1、注册会计师（审计）模拟试卷 113 及答案与解析0 按照审计风险准则的要求，注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请依据审计准则的风险评估与应对的思路对以下事项做出正确的专业判断。1 如果注册会计师了解到拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，则应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过( )年。（A）1（B） 2（C） 3（D）42 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在
2、对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以( )作为测试订购单的识别特征。（A）订购单中记录的采购项目（B）订购单中记录的采购金额（C）订购单的编号或日期（D）订购单的供货商3 了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最主要的目的是( )。（A）了解被审计单位的业绩趋势（B）确定被审计单位的业绩是否达到预算（C）将被审计单位的业绩与同行业作比较（D）考虑是否存在舞弊风险3 注册会计师 A 是 X 上市公司 209 年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要对审计助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代 A 注册会计师对审计工作底稿的以下表述做出正确的专业判断。4 审计工作底稿归
3、档形成审计档案，以下关于审计档案表述不恰当的是( )。（A）注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿（B）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案（C）当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案（D）永久性档案和当期档案都至少保存十年5 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的内容中可能不包括的是( )。（A）修改或增加审计工作底稿的具体理由（B）修改或增加的往来信件（C）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响（D）修改或增加审计
4、工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员6 会计师事务所在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的。注册会计师实施的以下工作中不恰当的是( )。（A）删除或废弃部分审计工作底稿（B）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（C）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（D）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据6 丁注册会计师负责对 F 公司 210 年度财务报表进行审计。在了解 F 公司内部控制时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在了解控制环境时，丁注册会计师应当关注的内容不包括( )。（A）F 公司治理层相对于管理层的独立性（B） F
5、公司管理层的理念和经营风格（C） F 公司员工整体的道德价值观（D）F 公司管理层是否及时纠正控制运行中的偏差8 在对被审计单位的控制活动的了解中，丁注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是( )。（A）对访问计算机程序和数据文件进行授权（B）出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品（C）分析评价实际业绩与预算的差异（D）将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工9 F 公司下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的是( ) 。（A）将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩（B）定期与客户对账并就发现的差异进行调查（C）对照预算
6、、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价（D）综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系10 在了解 F 公司内部控制时，丁注册会计师通常采用的程序不包括( ) 。（A）查阅内部控制手册（B）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（C）重新执行某项控制（D）现场观察某项控制的运行10 ABC 会计师事务所接受委托，对乙公司 210 年度财务报表进行审计，B 注册会计师遇到下列有关管理层的书面声明的事项，请代为做出正确的专业判断。11 下列关于管理层的书面声明的有关说法中，正确的是( )。（A）书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明通常也可
7、以包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录（B）书面声明可以提供必要的审计证据，特别是针对管理层的判断或意图等事项，所以其本身可以为所涉及的财务报表的特定认定提供充分、适当的审计证据（C）如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师也可以通过在审计过程中获取其他有关管理层已履行这些责任的充分、适当的审计证据（D）在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告12 乙公司不提供要求的一项或多项书面声明时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（A）与管理层讨论该事项（B）重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响（C
8、）获取其他充分适当的审计证据对所需要声明的事项加以证实（D）采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响12 A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。13 在以下有关函证时间的各种方案中，你认可的有( )。（A）因 X 公司应收账款的重大错报风险低，在 209 年末实施预审时发出询证函（B）在 209 年末对存货实施监盘程序的同时，对应收账款进行函证（C）在审计项目小组于 2010 年初进驻被审计单位后立即寄发询证函（D）为减少函证的回函差异，在对应收账款实施其他审计程序
