12 月 31 日甲公司应对乙公司债券投资计提或转回的减值准备金额。(4)编制甲公司 214 年 12 月 31 日有关乙公司债券投资的会计分录。(5)计算甲公司该债券在各年年末的摊余成本余额、各年实际利息收入和利息调整的本年摊销额，将结果填入下列表格(不需列出计算过程)。(6)计算 215 年 1 月 1 日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。(7)计算215 年 1 月 1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。24 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17
29、，销售价格均不含增值税。会计师事务所对甲公司 214 年度财务报表进行预审时，现场审计人员关注到其 214 年下列交易或事项的会计处理：(1)经董事会批准，甲公司 214 年 9 月 30 日与 A 公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给 A 公司。合同约定，办公用房转让价格为 8060万元，A 公司应于 215 年 1 月 30 日前支付上述款项；甲公司应协助 A 公司于215 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转让手续。甲公司办公用房系 209 年 3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 12740 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 260 万元，采
30、用年限平均法计提折旧，至 214 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。214 年度，甲公司对该办公用房共计提了 624 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 624贷：累计折旧 624(2)214 年 12 月 1 日，甲公司与 B 公司签订销售合同，向 B 公司销售一批产品，销售价格为 1800 万元，增值税税额为 306 万元；同时签订补充合同，约定甲公司于 215 年 6 月 30 日以 22220 万元的价格将该批产品购回。当日产品已经发出，款项已收存银行。该批产品成本为 1500 万元。甲公司 214 年 12 月份的会计处理如下：借：银行存款 2106贷：主营业务
31、收入 1800应交税费应交增值税(销项税额) 306借：主营业务成本 1500贷：库存商品 1500(3)214 年 2 月 1 日，甲公司与其子公司 (C 公司)发生关联方交易。甲、 C 公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一栋办公楼与 C 公司持有的 D 公司股票投资进行交换。甲公司对该办公楼采用成本模式进行后续计量，在交换日，该办公楼的账面原价为 13500 万元，已提折旧 2250 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。C 公司持有的 D 公司股票投资，对 D 公司不具有控制、共同控制或重大影响，C 公司在取得 D 公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入
32、当期损益的金融资产，也没有随时出售 D 公司股票的计划。在交换日，C 公司持有的 D 公司股票投资的账面价值为 9000 万元( 成本 8250 万元，累计公允价值变动收益 750 万元)，公允价值为 10800 万元，C 公司另支付了 1200 万元给甲公司。C 公司换入办公楼后仍然继续用于经营出租，并拟采用成本模式进行后续计量；甲公司换入 D 公司股票投资后拟随时处置以获取差价。甲公司转让办公楼应缴纳营业税 600 万元，尚未支付。假定除甲公司应缴纳的营业税外，甲公司与 C公司该项关联方交易不涉及其他相关税费，该项非货币性资产交换具有商业实质。要求：(1)根据资料(1)至(2)，判断甲公司
33、对相关事项的会计处理是否正确，如不正确请说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录(有关调整分录按当期差错进行更正)。(2)根据资料(3)，判断甲公司与 C 公司该项关联方交易是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由。计算该项关联方交易对甲公司 214 年度利润表“ 利润总额”项目的影响金额，并编制与甲公司有关的会计分录。计算 C 公司该项关联方交易对当期损益的影响金额，并编制与 C 公司有关的会计分录。25 甲公司为我国境内注册的上市公司，211 年至 213 年发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司 211 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股
34、票 100 万股，共支付价款 1500 万元(包含已宣告尚未发放的现金股利 20 万元)，另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。211 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1600 万元。 212 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1300 万元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。因受到外界不利因素的影响，213 年 12 月 31 日，该股票的公允价值严重下跌至 600 万元。(2)212 年 3 月 28 日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为 7500 万元；工期为自合同签订之日起 3 年。甲
35、公司预计该办公楼的总成本为 6750 万元。工程于 212 年 4 月 1 日开工，至212 年 1 2 月 31 日实际发生成本 2100 万元(其中，材料占 60，其余为人工费用。下同)，确认合同收入 2250 万元。由于建筑材料价格上涨，213 年度实际发生成本 3200 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2700 万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。(3)213 年 12 月 31 日，甲公司一项在建工程的账面价值为 4500 万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入 500 万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司
36、于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为 3700 万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为 4180 万元。213 年 12 月 31 日，该项在建工程的市场售价减去相关费用后的净额为 3800 万元。(4)212 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 4200 万元从二级市场购入丙公司 80的有表决权股份，能够控制丙公司，形成非向一控制下的企业合并。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 4000 万元，假定丙公司没有负债和或有负债；甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为 1000 万元。甲公司将丙公司的所有资产认定
37、为一个资产组。213 年 12 月 31 日，甲公司对丙公司投资的账面价值仍为 4200 万元，该投资在活跃市场中的报价为 4080 万元，预计处置费用为 20 万元，该项投资的未来现金流量的现值为 4000 万元；甲公司在合并财务报表层面确定的丙公司可辨认净资产的账面价值为 5400 万元，可收回金额为 6000 万元。本题不考虑其他因素。要求：(1)根据资料(1)，不考虑所得税因素，计算甲公司该项金融资产对 213 年度利润表综合收益总额项目的影响金额，并编制甲公司 213 年与该项金融资产有关的会计分录。(2)根据资料(2)，计算甲公司 213 年应确认的存货跌价损失金额，并编制甲公司2
