1、注册会计师（会计）模拟试卷 99 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 九州公司的股票投资交易如下：(1) 2008 年 3 月 10 日，以每股 5 元的价格(含长虹公司按照每股 0.2 元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票 500 万股，另支付交易费用 3 万元，九州公司作为可供出售金融资产核算，3 月 12 日收到现金股利。2008 年末未发生公允价值变动。(2) 2009 年 5 月 10 日，由于公司决策变动，以每股 5.6 元的价格
2、出售股票 300 万股，另支付相关税费 1.20 万元；6 月 30 日该股票每股市价为 4.7 元。2009 年下半年，由于环境恶化，长虹公司股价急剧下跌，至 12 月 31 日，已跌至 2 元，如果长虹公司不采取措施，预期还可能继续下跌。1 九州公司于 2009 年 5 月 10 日出售该项金融资产时，应确认的投资收益是( )。（A）240 万元（B） 237 万元（C） 238.2 万元（D）241.2 万元2 2009 年 12 月 31 日，九州公司就该项金融资产应计提的减值准备是( )。（A）561.2 万元（B） 540 万元（C） 21.2 万元（D）518.8 万元2 甲公司
3、是一家煤矿开采企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 15 元，假定每月原煤产量为 10 万吨。2010 年 5 月 26 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100 万元，增值税的进项税额为 17 万元，设备预计于 2010 年 6 月 10 日安装完成。甲公司于 2010 年 5 月份支付安全生产设备检查费 10 万元。假定 2010 年 5 月 1 日，甲公司“专项储备 安全生产费 ”余额为 400 万元。3 因上述事项影响甲公司 2010 年 5 月份生产成本金额( )。（A）0（B） 10 万元（C） 150 万
4、元（D）160 万元4 2010 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备安全生产费” 余额为( )。（A）423 万元（B） 550 万元（C） 540 万元（D）440 万元4 甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出：对自愿遣散的职工将支付补偿款 30 万元；因强制遣散职工应支付的补偿款 100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；剩余职工岗前培训费 2 万元；相关资产转移将发生运输费 5 万元。5 甲公司根据重组方案预计很可能发生
5、的下列各项支出中，不属于与重组有关的直接支出的是( ) 。（A）自愿遣散费 30 万元（B）强制遣散费 100 万元（C）相关资产转移发生的运输费 5 万元（D）不再使用厂房的租赁撤销违约金6 根据上述重组方案，应确认的预计负债为( )。（A）130 万元（B） 150 万元（C） 152 万元（D）157 万元6 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17%，商品售价中不含增值税。转让无形资产、投资性房地产租金收入适用的营业税税率为 5%。适用的所得税税率为 25%，假定销售商品、提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。投资性房地产采用公允价值模式计量。201
6、0 年度，甲公司发生如下交易或事项：(1) 销售商品一批，售价 500 万元，价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为 300 万元。(2) 支付在建工程人员薪酬 870 万元；出售固定资产价款收入 350 万元，产生清理净收益 30 万元。(3) 将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金 200 万元，适用的营业税税率为 5%。该专利权系甲公司 2008 年 1 月 1 日购入的，初始入账成本为 500 万元，预计使用年限为 10 年。(4) 收到经营性出租的写字楼年租金 240 万元。期末，该投资性房地产公允价值变动确认公允价值变动收益 60 万元，税法规定，在资产持有期间公允价值的变
7、动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(5) 取得专项借款收到现金 5000 万元；本期以银行存款支付资本化利息费用 60万元。(6) 因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；管理用机器设备发生日常维护支出40 万元。(7) 收到联营企业分派的现金股利 10 万元。(8) 可供出售金融资产公允价值上升 100 万元。税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。7 下列各项中，不属于甲公司经营活动现金流量的是( )。（A）收到出租写字楼的年租金（B）转让专利权使用权收到的价款（C）管理用机器设备发生日常维护支出（D）收到联营企业分派的现
8、金股利8 下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是( )。（A）经营活动现金流入 1025 万元（B）投资活动现金流入 40 万元（C）筹资活动现金流入 5000 万元（D）筹资活动现金流出 60 万元8 A 公司 2008 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2008 年 1 月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000 万元、为期 3 年，已投入资金 3000 万元，项目还需新增投资 2000 万元(其中，购置固定资产 1000 万元、场地租赁费 100 万元、人员费 600 万元、市场营销费 300 万元)，计划自筹资金 1000 万元、
9、申请财政拨款 1000 万元。2009 年 1 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付，合同签订日拨付 600 万元，结项验收时支付 400 万元。A 公司于2010 年 12 月 31 日项目完工并通过验收，于当日实际收到拨付款 400 万元。9 A 公司 2009 年计入营业外收入的金额为( )。（A）300 万元（B） 1000 万元（C） 333.33 万元（D）600 万元10 A 公司 2010 年计入营业外收入的金额为( )。（A）750 万元（B） 700 万元（C） 1000 万元（D）4
10、00 万元10 正保集团拥有甲上市公司 80%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力，210 年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲公司 210 年发生的相关事项如下：(1) 210 年 7 月 3 日，甲公司以银行存款收购了乙公司 80%的股份，乙公司为正保集团的全资子公司，其业务为油田开采。210 年 6 月 30 日，乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为 260000 万元；国内资产评估机构以 210 年 6 月 30 日为基准日，对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为300000 万元。(2
11、) 甲公司与乙公司签订的收购合同规定，收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为 350000 万元。210 年 8 月 28 日，甲公司向乙公司支付了全部价款，并于210 年 10 月 1 日办理完毕乙公司股权转让手续。210 年 10 月 1 日，乙公司个别财务报表中的所有者权益账面价值为 320000 万元，相对于正保集团而言的账面所有者权益价值为 330000 万元。(3) 210 年 12 月 1 日，甲公司以一项价值为 3000 万元的土地使用权取得丙公司60%的股权，丙公司可辨认净资产的公允价值为 6000 万元，当日办妥相关资产的产权变更手续。此前甲公司与丙公司不存在关联方关系。11
