1、注册会计师（会计）模拟试卷 75 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 11 月份实际毛利率为 20%，12月 1 日的库存商品成本为 1 000 万元，12 月份购入库存商品成本为 2 000 万元，销售收入为 2 000 万元，销售退回为 200 万元。该企业 12 月末库存商品成本为( )。（A）1 200 万元（B） 1 400 万元（C） 1 560 万元（D）1 600 万元2 甲企业以其持有的一批原材料
2、与乙企业的产成品进行交换。甲企业原材料的账面价值为 120 万元，市场价格(计税价格)为 150 万元。乙企业库存产品的账面价值为130 万元，市场价格(计税价格)为 145 万元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%，此项交易中双方均向对方开具了增值税专用发票。甲企业取得该产品的入账价值为( )万元。（A）120（B） 130（C） 145（D）1503 A 企业以融资租赁方式租人一台生产用机器设备，租赁合同约定的租赁付款额为 1 000 万元，分 5 年于每年年末等额支付。另外为使该设备达到可使用状态，A 企业还发生运杂费、安装调试费等计 30 万元。该租赁资产在出
3、租方的原账面价值为960 万元，按出租方的租赁内含利率计算的最低租赁付款额现值为 950 万元。假定该租赁资产占 A 企业资产总额的 40%。该台机器设备的入账价值为( )万元。（A）1 000（B） 1030（C） 990（D）9804 下列各项中，不应计入投资收益的是( )。（A）交易性金融资产期末计价时其公允价值低于账面价值的差额（B）采用成本法核算的长期股权投资收到的现金股利（C）取得交易性金融资产时发生的手续费等相关费用（D）用于债务重组的长期股权投资的公众价值高于其账面价值的差额5 对于附有销售退货条款的商品销售，在无法确定退货可能性的情况下，该收入确认的时点为( ) 。（A）退货
4、期满时（B）收到货款时（C）签订合同时（D）发出商品时6 企业本期发生的下列费用中，应当计入管理费用的是( )。（A）支付的矿产资源补偿费（B）计提的无形资产减值（C）支付的广告展览费用（D）本期发生的汇兑净损失7 下列费用项目中，不应当作为营业外收入核算的是( )。（A）对到期报废的固定资产进行清理取得的变价收入高于清理费用的差额（B）债务重组中用于重组的非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额（C）债务重组中被重的债务金额高于用于重组的非现金资产的公允价值的差额（D）期末计价时交易性金融资产的公众高于其账面价值的差额8 某公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按
5、月计算汇兑损益。1 月 18 日，出口销售商品一批，价款总额为 600 万美元，合同规定价款于 4 月 18 日收取。1 月 18 日的市场汇率为 1 美元=8.01 元人民币；1 月31 日市场汇率为 1 美元 =8 元人民币；2 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.95 元人民币，2 月 28 日市场汇率为 1 美元 =7.98 元人民币。假定不考虑相关税费。对于该笔外汇业务 2 月份应当确认的汇兑损失为 ( )。（A）18 万元人民币（B） 12 万元人民币（C） 6 万元人民币（D）-18 万元人民币9 工业企业的以下资产项目中，属于现金等价物的是( )。（A）应收票据（B）银行汇票存
6、款（C）购买的三个月内到期的债券投资（D）提前通知金融企业便可支取的定期存款10 某股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金流量表中投资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。（A）向投资者分派利润支付现金（B）支付经营租赁设备的租赁费（C）收到被投资单位分来的现金股利（D）将持有的可转换公司债券全部转为股本11 按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是( )。（A）收到的销费税返还款（B）本期收到销售商品的预收货款（C）支付给在建工程人员的工资（D）为其主要管理人员支付的商业保险金12 甲公司 2006 年 2 月 16 日以银行存款 500 万元购入一台
7、不需安装的设备，于 2月 20 日投入管理部门作为固定资产使用。该设备预计使用年限为 4 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。另外，2006 年度采用自营方式建造固定资产一项，以银行存款支付工程价款 560 万元，支付借款利息 100 万元，其中资本化计入建造固定资产成本的利息支出 40 万元。上述交易和事项对甲公司 2006 年度现金流量表中“ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目的影响金额为( ) 。（A）960 万元（B） 1 060 万元（C） 1 000 万元（D）1 100 万元13 2004 年 7 月 1 日，甲公司自银行取得年利率为 8%
8、，3 年期贷款 2 000 万元，到期一次还本付息。2007 年 6 月 30 日该贷款到期时，因甲公司现金周转困难，经与银行协商决定于 2007 年 7 月 1 日对该债务进行重组。协议规定银行将该贷款偿还期延长至 2008 年 7 月 1 日，年利率为 5%，免除至 2007 年 6 月 30 日止甲公司所欠全部利息。重组协议还规定，如果甲公司自 2007 年 7 月 1 日起实现盈利，则最后一年的利率恢复到 8%。在上述债务重组日，甲公司因该债务重组应确认营业外收入( )万元。（A）160（B） 480（C） 280（D）22014 按照现行企业会计制度的规定，下列事项中，不需要进行追溯
