1、注册会计师（会计）模拟试卷 96 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时,发生的平仓盈亏应当确认为( )。（A）投资收益（B）期货损益（C）营业外收支（D）其他业务收支2 下列资产中,企业可将其确认为本企业的存货的是( )。（A）企业已确认销售但尚未发运给购货方的商品（B）企业已与销货方约定未来购入的商品（C）企业已付款并验收入库的工程物资（D）企业收到的受托代销商品3 某股份有限公司 2001 年 7 月 1 日
2、发行 5 年期面值为 1000 万元的可转换公司债券,该债券的票面利率为 10%,发行价格为 1050 万元,一次还本付息,债券发行 1 年半后可转换为公司债券。某债券持有人 2003 年 7 月 1 日将其持有的 500 万元该转换债券转换为普通股(每股面值 1 元),转换条件为每 20 元(面值)债券转换 1 股,则该股份有限公司在此次转换中应确认的资本公积为( )。（A）540 万元（B） 560 万元（C） 525 万元（D）590 万元4 某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为 20000 元,售价总额为 30000 元;本月购入存货成本为 100000 元 ,相
3、应的售价总额为 120000 元; 本月销售收入为 100000 元。该企业本月销售成本为( )元。（A）96667（B） 80000（C） 40000（D）333335 某企业为增值税一般纳税人,本期购进商品一批,进货价格为 160 万元,增值税进项税额为 27.2 万元。商品到达验收入库时发现短缺 30%,其中合理损失为 5%,另 25%尚待查明原因,则该商品的入账价值应为( )。（A）160 万元（B） 112 万元（C） 140.4 万元（D）120 万元6 企业于 2001 年 7 月 1 日发行 5 年期面值总额为 300 万元的债券,债券票面年利率为 10%,发行价格总额为 35
4、0 万元(债券发行费用略)。2002 年 12 月 31 日,该应付债券的账面余额为( ) 万元。（A）300（B） 345（C） 350（D）3807 某股份有限公司于 200 年 4 月 1 日,以 1064.5 万元的价款购入面值为 1000 万元的债券,进行长期投资。该债券系当年 1 月 1 日发行,票面年利率为 6%,期限为 3 年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计 16.5 万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。（A）27（B） 31.5（C） 45（D）608 某单位购入旧设备一台,实际支付价款 500
5、 万元,发生运杂费 20 万元,支付安装费用 15 万元,该设备的账面价值为 1000 万元,已提折旧 400 万元,则该设备的入账价值应是( )。（A）600 万元（B） 500 万元（C） 535 万元（D）635 万元9 某公司材料存货采用计划成本法记账,本月初原材料科目余额 48200 元,材料成本差异科目贷方余额为 2600 元,原材料计划成本每公斤 100 元,本月购入 500 公斤,每公斤实际成本 95 元,入库时有 2 公斤正常损耗,本月领料 500 公斤,则本月末该材料的实际成本为( ) 元。（A）50500（B） 45600（C） 52647（D）4735310 对上期未实
6、现内部销售利润,在本期编制合并会计报表时,在合并会计报表工作底稿中需编制这样的抵消分录( )。（A）借记“期初未分配利润” 项目,贷记“存货”项目（B）借记 “期初未分配利润”项目,贷记“ 主营业务成本” 项目（C）借记 “期初未分配利润”项目,贷记“ 固定资产原价” 项目（D）以上三种情况均有可能11 某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。2003 年 6 月 10 日以每股 10 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.2 元)购进某股票 20 万股进行短期投资;6 月 30 日该股票价格下跌到每股 9 元;7 月 20
7、日如数收到宣告发放的现金股利 ;8 月 20 日以每股 8元的价格将该股票全部出售。2003 年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。（A）36（B） 40（C） 20（D）1612 以下关于因外币借款而发生的汇兑差额的说法中,正确的是( )。（A）该汇兑差额包括汇率变动对外币借款本金的记账本位币金额产生的影响数（B）该汇兑差额包括汇率变动对外币借款利息的记账本位币金额产生的影响数（C）该汇兑差额是借款费用的组成内容之一（D）A、B、C 说法均正确二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择
8、正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列有关商品期货业务的会计处理中,正确的有( )。（A）企业支付的席位占用费应计入当期管理费用（B）企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用（C）企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用（D）企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算（E）企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算14 下列项目中不构成库存存货成本的包括( )。（A）仓储费用（B）自然损耗产生的定额内损耗（C）自然灾害造成的存货净毁损额（D）非货币性交易换入存货时收取的补价（E）为特定客户设计产品所发生的设计费用15