12、 甲公司收购乙公司的合并日为( )。（A）210 年 6 月 30 日（B） 210 年 7 月 3 日（C） 210 年 8 月 28 日（D）210 年 10 月 1 日12 下列有关甲公司股权并购业务的会计处理，正确的是( )。（A）甲公司收购乙公司属于非同一控制下的企业合并（B）甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认，按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉（C）甲公司取得乙公司投资时应借记“长期股权投资 ”的金额为 264000 万元（D）甲公司取得丙公司投资时应借记“长期股权投资”的金额为 3600 万元13 下列
13、有关甲公司编制合并财务报表的表述中，正确的是( )。（A）甲对乙公司的合并，合并日(购买日)只需要编制合并资产负债表（B）甲对乙公司的合并，合并日(购买日)需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表（C）甲对丙公司的合并，合并日(购买日)只需要编制合并资产负债表、合并利润表（D）甲对丙公司的合并，合并日(购买日)只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表14 关于所有者权益变动表的编制，下列说法不正确的是( )。（A）“净利润 ”项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额（B） “所有者投入资本” 项目，反映企业所有者投入的资本，包括实收资本和资本溢
14、价（C） “股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的现金结算的股份支付当年计入资本公积的金额（D）“所有者权益内部结转” 项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动15 下列项目中，不应通过“资本公积” 科目核算的是 ( )。（A）发行股票的溢价收入（B）企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额（C）交易性金融资产期末公允价值变动（D）权益法下长期股权投资在被投资方除净损益以外其他所有者权益变动时的相应调整16 下列关于记账本位币的说法，正确的是( )。（A）企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时也应以外币列示（
15、B）记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变（C）只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币时，企业才可以变更记账本位币（D）国内企业应选择以人民币为记账本位币二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 甲公司 2010 年 1 月 1 日发行分离交易可转换公司债券 200 万份，其认股权符合企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量和企业会计准则第 37 号金融工具列报有关权益工具的定义，债
16、券每份面值 1000 元、发行价格为 1020 元，扣除债券发行费用 1000 万元后，取得净收入 203000 万元。该债券期限为 4 年，票面年利率为 4%，每年年末付息，到期一次还本；甲公司按每 10 元面值送 1 份认股权证给债券持有者。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 6%。2011 年 1 月 1 日，由于股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票(每股面值 1 元)。(P/F，6%，4)=0.7921；(P/A，6%，4)=3.465117 下列关于发行分离交易可转换公司债券的会计处理中，正确的有( )。
17、（A）将负债成份确认为应付债券（B）分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积（C）分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权的公司债券面值后的差额，确认为资本公积（D）负债成份初始金额按债券面值计量（E）负债成份初始金额按公允价值计量18 下列关于甲公司 2010 年 1 月 1 日的会计处理，正确有( )。（A）应将 1000 万元的发行费用在负债成份和权益成份之间进行分摊（B）计入其他资本公积的金额为 17771.65 万元（C）应付债券可转换公司债券(利息调整)借方确认金额为 14771.65 万元（D）应付债券可转换公
18、司债券(利息调整)借方确认金额为 17859.2 万元（E）应增加公司的财务费用 1000 万元19 下列关于转股时的会计处理，正确的有( )。（A）股本的入账价值为转股数（B）认股权持有人到期行权的，原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)（C）认股权持有人到期没有行权的，原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)（D）转出应付债券的账面价值是 143025.38 万元（E）转出应付债券的账面价值是 188342.05 万元19 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%。208 年年初不存在已经确认的递延所得税，208 年甲公司的有关交
19、易或事项如下：(1) 208 年 1 月 1 日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2) 208 年 4 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 1500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 1000 万元。(3) 208 年 9 月 15 日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 500
20、万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 208 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。(4) 208 年 12 月 25 日，以增发市场价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12600 万元，计税基础为 9225 万元。甲公司无其他子公司。(5) 208 年发生了 2000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收
21、入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 208 年实现销售收入 10000 万元。(6) 208 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。20 下列有关甲公司对 208 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。（A）对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少 50 万元（B）对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500 万元（C）对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整（D）