9、调整的是( )。（A）将长期股权投资由成本法改为权益法核算（B）将固定资产由直线法改为采用年数总和法计提折旧（C）将应收账款坏账准备的计提比例由期末应收款余额的 5%改为 10%（D）将用于固定资产建造的专门借款产生的借款费用由费用化改为资本化15 在 2006 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。（A）2006 年销售商品发生的退回（B）仓库发生火灾，导致某些库存商品的毁损（C）新证据表明资产负债表日对未决诉讼确认的预计负债过低（D）市场信息表明资产负债表日的固定资产发生严重贬值16 某公司 203 年 12 月 31 日购入一台
10、设备，入账价值为 4 800 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 8 年，采用年限平均法计提折旧，税法规定的折旧年限为10 年。公司采用债务法核算所得税，适用所得税税率为 33%，207 年 1 月 1 日“递延所得税负债 ”科目贷方余额为 340 万元。假设 207 年度除上述事项外无其他纳税调整事项，公司在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。该公司 207 年 12 月 31“递延所得税负债” 科目贷方余额为( )。（A）220 万元（B） 300.4 万元（C） 379.6 万元（D）460 万元17 207 年 11 月，甲股份有限公司因为其他企业提供债务担
11、保被提起诉讼。207年 12 月 31 ，甲公司估计其在该诉讼中败诉的可能性将超过 50%。如果败诉，估计可能的赔偿金额约为 1 200 万元。同时按照担保合同规定，甲公司基本确定可以自被担保企业获得 1 000 万元的补偿。在 207 年 12 月 31 日甲公司应确认的预计负债为( ) 万元。（A）0（B） 1 200（C） 200（D）1 00018 207 年 11 月 2 日，某企业发现一项应结转固定资产的在建工程未结转固定资产。该项在建工程于 204 年 12 月 18 日达到预计可使用状态并于当月投入使用，其建造成本为 2 000 万元。该固定资产预计使用年限 20 年，预计净残
12、值为零，采用年限平均法计提折旧。假定预计使用年限和预计净残值符合税法规定，适用的所得税税率为 33%。207 年 12 月 31 日编制资产负债表应调整期初留存收益的金额为( )。（A）67 万元（B） 100 万元（C） 134 万元（D）200 万元19 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是( ) 。（A）吸收合并另一境外企业（B）为母公司巨额借款提供担保（C）上年销售因质量问题发生退货（D）对资产负债表日存有的债务签订债务重组协议20 在会计期末，公司持有的固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入 ( )。（A）管理费用（B）销
13、售费用（C）其他业务成本（D）资产减值损失二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 下列税金中，应计入存货成本的有( )。（A）由受托方代扣代交的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税（B）收购未税矿产品代扣代交的资源税（C）进口原材料交纳的进口关税（D）一般纳税企业进口原材料交纳的增值税（E）小规模纳税企业购入原材料交纳的增值税22 下列各项中，通常应确认收入的有( )。（A）预计不可收回货款的商品在发出时（B）委托
14、代销的商品在商品发出时（C）订货销售在商品发出时（D）预收款销售在商品发出时（E）委托代销的商品在收到代销清单时23 下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有( )。（A）借款承诺费（B）发行债券溢价摊销（C）发行债券手续费（D）发行公司债券产生的折价（E）因外币借款产生的汇兑差额24 企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的是( )。（A）会计估计变更的内容（B）会计估计变更的累积影响数（C）会计估计变更的理由（D）会计估计变更对当期损益的影响金额（E）会计估计变更的日期25 上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有(
15、 )。（A）因市场汇率变动导致外币存款严重贬值（B）以前年度售出商品发生退货（C）董事会提出股票股利分配方案（D）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项（E）对外签订重大抵押合同26 下列关于或有事项的表述，正确的有( )。（A）对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出，预期由第三方或者其他方补偿的，只有在补偿金额基本确定能够收到时，该补偿金额才能作为资产单独确认（B）当或有负债是企业的一项潜在义务时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为一项负债（C）对于应予披露的或有负债，应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性以及预计支付的时间（D）
16、因或有事项而确认的预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，同时在会计报表附注中披露（E）为其他单位提供债务担保形成的或有负债，由于被担保企业财务状况良好，则可以不在会计报表附注中披露27 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以市价 400 万元的股票和票面金额 200 万元的应收票据换取公允价值为 750万元的机床（B）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 140 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价 160 万元（D）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600