9、后函证14 在函证应收账款时，注册会计师应注意在( )情况下，不宜采用消极式函证方式。（A）个别账户的欠款金额较大（B）欠款存在争议、差错等（C）预计差错率较高或内部控制无效（D）欠款金额较小的债务人数量较多15 在对应收账款实施函证程序时，需要采用适当的处理方法。在以下处理方法中，你认为不正确的有( ) 。（A）在粘封询证函时，进行统一编号（B）寄发询证函时，将重要的询证函复制给 X 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 X 公司的业务员，由其到债务单位盖章后取回（D）有 10 封询证函要求债务单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所15 A 注册会计师正在了解 X 公司
10、投资与筹资循环的内部控制，据以评估重大错报风险。在了解过程中，A 注册会计师需要考虑以下相关问题，请代为做出正确的专业判断。16 X 公司规定的下列( )控制措施有助于确保其投资计价方法和期末余额的正确性。（A）对每一种证券分别设立明细账详细记录相关资料（B）核算方法符合会计制度和会计准则的规定（C）比较期末成本与市价孰低据以计提投资跌价准备（D）由独立人员定期盘点证券，确保账实相符17 注册会计师在了解 X 公司与应付债券业务相关的不相容职务是否分离时，应关注记录应付债券明细账的财务人员是否兼任下列( )职务。（A）应付债券的发行（B）应付债券记录的核对（C）应付债券总账的记录（D）应付债券
11、发行的审批18 在评估投资活动的重大错报风险时，注册会计师应当重点关注以下( )可能导致投资活动发生重大错报的因素。（A）管理层表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机（B）所持有投资的公允价值是否难以计量（C）会计入员是否意识到不同类型投资计量或计价的复杂性（D）管理层是否凌驾于投资内部控制之上18 A 注册会计师是 X 公司 209 年度财务报表审汁业务的项目负责人。在对会计估计实施审计程序时，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。19 注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有( ) 。（A）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求（
12、B）了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况（C）了解管理层做出会计估计时依赖的假设及对不确定性的评价（D）复核前期财务报表中做出的会计估计的结果或进行重新估计20 注册会计师应当设计和实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理。可供注册会计师选择的进一步审计程序包括( )。（A）了解做出会计估计的人员的经验和能力（B）复核和测试管理层做出会计估计的过程（C）运用独立估计与管理层做出的会计估计比较（D）复核能够证实会计估计合理性的期后事项21 编制 2009 年度财务报表前，X 公司管理层根据 209 年下半年几种畅销产品的销售额，计提了产品质量
13、保证金。在评价这一会计估计的合理性时，如果决定通过( )与 X 公司的会计估计进行比较，则很可能发生因程序的局限性而难以获取审计证据。（A）利用专业知识自行做出独立估计（B）复核能够证实会计估计的期后事项（C）利用外聘专家工作做出独立估计（D）从外部市场获取独立估计21 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在确定未更正错报对财务报表的影响时，遇到以下问题。请代为做出正确的专业判断。22 在分析 X 公司 209 年末存在的与应收账款相关的错报对财务报表的影响时，A 注册会计师需要考虑错报的牵扯性大小。假定下列各笔错报的金额相等，则牵扯性最大的两个是( ) 。
14、（A）将现金记入银行存款（B）将银行存款记入应收账款（C）入账时多计应收账款金额（D）坏账准备计提不充分23 下列错报涉及到财务报表中的不同项目。A 注册会计师在比较这些错报对财务报表影响的牵扯性高低时，应当认为( )两个错报的牵扯性既非最高、也非最低。（A）确认销售收入后没有按规定结转营业成本（B）年末存货余额没有按规定计提跌价准备（C）生产设备(产品已销售)没有按规定计提折旧（D）收款后本应贷记应收票据却贷记应收账款24 在确定了负债项目的下列审计差异后，A 注册会计师需要考虑这些错报的牵扯性。假定下列各笔错报的金额相等，则牵扯性最高的两个是( )。（A）将属于长期借款项目的负债记入应付债
15、券项目（B）将属于应付票据项目的负债记入其他应付款项目（C）将属于应付账款项目的负债记入预计负债项目（D）将属于长期应付款的负债列示在短期借款项目24 庚注册会计师负责对 G 公司 210 年度财务报表进行审计。在承接和执行业务时，庚注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 在承接业务后出现了下列情形，庚注册会计师同意变更业务类型的有( )。（A）假定 G 公司计划上市，但是后来经过一系列审查后发现并不满足上市条件，要求将该项业务变更为财务报表审阅业务（B）通过审计发现 G 公司财务报表中存在重大错报， G 公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序的业务（C）预期使用者对该
16、项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编财务报表业务（D）通过进一步沟通，了解到 G 公司仅仅是想要了解内部控制的执行情况，要求将该项业务变更为内部控制审计业务26 如果审计中发现一项重要存货无法实施监盘，且无其他满意的替代程序，庚注册会计师可能采取的行动中恰当的有( )。（A）要求 G 公司将该项业务变更为内部控制设计工作（B）视其重大与广泛程度出具保留意见或否定意见的报告（C）视其重大与广泛程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）考虑解除业务约定27 以下关于注册会计师对审计执行过程的说法中正确的有( )。（A）对于重要的审计项目，不应仅仅依据分析程序（B）庚注册会计师认为对
17、G 公司很熟悉，无须再了解 G 公司及其环境（C）实质性程序是必须使用的审计程序（D）在审计结束时需要应用分析程序对财务报表进行总体复核28 会计师事务所对该业务实施项目质量控制复核进行质量把关，以下有关说法中正确的有( )。（A）项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险（B）复核的重点内容是项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论（C）庚注册会计师作为项目负责人应当亲自负责实施项目质量控制复核（D）复核人员应当在出具审计报告前完成全部项目质量控制复核工作28 辛注册会计师负责对 H 公司 210 年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，辛注册会计师遇到以下事