22、对于罚款支出，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元（E）对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元21 下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有( )。（A）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 3243.75 万元，应在个别财务报表中进行确认（B）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 1556.25 万元，应在合并财务报表中进行确认（C）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用（D）甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形
23、成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用（E）甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额22 下列有关甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有( )。（A）甲公司 208 年应确认的当期所得税为 0（B）甲公司 208 年应确认的递延所得税为-625 万元（C）甲公司 208 年应确认的递延所得税为 750 万元（D）甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为-625 万元（E）甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为 022 20
24、10 年 1 月 1 日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司 80%的股权，甲、乙公司在该交易之前不存在关联方关系。23 下列有关合并会计报表的编制，表述正确的有( )。（A）乙公司发生超额亏损，如果章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减合并资产负债表少数股东权益（B）子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司股东权益（C）如果乙公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于甲公司所有者权益的份额予以恢复，借记”未分配利润” 项目，贷记”专项储备 ”
25、项目（D）少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在 “所有者权益”类下单独列示（E）少数股东损益作为合并利润表中“净利润” 的组成部分单独列示24 下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。（A）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整（B）甲公司在报告期内取得应纳入合并范围的乙公司时，合并现金流量表中只合并乙公司自投资日至年末的现金流量（C）对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，应在合并现金流量表的“支付其他与筹资活动有关的现金” 项目中反映（D）对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股
26、利、利润或偿付利息支付的现金” 项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润” 项目反映（E）上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策核算后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010 年相关业务的资料如下： (1) 为留住人才，公司实行下列职工福利及激励计划： 自 20
27、10 年 1月 1 日起，公司为 20 名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为 4.5 万元，每辆轿车年折旧为 9 万元，按月计提租金与折旧。2010 年 3 月 2 日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100 万股，实际支付价款 800 万元(含交易费用)；3 月 20 日将回购的 100 万股普通股奖励给职工，奖励时按每股 6 元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1 元的现金。 2010 年 12 月 22 日公司将 11 月 1 日外购的彩色电视机 50 台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价 2000 元，1
28、2 月 22 日每台的市场售价 3500 元(适用增值税税率为 17%)。 (2) 由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于 2010 年 12 月 31 日对其进行减值测试： 甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。 2010 年 12 月 31 日，飞机的账面原价为人民币 76000 万元，已计提折旧的金额为人民币 54150 万元，账面价值为人民币 21850 万元，预计尚可使用 3 年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。 由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来 3 年产生的净现金流量(假定使用寿命结
29、束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。 在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定 10%为人民币适用的折现率，确定 12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下： (P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929； (P/S ，10%，2)=0.8264；(P/S ，12%，2)=O.7972； (P/S，10%，3)=0.7513 ；(P/S ，12%，3)=0.7118。 2010 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=6.62 元人民币。
30、甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=6.60 元人民币；第 2 年末为 1 美元=6.55 元人民币；第 3 年末为 1 美元=6.50 元人民币。25 计算 2010 年 112 月甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额。26 判断 2010 年 3 月 20 日甲公司回购股份奖励职工的业务属于哪种形式的股份支付，并说明判断依据。27 计算 2010 年 3 月 20 日甲公司因给职工奖励股份对资本公积(其他资本公积)的影响额。28 使用期望现金流量法计算飞机未来 3 年每年的现金流量。29 计算飞机按照记账本位币表示的未来 3 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。3