38、13 年与建造合同有关的会计分录。(3)根据资料(3)，计算甲公司于 213 年年末对在建工程项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。(4)根据资料(4)，计算甲公司 213 年 12 月 31 日个别财务报表中对丙公司的长期股权投资应确认的减值损失金额以及甲公司对丙公司投资产生的商誉在甲公司 213年 12 月 31 日合并资产负债表中列示的金额，并编制有关甲公司个别财务报表该项长期股权投资及甲公司合并财务报表中商誉计提减值准备的会计分录。26 甲上市公司(以下简称甲公司)为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在214 年 215 年进行了一系列投资和资本运作。(1)214
39、年 12 月 1 日，经乙公司股东大会同意，甲公司与乙公司控股股东 A 公司签订股权转让协议。协议约定：甲公司向 A 公司定向发行 12000 万股本公司股票(每股面值 1 元) ，以换取 A 公司持有的乙公司 60的股权。甲公司定向发行的股票确定为每股 5 元，双方确定的评估基准日为 214 年 12 月 31 日。乙公司经评估确定 214 年 12 月 31 日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为100000 万元。该协议于 215 年 1 月 20 日分别经甲公司、A 公司股东大会批准。(2)甲公司该并购事项于 215 年 3 月 10 日经中国证监会核准后，作为对价定向
40、发行的股票于 215 年 3 月 31 日发行，当日收盘价为每股 5.5 元。甲公司于 215 年3 月 31 日起主导乙公司财务和生产经营决策。甲公司于 215 年 3 月 31 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。215 年 4 月 10 日，会计师事务所对甲公司截至 214 年 12 月 31 日的注册资本进行了审验，并出具了验资报告。215 年 4 月 30 日，甲公司本次增发的股份在中
41、国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理了股权登记手续。(3)合并当日，乙公司净资产账面价值为 98600 万元，其中：股本 60000 万元、资本公积 20000 万元、盈余公积 1800 万元、未分配利润 16800 万元；以 214 年 12月 31 日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于 215 年 3 月 31 日的公允价值为105000 万元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项管理用无形资产和一项管理用固定资产：该无形资产系 212 年 4 月取得，成本为 8000 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，215 年 3 月
42、31 日的公允价值为 8400 万元；该固定资产系 213 年 3 月取得，成本为 4800 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，215 年 3 月 31 日的公允价值为 7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法均保持不变。甲公司向 A 公司发行股份前，总股本为 108000 万元。发行股份后， A 公司持有甲公司发行在外普通股的 10，A 公司向甲公司派出一名董事。(4)甲公司为该并购事项发生中介机构服务费用 1000 万元，其中：在常年法律顾问 C 律师事务所
43、的常年法律顾问费之外，支付 C 律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用 150 万元。聘请 D 律师事务所对乙公司提供尽职调查等法律服务，服务费 180 万元。聘请 E 评估机构对乙公司进行评估并出具评估报告，评估费用 90 万元。聘请 F 会计师事务所对乙公司进行审计并出具审计报告，并对乙公司的盈利预测出具审核意见，发生会计师费用 220 万元。同时聘请 F 会计师事务所对新增股本进行验资，验资费用 250 万元。聘请 G 证券公司为本次并购的财务顾问，对该并购事项是否构成关联方交易提供核查服务，顾问费 110 万元。(5)215 年 4 月至 12 月间，甲公司和乙公司、 A 公司发
44、生了以下交易或事项：215 年 6 月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为 1200 万元，成本为 800 万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。215 年 7 月，甲公司将本公司的某项专利权以 800 万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为 600 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限 5 年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残
45、值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。215 年 11 月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为 620 万元，成本为 460 万元。甲公司已向乙公司支付该笔货款。至 215 年 12 月 31 日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 400 万元。至 215 年 12 月 31 日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计 2000 万元。甲公司对该应收债权未计提坏账准备。(6)甲公司 215 年度实现净利润 64620 万元。以 215 年 3 月 31 日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续
46、净资产变动情况如下：实现净利润 11000 万元、其他综合收益 2000 万元，无其他所有者权益变动。(7)215 年 7 月 1 日，甲公司与 B 公司签订协议，受让 B 公司所持丙公司 15的股权，转让价格 1400 万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 10000 万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有 1 名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。215 年 12 月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为 1000 万元，成本为 800 万元。至 215 年 12 月 31 日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司 215 年度实现净利润 2
47、500 万元(其中215 年 7 月 1 日至 215 年 12 月 31 日实现净利润为 1500 万元)。(8)其他有关资料：本题中各公司适用的所得税税率均为 25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。除所得税外，不考虑其他因素。A 公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。甲公司和 A 公司在此项交易前不存在关联方关系，该并购事项为非同一控制下企业合并。乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司拟长
48、期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。甲公司和乙公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求一：(1)判断在该项企业合并后甲公司与乙公司、A 公司之间是何种关联方关系，并说明理由；(2)确定该项非同一控制下企业合并的购买日；(3)计算甲公司取得乙公司 60股权的初始投资成本，并编制甲公司购买日与个别财务报表有关的会计分录；(4)计算该项合并中取得的乙公司可辨认净资
49、产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额；(5)根据上述资料，编制甲公司购买日与合并财务报表有关的调整分录与抵销分录。要求二：(1)根据上述资料，编制甲公司 215 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时乙公司个别报表的账面价值与公允价值差异的调整分录，以及按照权益法调整对乙公司长期股权投资的分录；(2)根据上述资料，编制甲公司 215 年 12 月 31 日合并财务报表有关的抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。要求三：(1)计算甲公司 215 年度合并利润表中 “合并净利润”项目和“ 归属于母公司所有者的净利润”项目的金额；(2)计算甲公司 215 年度合并利润表中列示的基本