17、万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 200 万元（E）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的债券28 下列有关会计差错的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。（A）对于当期发生的差错，调整当期相关项目的金额（B）对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益（C）对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目（D）对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后调整事项处理（E）对于比较会计报表期间以前的重大差错，应当调整
18、比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目29 下列项目中，属于职工薪酬的有( )。（A）职工工资（B）非货币性福利（C）职工津贴和补贴（D）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（E）职工出差报销的火车票30 下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。（A）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（B）换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性（E）换入资产与换出资产未来现金流
19、量的风险、金额和时间均相同31 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（A）所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化（B）固定资产建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化（C）固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化（D）所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化（E）固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化32 下列各项中，构成 H 公司关联方的有( )。（A）H 公司的母公司（B）与 H 公司受同一母公司控制的企业（C）能够对 H 公司施加重大影响的投资者
20、（D）H 公司与其他合营方共同出资设立的合营企业（E）H 公司与其他合营方三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 甲公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于 2008 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。建造该项工程资产支出情况如下：(1)2007 年 1 月 1 日，支出 3 000 万元；(2)2007 年 7 月 1 日，支出 5 000 万元，累
21、计支出 8 000 万元；(3)2008 年 1 月 1 日，支出 3 000 万元，累计支出 11 000 万元；公司为建造厂房于 2007 年 1 月 1 日专门借款 4 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8% 。除此之外，无其他专门借款。除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：(1)银行长期贷款 4 000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 2 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资
22、，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按 360 天计算。要求：(1)计算甲公司 2007 年度和 2008 年度借款费用资本化金额；(2)作出相关的会计处理。34 甲公司 2006 年对乙公司投资，占乙公司注册资本的 25%。乙公司的其他股份分别由其他三个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至 2007 年12 月 31 日，甲公司对乙公司投资的账面价值为 300 万元，其中，投资成本 200 万元，损益调整 100 万元。 2008 年 1 月 5 日，乙公司的某一股东 A 企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以 155 万元收购了甲公司对乙公司投资的 5
23、0%。A 企业已持有乙公司 87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2008 年 3 月 1 日，乙公司宣告分派 2007 年度利润，甲公司可获得利润 25 万元。假定乙公司的股份在活跃市场上没有报价。要求：编制有关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 205 年 1 月 1 日，甲公司以 1 000 万元的价格购入一项专利权。该专利权的有效期限为 10 年，预计