9、 下列各项中,应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。（A）接受其他企业捐赠的现金（B）取得短期股票投资而支付的现金（C）取得长期股权投资而支付的手续费（D）为管理人员缴纳商业保险而支付的现金（E）收到供贷方未履行合同而交付的违约金16 将企业集团内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵消时,可能编制的抵消分录有( ) 。（A）借记“主营业务收入”, 贷记“固定资产原价”（B）借记 “营业利润”, 贷记“ 固定资产原价”（C）借记 “期初未分配利润”,贷记“ 固定资产原价”（D）借记“营业外收入 ”,贷记“固定资产原价”（E）借记“ 累计折旧”, 贷记“固定资产原价”17
10、 在破产清算会计中,应通过“清算费用” 科目核算的内容有 ( )。（A）破产诉讼费用（B）审计评估费用（C）破产企业催收购货单位所欠货款发生的差旅费（D）清算期间资产处置损失（E）清算期间设备维护费用18 关于时态法的下列说法中,正确的有( )。（A）时态法也称时间度量法（B）对存货项目按历史汇率折算（C）对投资项目按历史汇率折算（D）时态法并不改变计量项目的属性（E）对非货币性资产,必须按历史汇率折算19 企业发生会计估计变更时,下列各项目中需要在会计报表附注中披露的是( )。（A）会计估计变更的内容（B）会计估计变更的累积影响数（C）会计估计变更的理由（D）会计估计变更对当期损益的影响金额
11、（E）会计估计变更的原因20 无论是以业务分部还是以地区分部为主要的报告形式,均须披露的会计信息包括( )。（A）分部营业收入（B）分部期间的费用（C）分部的营业利润（D）分部资产（E）分部负债21 企业原行通过行政划拨获得的土地使用权,在下列事项中,应按规定将补交的土地出让价款予以本金化作为无形资产入账核算的有( )。（A）有偿转让（B）出租（C）抵押（D）作价入股（E）投资22 企业缴纳的各种税金中,按照税法规定,可以在净利润前扣除的有( )。（A）消费税（B）所得税（C）房产税（D）车船使用税（E）增值税23 母公司可以将下列子公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有( )。（A）已宣告
12、被清理整顿的子公司（B）已宣告破产的子公司（C）拥有其半数以上权益性资本的子公司（D）境外子公司（E）进行清理整顿的子公司三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲公司拥有乙公司 10%的股份,甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。20012005 年,乙公司宣告发放的现金股利以及实现的净利润见下表(单位: 万元)。 要求:编制 20012005 年甲公司在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。25 A 股份有限公司 20
13、00 年 1 月 1 日以货币资金 1000 万元投资 B 公司,取得 B 公司 40%的股权,对 B 公司具有重大影响。B 公司成立于 1999 年 1 月 1 日,至 1999 年12 月 31 日股东权益为 2500 万元,其中股本 2000 万元,盈余公积 300 万元,未分配利润 200 万元。A 公司按照税后利润的 10%提取法定盈余公积,按照 5%提取法定公益金。(1)B 公司 2000 年当年实现税后净利润为 500 万元。(2)2001 年 12 月 31 日,B 公司按照相关会计制度的规定,计提各项减值准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额,1999 年度为-400 万
14、元,2000 年度为-150 万元; 公司将其中的 15%调整盈余公积(其中 10%为法定盈余公积,5%为法定公益金)其余调整了未分配利润;2001 年度的 B 公司获得净利润 200 万元。(3)2002 年 1 月 5 日,B 公司增资扩股,所有者权益总额达到 5000 万元,A 公司投资比例相应下降至 30%。(4)A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。A 公司利润分配方法为按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的 5%提取法定公益金,其他为未分配利润。要求:(1)编制 A 公司 2000 年相关业务的会计分录 ;(2)编制 A 公司 2001 年相关业务会计分录 (不考虑所做
15、分录对所得税、期末结转损益的影响;涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时 ,写出相关明细科目);(3)编制 A 公司 2002 年在 B 增资扩股时的会计处理。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 为了生产经营发展的需要,诚志股份有限公司准备以生产经营过程中使用的一辆客运汽车和一批库存电脑换取 B 公司的一辆运输设备、一台生产设备和一台锻压设备。诚志股份有限公司的客运汽车购入时的账面原值为 200000 元,已提折旧50000 元,交换日公
16、允价值为 180000 元,库存商品电脑账面原值为 300000 元,交换日公允价值和计税价格均为 250000 元。B 公司的运输设备在购入时的账面原值为150000 元,交换日已提折旧 20000 元,公允价值为 140000 元,生产设备的账面原值为100000 元,交换日已提折旧 20000 元,交换日公允价值为 90000 元,锻压设备的账面原值 200000 元,交换日已提折旧 50000 元,公允价值为 170000 元。在交易过程中,B 公司支付给诚志股份有限公司银行存款 30000 元。诚志股份有限公司将换入的 B 公司的运输设备、生产设备和锻压设备作为固定资产管理。B 公司