18、项，请代为做出正确的专业判断。29 下列对有关存货审计的理解中，正确的有( )。（A）由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，可以不对该存货进行监盘（B）存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性（C）存货监盘时，在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作（D）对 H 公司委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作30 如果发现 H 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，辛注册会计师采用的程序有( ) 。（A）对存货实施分析程序，确认差异的真实性（B）注册会
19、计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正（C）注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生（D）注册会计师可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组31 下列关于存货监盘的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当监盘前将抽查范围告知 H 公司，以便其做好相关准备（B）在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在（C）注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误（D）当存货被作为抵押品时，注册会计师应当要求其他机构或人员进行确认
20、32 如果在接受委托后发现，在存货盘点现场实施存货监盘不可行，则辛注册会计师应采取的正确做法有( )。（A）由于存在着困难，注册会计师可以省略存货监盘（B）由于在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（C）如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要发表非无保留意见（D）检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录32 ABC 会计师事务所在接受 I 公司 210 年度财务报表审计业务时，委派壬注册会计师为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。33 对于 I 公
21、司财务报表，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有( ) 。（A）评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会汁师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序（B）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序（C）无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序（D）重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序34 壬注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序的性质是指进一步审汁程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的包括( ) 。（A）通过
22、实施控制测试以确定内部控制运行的有效性（B）通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性（C）通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报（D）通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报35 如果选择在期中实施控制测试，则壬注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据（B）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（D）控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两
23、者成反向变动关系36 在进行控制测试时，壬注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列的说法正确的有( ) 。（A）如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关（B）如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性（C）如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至少每两年对控制测试一次（D）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无
24、效。36 D 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其 210 年度财务报表以及审计收费等问题。37 连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?38 如果 D 公司未支付审计 209 年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计 210 年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。39 假如在 210 年度审计报告出具后 D 公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?40 ABC 会计师事务所接
25、受委托，审计 W 公司 210 年度的财务报表。L 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得 210 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 211 年 1 月 10 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 L 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：针对上述各种异常情况，请问 L 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序 ?41 乙注册会计师在执行 B 公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应