24、净残值为零，会计上采用直线法进行摊销。假定税法的规定与会计相同。205 年 12 月 31 日，该专利权的公允价值为 1 200 万元。206 年 12 月 31 日，由于市场环境发生变化，该专利权的公允价值下降为 720万元。207 年 12 月 31 日，公司预计可收回金额为 630 万元。208 年 3 月 20 日，甲公司将该专利权出售，取得银行存款 500 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，在未来期间能够取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，不考虑除所得税以外的其他税费。要求：编制上述业务的会计分录。36 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，是增值税一般纳税企业，
25、适用的增值税税率为 17%，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25%；甲公司 207 年度净利润为 40 000 万元，假设 207 年所得税汇算清缴在208 年 4 月 30 日完成。207 年度财务会计报告批准报出日为 208 年 4 月 15 日，实际对外公布日为 208 年 4 月 20 日。 在下列事项处理前，甲公司已计算的 207年度的应交所得税为 12 500 万元，甲公司尚未进行利润分配。假定甲公司207 208 年 4 月发生下列事项： (1)207 年 11 月，甲公司销售一批商品给 W企业，价款为 2 000 万元(不含税)，销售成本 1 600 万元，
26、货款未收。207 年 12月 15 日，W 企业告知甲公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。甲公司答应了退货的要求，所退货物于 208 年 1 月 10 日收到。甲公司对W 企业的应收账款计提了 117 万元坏账准备。税法规定，对于资产减值损失，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣。 (2)208 年 1 月 20 日，甲公司收到 A 企业通知，被告知 A 企业于 1 月 18 日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的4 000 万元货款全部无法偿还。 207 年 12 月 31 日，甲公司根据 A 企业的财务状况，对账龄在 1 年以内应收 A 企业的 4 000 万元账款
27、计提了 10%的坏账准备。 (3)207 年 10 月 5 日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：甲公司将其持有的乙公司 10%的股份计 40 000 万股转让给丙公司，每股价格为 1.6 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司 40%的股份。甲公司转让的乙公司40 000 万股股份的账面价值为 48 000 万元。 207 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司 207 年度财务会计报告批准对外报
28、出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 207 年度实现净利润 40 000 万元，适用的所得税税率为 25%。鉴于股权转让在办理中，甲公司按30%的持股比例确认了投资收益。假定 207 年除对“被投资单位实现净损益”外，无其他权益法核算的业务。 (4)207 年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入 5 000 万元；合同总成本预计 3 500 万元。工程于 207 年 7 月 1 日开工，工期为 1 年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。207 年末实际投入工程成本 1 200 万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款 1 400 万元，实际
29、收到工程结算款 1 250 万元；207 年末预计完工进度为 30%，并据此确认收入；208 年 2 月 1 日，甲收到修订后的关于工程进度报告书，指出至 207 年末，工程完工进程应为 25%。 (5) 甲公司董事会制定的 207 年利润分配方案为：分配现金股利 3 000 万元；分配股票股利 5 000 万元。 要求： (1)指出甲公司上述(1)(4) 的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)； (2)编制甲公司除事项(5) 以外的调整事项相关的会计分录 (通过“以前年度损益调整”科目进行处理 )； (3) 将上述调整分录所发生的“ 以前年度损益调整”结转至“利润分
30、配 未分配利润 ”科目； (4)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。注册会计师（会计）模拟试卷 75 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 毛利率=(2 000-200)20%=360(万元)，库存商品成本=1 000+2 000- (2 000-200-360)=1 560(万元)。2 【正确答案】 C【试题解析】 甲企业取得产成品的入账价值=145 万元3 【正确答案】 D【试题解析】 租入机器设备的入账