17、换入的诚志股份有限公司客运汽车作为固定资产进行处理,换入的库存电脑作为库存商品进行处理。诚志股份有限公司和 B 公司适用的增值税税率均为 17%。假设除此之外,诚志股份有限公司和 B 公司在整个交易过程中没有发生其他相关税费。要求:根据上述业务分别编制诚志股份有限公司和 B 公司的会计分录,并在财务会计报告中披露相关信息。27 某企业采用债务法对所得税进行核算。201 年前适用的所得税税率为 33%。从201 年 1 月 1 日起适用的所得税税率调整为 30%。该企业 201 年度实现的利润总额为 300 万元。201 年年初递延税款账面余额(贷方)33 万元,本年度发生的应纳税时间性差异 2
18、 万元,可抵减时间性差异 3 万元。本年度支付赞助费 5 万元,支付违法经营的罚款 1 万元,国债利息收入 2 万元,支付广告费 1 万元。要求:(1)计算该企业 201 年度应交的所得税。(2)计算该企业由于所得税税率变动而调整的递延税款金额(注明借方或贷方)。(3)计算该企业 201 年度计入损益的所得税费用。(4)计算该企业 201 年 12 月 31 日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)。(5)编制 201 年度有关确认应交所得税和所得税费用的会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 96 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答
19、题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 非套保商品期货合约了结时,发生的平仓盈亏应当确认为期货损益。2 【正确答案】 D3 【正确答案】 D4 【正确答案】 B【试题解析】 本月销售成本=100000(20000+100000)(30000+120000)=80000(元)。5 【正确答案】 D6 【正确答案】 D【试题解析】 应付债券的账面余额=300+30010%1.5+(350-300)/53.5=380( 万元)。7 【正确答案】 A【试题解析】 该债券投资的溢价=(债券初始投资成本 -应计利息)-面值=1064.5+16
20、.5-10006%/4-1000=66(万元),摊销期为 33 个月,200 年底应摊销 18 万元,应计利息 45 万元,溢价冲减投资收益,所以投资收益=45-18=27(万元)。8 【正确答案】 C9 【正确答案】 B【试题解析】 本月差异率=(95500-100498-2600)/(48200+100498)=-5%; 期末成本=48200+100(498-500)(1-5%)=45600(元) 。10 【正确答案】 D11 【正确答案】 A【试题解析】 2003 年该项股票投资发生的投资损失=(10-0.2)20-820=36(万元)。12 【正确答案】 D二、多项选择题每题均有多个正
21、确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 C,E【试题解析】 企业支付的席位占用费应记入“应收席位费”科目,不应计入当期管理费用;企业支付的期货交易手续费应计入期货损益(非套保合约),不应计入当期管理费用;企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算的表述是不正确的,如企业交纳的席位占用就没有通过“期货保证金”科目核算。因此,选项 A、B和 D 不正确。14 【正确答案】 A,C,D15 【正确答案】 D,E【试题解析】 接受其
22、他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量;取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。16 【正确答案】 A,C,D17 【正确答案】 A,B,C,E18 【正确答案】 A,D19 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 会计估计变更的累积影响数不需要披露。20 【正确答案】 A,B,C,D,E21 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 企业原行通过行政划拨获得的土地使用权,在有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时,应按规定将补交的土地出让款予以本金化,作为无形资产入账核算。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 增值税是价外税,
23、不能在净利润前扣除。23 【正确答案】 A,B,E三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 (1)2001 年分得的现金股利 10010%=10(万元),全部冲减投资成本。借:应收股利 10贷:长期股权投资乙公司 10(2)2002 年应冲减投资成本=(100+50)-010%-10=5(万元)应确认投资收益=5010%-5=0借:应收股利 5贷:长期股权投资乙公司 5(3)2003 年应冲减投资成本=(100+5
24、0+80)-(0+120)10%-(10+5)=-4( 万元)应确认投资收益=8010%-(-4)=12( 万元)借:应收股利 8长期股权投资乙公司 4贷:投资收益 12(4)2004 年由于没有现金股利,不作账务处理。(5)2005 年应冲减投资成本=(100+50+80+0+20)-(0+120+180-100)10%-(10+5-4)=-6(万元 )应确认投资收益:2010%-(-6)=8( 万元)借:应收股利 2长期股权投资乙公司 6贷:投资收益 825 【正确答案】 (1)2000 年 A 公司分录借:长期股权投资B 公司(投资成本) 1000贷:银行存款 1000借:长期股权投资B
25、 公司(损益调整) 200贷:投资收益 200(2)2001 年 A 公司分录追溯调整(1999 年的影响 )借:长期股权投资B 公司(股权投资差额)(-40040%) 160贷:长期股权投资B 公司(投资成本) 160追溯调整(2000 年的影响 )借:利润分配未分配利润 51盈余公积法定盈余公积 6法定公益金 3贷:长期股权投资B 公司(损益调整)(-15040%) 60追溯调整(2000 年摊销股权投资差额的影响 )借:利润分配未分配利润 13.6盈余公积法定盈余公积 1.6法定公益金 0.8贷:长期股权投资B 公司(股权投资差额) 162001 年摊销股权投资差额借:投资收益 16贷:
26、长期股权投资B 公司(股权投资差额) 162001 年投资收益借:长期股权投资B 公司(损益调整) 80贷:投资收益 80(3)2002 年 1 月 5 日 B 公司增资扩股前,所有者权益总额 2650 万元,A 公司投资账面价值 1060 万元,B 公司增资扩股至 5000 万元,A 公司比例相应下降至 30%。借:长期股权投资B 公司(股权投资准备) 440贷:资本公积(股权投资准备) 440四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确
27、答案】 (1)诚志股份有限公司相关会计分录第一步,计算确定收到的补价占换出资产公允价值的比例。30000(180000+250000)=6.98%25%,所以可以确定该交换属于非货币性交易。第二步,计算确定应确认的收益。(1-450000430000)30000-(3000043000025000017%)=-4360(元)。第三步,计算确定各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例。运输设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例:140000(140000+90000+170000)=35%生产设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例:90000(140000+90000+170000
28、)=22.5%锻压设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例:170000(140000+90000+170000)=42.5%第四步,计算确定各项换入资产的入账价值。诚志股份有限公司换出=20000050000+300000+250000(资产总额)17%-30000+(-4360)=458140(元)运输设备入账价值=45814035%=160349(元)生产设备入账价值=45814022.5%=103081.5(元)锻压设备入账价值=45814042.5%=194709.5(元)借:固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷:固定资产客运汽车 200000借:固定资产运输设备 1
29、60349 生产设备 103081.5锻压设备 194709.5营业外支出非货币性交易损失 6495银行存款 30000贷:固定资产清理 150000应交税金应交增值税(销项税额) 42500库存商品 300000(2)B 公司相关会计分录第一步,计算确定支付的补价占换出资产公允价值与支付补价之和的比例。30000(140000+90000+170000+30000)=6.98%25%,所以可以确定该交换属于非货币性交易。第二步,计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例。客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例:180000(180000+250000)=42%库存商品电
30、脑公允价值占换入资产公允价值总额的比例:250000(250000+180000)=58%第三步,计算确定各项换入资产的入账价值。B 公司换出资产总额=150000-20000+100000-20000+200000-50000+30000-25000017%=347500(元)客运汽车入账价值=34750042%=145950(元)库存商品电脑入账价值=34750058%=201550(元)借:固定资产清理 360000累计折旧 90000贷:固定资产运输设备 150000生产设备 100000锻压设备 200000借:固定资产客运汽车 145950应交税金应交增值税(进项税额) 42500
31、库存商品 201550贷:固定资产清理 360000银行存款 30000诚志股份有限公司应在财务会计报告中披露如下与非货币性交易有关的信息:本公司以生产经营过程中使用的一辆客运汽车和一批库存电脑换取 B 公司的一辆运输设备、一台生产设备和一台锻压设备。客运汽车的账面原值为 200000 元,交换日累计折旧 50000 元,公允价值为 180000 元,库存电脑账面原值为 300000 元,交换日公允价值和计税价格均为 250000 元。运输设备的公允价值为 140000 元,生产设备的公允价值为 90000 元,锻压设备的公允价值为 170000 元。本公司另外收到 B 公司支付的银行存款 3
32、0000 元。确认发生的交易损失为 4360 元,运输设备入账价值为 160349元,生产设备入账价值为 103081.5 元,锻压设备入账价值为 194709.5 元。B 公司应在财务会计报告中披露如下与非货币性交易有关的信息:本公司准备以生产经营过程中使用的一辆运输设备、一台生产设备和一台锻压设备换取 A 公司的一辆客运汽车和一批库存电脑。运输设备的账面原值为 150000 元,交换日累计折旧 20000 元,公允价值为 140000 元,生产设备账面原值为 100000 元,交换日累计折旧 20000 元,交换日公允价值为 90000 元,锻压设备的账面原值 200000 元,交换日累计折旧 50000 元,公允价值为 170000 元。客运汽车公允价值为 180000 元,库存电脑公允价值为250000 元。本公司另外支付给诚志股份有限公司银行存款 30000 元。客运汽车入账价值 145950 元,库存电脑入账价值为 201550 元。27 【正确答案】 (1)应交所得税=(300+5+1-2-2+3)30%=91.5(万元)(2)33-3333%30%=3(万元 )(借)(3)91.5+230%-330%-3=88.2(万元)(4)33-3+230%-330%=29.7(万元)(贷)(5)借:所得税 882000递延税款 33000贷:应交税金应交所得税 915000