31、0 计算飞机 2010 年末应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。30 甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：(1) 甲公司为购建一生产设备，于 207 年 12 月 1 日专门从银行借入 1000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算。208 年 1 月 1 日，购入设备一台，价款 702 万元，以银行存款支付，同时支付运杂费 18 万元，设备已投入安装。3 月 1 日以银行存款支付设备安装工程款 120 万元。7 月 1 日甲公司又向银行专门借入 400 万元，借款期限为 2 年，年利率为 8%，利息每年支付；当
32、日用银行存款支付安装公司工程款 320 万元。12 月 1 日，用银行存款支付工程款 340 万元。12 月 31 日，设备全部安装完工，并交付使用。208 年闲置的专门借款利息收入为 11 万元，尚未收到。(2) 该设备预计使用年限为 6 年，预计净残值为 55 万元，甲公司采用直线法计提折旧。(3) 210 年 12 月 31 日，甲公司将设备以 1400 万元(公允价值)的价格出售给 A 公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为 210 年 12 月 31 日，租赁期自 210 年 12 月 31 日至 213 年 12月 31 日共 3
33、年，甲公司每年年末支付租金 500 万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，设备于租赁期满时交还 A 公司。甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。(4) 其他相关资料：(P/A，6%，3)=2.673。不考虑增值税等相关税费。31 判断与所安装设备有关的借款利息停止资本化的时点，说明理由，并计算确定应当予以资本化的利息金额；32 编制甲公司在 208 年 12 月 31 日计提借款利息的有关会计分录；33 计算甲公司在 210 年 12 月 31 日(出售时) 设备的累计折旧和账面价值；34 判断售后租赁类型，并说明理由；35 计算甲公司出售资产时应
34、确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用；36 对甲公司该项售后租回交易作出相关会汁分录。36 甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2010 年度财务报告于 2011 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，2010 年度的所得税汇算清缴工作于 2011 年 2 月 28 日完成。注册会计师在 2011 年 2 月 15 日对甲公司 2010 年度财务报告进行审计时，对以下交易或
35、事项的会计处理产生质疑： (1) 基于 2009 年度 C 产品实际未发生修理费用的情况，2010 年初，公司董事会决定自2010 年起降低 C 产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 8%至 9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 2%至 3%，同时追溯调整 2009 年度已预提的产品质量保证费用。C 产品是 2009 年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的 C 产品提供两年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。 2009 年度甲公司销售 C 产品实现销售收入 5000 万元。 200
36、9 年度甲公司根据 C 产品的质量测定，预计已售出的产品中有 85%不会发生质量问题，有 10%将会发生较小的质量问题，另有 5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的 10%至 12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的 4%至 5%。 (2) 2009 年初，甲公司投资于ABC 公司，拥有 ABC 公司 15%的股份，准备长期持有。除另一家 W 公司也持有ABC 公司 15%的股份外，ABC 公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W 公司行使其他股东权利， W 公司每年从 ABC 公司
37、取得相应份额的股利。2009、2010 年度，ABC 公司均实现净利润 680万元。2009、2010 年度 ABC 公司分别从其实现的净利润中分派现金股利 100 万元和 180 万元，并已实际发放。对于此项投资，甲公司在 ABC 公司这两年宣告股利时，均按 15%的投资比例确认了投资收益，未调整长期股权投资账面价值。 (3) 2010 年 7 月 23 日，甲公司接受 X 公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2000 万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照 X 公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照 X 公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同
38、约定，该开发项目应于 2011 年 3 月 1 日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的 0.2%向 X 公司支付违约金。软件开发完成后，由 X 公司派专人及时进行测试和验收。 协议签订后至2010 年 12 月 31 日，X 公司向甲公司支付合同总价款的 65%；余款于甲公司完成项目开发并由 X 公司验收合格后 7 个工作日内付清。如果 X 公司不能按期付款，每日加付合同总价款 0.4%的违约金。 2010 年 8 月 10 日，甲公司为上述项目开发又与 X 公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向 X 公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 500 万元。2
39、010 年 9 月 10 日，甲公司收到 X 公司运来的上述设备，并于 2010 年 12 月 25 日向 X 公司支付上述设备款 500 万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。 至 2010 年 12 月 31 日，甲公司收到 X公司支付的合同总价款 65%。经 x 公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。预计完成项目开发需发生的总成本为 1400 万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用 500 万元。 甲公司已于 2010 年末将该合同的总价款 2000 万元确认为 2010 年度的劳务收入，并将购买设备的成本 500 万元以及其他的开发费用 500
40、万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。 假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。 (4) 2009 年末，甲公司对一项管理用固定资产计提了固定资产减值准备 42 万元(2009 年前未对该固定资产计提减值准备)。至 2009 年末，该固定资产尚可使用 7 年，采用直线法计提折旧。但注册会计师发现该项固定资产在 2009 年末并未发生减值。假定对于该项固定资产会计与税法的折旧政策一致。 (5) 2007 年 7 月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为 900 万元，期限 3 年，年利率 4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任