31、价值=950+30=980(万元)4 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产期末计价时，其公允价值低于账面价值的差额，应当作为公允价值变动损益核算。5 【正确答案】 A【试题解析】 根据现行规定，对于附有销售退货条款的商品销售，在无法确定退货可能性的情况下，应当在退货期满时确认收入的实现。6 【正确答案】 A【试题解析】 企业当期计提的无形资产减值准备，计入资产减值损失；支付的广告展览费用，计入销售费用；至于本期发生的汇兑净损失，则计入财务费用。7 【正确答案】 D【试题解析】 期末计价时交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，作为公允价值变动损益处理。8 【正确答案】 B【试题解
32、析】 汇兑损失=600(8-7.98)=12(万元)9 【正确答案】 C【试题解析】 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。所谓期限短，一般是指三个月以内。10 【正确答案】 C【试题解析】 收到被投资单位分来的现金股利，则属于取得投资收益所收到的现金，属于投资活动产生的现金流量。11 【正确答案】 C【试题解析】 在编制现金流量表时，支付给在建工程人员的工资，作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，属于投资活动产生的现金流量。其他选项均属于经营活动产生的现金流量。12 【正确答案】 B【试题解析】 500+560=1
33、 060(万元)13 【正确答案】 D【试题解析】 2007 年 7 月贷款到期时本息合计=2 000+2 0008%3=2 480(万元)，未来应付金额=2 000+2 0005%2+2 0003%=2 260(万元)，债券重组应确认的营业外收入=2 480-2 260=220(万元)。14 【正确答案】 C【试题解析】 对于会计政策变更，要求采用追溯调整法进行处理，而对于会计估计变更则规定采用未来适用法进行处理。调整坏账准备的计提比例，属于会计估计变更。15 【正确答案】 B【试题解析】 非调整事项是指在资产负债表日该事项的状况不存在，而是期后才发生的事项。仓库火灾导致某些库存商品的毁损，
34、在资产负债表日并不存在，故属于非调整事项。16 【正确答案】 B【试题解析】 (4 8008-4 80010)33%=39.6(万元)，340-39.6=300.4( 万元)。17 【正确答案】 B【试题解析】 因或有事项而确认的负债的金额为清偿该负债的最佳估计数。对于预期从第三者获得补偿的金额基本确定能够收到时，作为资产单独予以确认。确定负债时，不能将确认的资产从中扣除。18 【正确答案】 C【试题解析】 205 至 206 年应计提折旧额=2 0002/20=200(万元)，调整 207年期初留存收益额=200(1-33%)=134(万元)。19 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表日
35、后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。A、B、D 三项对资产负债表日的状况无影响，只有选项 C 对资产负债表日的状况有影响。20 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计提相应的减值准备。固定资产计提的减值准备计入资产减值损失。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 一般纳税企业进口原材料交纳的增值税应作为进项
36、税额抵扣。22 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 预计不可收回货款的商品在发出时不符合收入确认的条件；委托代销的商品在收到代销清单时才能确认收入；订货销售在商品发出时应确认收入；在预收款销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。23 【正确答案】 A,C【试题解析】 借款承诺费和发行债券手续费属于借款辅助费用。24 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 会计估计变更的累积影响数不需要披露。25 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 以前年度售出商品发生退货属于调整事项。26 【正确答案】 A,D【
37、试题解析】 按照规定，或有负债无论是企业的一项潜在义务，还是一项现时义务，均不应确认为企业的一项负债，故“选项 B”是错误的；对于应予披露的或有负债，应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响，“选项 C”是错误的；为其他单位提供债务担保形成的或有负债，即使极小可能导致经济利益流出企业，也应在会计报表附注中披露，故“选项 E”是错误的。27 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 A 选项补价所占比重=200/750=26.67%，不属于非货币性交易(应收票据为货币性资产)。B 选项补价所占比重=140/600=23.33%，属于非货币性交易。C 选项补价所占比重=160/(160+
38、600)=21.05%，属于非货币性交易。D 选项补价所占比重=200/600=33.33%，不属于非货币性交易。E 属于非货币性资产交换(债券为非货币性资产)。28 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 以上项目均符合会计准则的规定。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金； (5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。30 【正