41、；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于 2010 年 10 月 6 日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额 800 万元。 鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其 2010 年 12 月 31 日的资产负债表中确认了一项 800 万元的预计负债，同时确认了一项 800 万元的应收款项。假定在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。 (6) 2011 年 2 月 3 日
42、，甲公司收到退回的一批产品。该产品系 2010 年 11 月销售给丙公司，销售价格为 400 万元，成本为250 万元，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减 2011年 2 月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。 此外，在 2011 年初至2011 年 3 月 31 日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项： (1) 甲公司 2010 年12 月销售给丁公司一批产品。该批产品的销售价格为 300 万元，销售成本为 180万元
43、。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至 2010 年末尚无结果。至 2011 年 2 月 5 日甲公司同意丁公司提出的按售价 8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 (2) 3 月 2 日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和 B 公司败诉，甲公司需为 B 公司偿还借款本息的 60%。此项诉讼是因甲公司替 B 公司提供 5000 万元的银行借款担保而引起的。该项借款 B 公司于 2007 年 5 月向银行借入，于 2010 年 5月到期，到期日应偿还的
44、本息金额为 5200 万元。甲公司为 B 公司此项银行借款的本息提供 60%的担保。B 公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于 2010 年 7 月向法院提起诉讼，要求 B 公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息 150 万元。至 2010 年 12 月31 日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为 50%，甲公司未确认预计负债。 对法院的判决，B 公司和甲公司均表示不服，于 2011 年 3 月10 日上诉至二审法院。至 2010 年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替 B 公司偿还债务
45、及支付全部罚息的可能性为 60%，预计替 B 公司偿还借款本息能收回的可能性为 80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除) (3) 3 月 22 日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在 2010 年 12 月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于 2011 年 1 月 20 日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失 50 万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为 80%。 经反复协商，最后乙公司同意赔付 20 万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司
46、2010年调整之前的利润表如下：其他假定： (1) 除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。 (2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 (3) 各项交易或事项均具有重大影响。 (4) 甲公司在所得税汇算清缴前未确认 2010 年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。(5) 不考虑 2010 年度盈余公积的计提。涉及 2009 年度损益调整的逐笔调整留存收益。37 说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项? 哪些是非调整事项。38 除交易或事项(4)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事
47、项(4)在内的所有调整事项调整处理的会计分录。39 计算确定 2010 年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。40 调整 2010 年度的利润表。40 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司， 207 年至 209 年与企业合并、长期股权投资有关的资料如下：(1) 207 年 1 月 20 日，甲公司与无关联关系的丙公司(非上市公司)签订购买其20%股权的合同，支付购买价款 2000 万元。(2) 208 年 1 月 1 日，甲公司与丙公司签订协议，以银行存款 5000 万元又取得丙公司 40%的股权。当日，相关的股权变更登记手续已办理完毕。购买日甲公司持有的丙公司
48、 20%股权的公允价值为 2500 万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10880 万元。(3) 丙公司 207 年及 209 年发生的有关业务如下： 207 年度，丙公司实现净利润 1000 万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 207 年 9 月 1 日，丙公司以 1200 万元的价格从甲公司购入一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为 1000 万元，未计提减值。207 年末，丙公司将其售出40%。 208 年度，丙公司实现净利润 1200 万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。丙公司从甲公司购入的商品当年全部实现对外出售。 经董事会批准，丙
49、公司 208 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：丙公司向其 50 名管理人员每人授予 5000 份现金股票增值权，行权条件为丙公司208 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止 209 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 7%，截止 210 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从丙公司获得相当于行权当日丙公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。丙公司 208 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年末，丙公司预计截止 209 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。209 年度，丙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7%。该年末，丙公司预计截止 210 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：208 年 1 月