39、确答案】 A,B,C,D【试题解析】 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。31 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化。32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 组成合营企业的各投资者之间不具有关联方关系。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及
40、“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 【正确答案】 (1)计算借款费用资本化金额：2007 年：实际发生借款利息=4 0008%+4 0006%+20 0008%=2 160(万元)专门借款利息资本化金额=4 0008%-1 0000.5%=315(万元)一般借款资本化率(年)=(4 0006%+200008%)/(4000+20 000)=7.67%占用一般借款资金的资产支出加权平均数=4 000180/360=2 000(万元)一般借款利息资本化金额=2 0007.67%=153.4( 万元 )2007 年利息资本化金额=315+153.4=468
41、.4( 万元)2008 年：实际发生借款利息=4 0008%+4 0006%+20 0008%=2 160(万元)专门借款利息资本化金额=4 0008%180/360=160(万元)占用一般借款资金的资产支出加权平均数=(4 000+3 000)180/360=3 500(万元)一般借款利息资本化金额=3 5007.67%=268.46(万元)2008 年利息资本化金额=160+268.46=428.46( 万元)(2)有关公司建造厂房应予资本化的利息金额的账务处理：2007 年：借：在建工程 4 684 000财务费用 16 916 000贷：应付利息 21 600 0002008 年：借：
42、在建工程 4 284 600财务费用 17 315 400贷：应付利息 21 600 00034 【正确答案】 (1)出售 12.5%股权时：借：银行存款 1 550 000贷：长期股权投资乙公司(投资成本) 1 000 000乙公司(损益调整) 500 000投资收益 50 000(2)出售部分股权后投资的账面价值=3 000 000-1 500 000=1 500 000(元)新的投资成本=1 500 000 元借：长期股权投资乙公司 1 500 000贷：长期股权投资乙公司(投资成本) 1 000000乙公司(损益调整) 500 000(3)2008 年 3 月 1 日乙公司分派 200
43、7 年度利润时：借：应收股利 250 000贷：长期股权投资乙公司 250 000由于乙公司分派 2007 年度利润属于甲公司采用成本法前实现净利润的分配额，该部分分配额已计入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 【正确答案】 205 年 1 月 1 日：借：无形资产 1 000贷：银行存款 1 000205 年 12 月 31 日：年摊销额=1 000/10=100(万
44、元)借：管理费用 100贷：累计摊销 100206 年 12 月 31 日：借：管理费用 100贷：累计摊销 100借：资产减值损失 80贷：无形资产减值准备 80无形资产的账面价值 720 万元计税基础=800 万元可抵扣暂时性差异=800-720=80( 元)借：递延所得税资产 20贷：所得税费用 20207 年 12 月 31 日：年摊销额=720/8=90( 万元 )借：管理费用 90贷：累计摊销 90无形资产的账面价值=720-90=630( 元)计税基础=700 元可抵扣暂时性差异=700-630=70( 元)借：所得税费用 2.5贷：递延所得税资产 2.5208 年 3 月 20
45、 日：年摊销额=903/12=22.5(万元)借：管理费用 22.5贷：累计摊销 22.5借：累计摊销 312.5无形资产减值准备 80银行存款 500营业外支出 107.5贷：无形资产 1 000借：所得税费用 17.5贷：递延所得税资产 17.536 【正确答案】 (1)指出甲公司上述(1) (4)的交易和事项中，哪些属于调整事项。 事项(1)、(3)和(4)属于调整事项。 (2)编制甲公司除事项 (5)以外的调整事项相关的会计分录(通过“ 以前年度损益调整 ”科目进行处理) 。 事项(1) 调整销售收入： 借：以前年度损益调整 2 000 应交税费应交增值税(销项税额) 340 贷：应收
46、账款 2 340 调整销售成本： 借：库存商品 1 600 贷：以前年度损益调整 1 600 调整坏账准备余额： 借：坏账准备 117 贷：以前年度损益调整 117 调整应交所得税： 借：应交税费应交所得税 (40025%)100 贷：以前年度损益调整 100 (应纳税所得额=2 000-1 600=400 万元) 调整递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 29.25 贷：递延所得税资产 (11725%)29.25 事项(3) 股权转让协议在 2007 年 10 月 5 日签订，12月 20 股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过；但因为股款未支付，股权划转手续尚在办理中，股权转让不成立，甲公司在年末应按持股 40%确认投资收益，甲公司按 30%的持股比例确认投资收益是错误的。此项属于日后期间发现的重大差错，应作为调整事项： 借：长期股权投资乙公司 4 000 贷：以前年度损益调整 (40 00010%)4 000 事项(4) 本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错，按照调整事项处理。 2008 年 2 月，对工程进度所做估计进行调整调减收入 5%。 借：以前年度损益调