26、的实质性程序。41 ABC 会计师事务所对 D 有限责任公司(以下简称 D 公司) 进行了设立验资。D 公司成立一个月后，E 公司在阅读了验资报告后判断 D 公司财务状况良好，由此 E公司借给 D 公司人民币 500 万元(假设还款期限为借款后的半年内归还)。在合同约定还款期限时，D 公司无法归还 E 公司上述借款，E 公司得知 D 公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E 公司以 ABC 会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使 E 公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担民事赔偿责任。42 如果 E 公司直接对会计师事务所提起诉讼，请
27、问人民法院如何确定诉讼当事人 ?43 以下是 ABC 会计师事务所寻找的抗辩理由，是否可行?假设在 D 公司借款时出资人已补足出资，ABC 会计师事务所以“ 出资人在登记后已补足出资” 作为免责的抗辩理由；ABC 会计师事务所以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。44 在本案中，如果 E 公司胜诉，假设法院认定 E 公司损失金额为 500 万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为 100 万元，设立验资时不实出资金额为 300 万元，请问 ABC 会计师事务所应付赔偿金额为多少?并说明理由。45 甲注册会计师作
28、为 ABC 会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对 W 公司 210 年度财务报表进行审计时，对 W 公司的库存现金执行了监盘程序，W 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与 W 公司会计主管进行了沟通，要求其通知 W 公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放人保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册
29、会计师及 W 公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由 W 公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” 并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。210 年 9 月 22 日，北京信达会计师事务所首次接受委托对银
30、地房地产股份公司(以下简称银地公司)210 年财务报表的审计工作。会计师事务所主任会计师(法人代表)高进指派注册会计师徐涛、陈林和助理人员等负责本次审计工作，徐涛任项目负责人。209 年的财务报表审计工作由保正会计师事务所完成，并发表了无保留意见的审计报告。资料一：(1) 注册会计师徐涛等人于 210 年 10 月 2 日进驻银地公司，通过查阅董事会会议记录与公司总经理交谈，了解到银地公司于 2005 年成立，主要开发民用住宅和商业地产。公司近几年在全国几个主要城市均有开发项目，业绩增长较快，地产销售形式较好。公司下期主要目标在大型城市开发的同时，开拓我国中型城市市场，目前已经有 5 个地级市
31、竞拍到 6 宗土地共计 15 万平方米，平均价格 6000 元/平方米，采取分期支付地价的方式，所有款项在 211 年 8 月 20 日付清。目前已经支付 16000 万元，预计剩余款项将用 211 年的销售款归还。(2) 209 年 2 月银地公司全年开发了 “城市广场”一个项目，该项目总建筑面积：53520m2，其中：高层住宅 34420m2，多层住宅：8400m2，住宅底商：700m2，裙楼商业：10000m2。起价 7000 元/m2，房屋从 209 年 4 月开始建造并预售，210年 9 月交付业主，注册会计师要求银地公司提供“城市广场” 的销控表，销控表显示所有的房屋在 209 年
32、 9 月已全部出售，210 年。助理人员抽取部分合同和发票进行核对，发现裙楼商业销控表中有经理和副经理的名字，共购商铺 1000m2。而合同显示的业主为他人，经询问业主，业主证实本商铺是以 10000 元/m2 价格(市场售价 11000 元/m2)从他人转让后，在开发商处办理的合同变更手续。陈林查找了收款凭证，缴款人为经理，缴款时间为 209 年 6 月，共收房款 600 万元。除此之外，抽查的其他房屋合同、收据(发票)、销控表均未发现异常。账面显示银地公司 210年的主营业务收入为 11000 万元。(3) 209 年 5 月在市郊开工的 “林园”住宅项目，于 210 年 8 月完工并符合
33、国家规定的交房条件。210 年 3 月在“ 林园”必经的无名道路尽头处规划了殡仪馆后销售状况不佳，更有好事之人将无名路命名为“黄泉路” ，甚至出现原签合同的业主要求退房，理由是不愿“ 天天走在黄泉路上，夜夜住在陵园里” 。银地公司正在与政府协商改道措施。(4) 211 年 4 月国务院出台第二套房贷新政和其他调控政策的出台，房价下跌，部分贷款客户无法取得预期贷款要求退房，银地公司根据合同规定未答应退房。部分客户联合起来，以银地公司在预售时没有取得商品房预售许可证明为由向法院起诉，要求银地公司返还已付购房款及利息、并按已付购房款的 1 倍赔偿损失。该项目的预售许可证正在办理过程中，银地公司未在
34、210 年预计相应的负债。资料二：注册会计师在审查相关账目时发现下列问题(假设不考虑相关税费，所涉及会计分录的金额用“ 万元 ”表示)：(1) 银地公司的 CBD 项目建设由新地建设开发公司总承包，承建面积为50000m2，承包价为 1000 元/m2。210 年工程验收合格。由于财务发生困难，银地公司与新地公司经协商一致达成如下意向：将一栋 8000m2 商住楼作价 3000 元/m2 抵偿建设款。该商住楼的市场售价为 5500 元/m2。注册会计师审查了 CBD 项目的建设成本，综合成本价为 2000 元/m2。银地公司与该事项有关的会计处理为：借：应付账款 5000贷：主营业务收入 24
35、00营业外收入 2600借：主营业务成本 1600贷：开发产品 1600(2) 银地公司 206 年底建成的商业广场目前已形成了商业中心，除其中自有一栋10000m2 的营销大楼外，其余均已对外销售。该营销大楼从 208 年 7 月起一直闲置，210 年 9 月，公司决定将该营销大楼以 10000 元/m2(同公允价值)的价格对外分割出售，210 年 12 月已经销售 5000m2 并交付给业主。注册会计师查阅了其固定资产账目，该营销大楼于 2006 年 12 月作为固定资产入账，入账价值为 2000 万元，预计使用寿命为 50 年，无残值，采用直线法计提折旧。银地公司与该事项有关的会计处理为
36、：借：投资性房地产 10000累计折旧 80贷：固定资产 2000资本公积其他资本公积 8080210 年确认销售：借：银行存款 5000贷：其他业务收入 5000借：其他业务成本 960资本公积其他资本公积 4040贷：投资性房地产 5000(3) 银地公司 209 年建成蓝湖花园二期并已经预售，合同约定业主在 209 年 12月支付 90%的款项，其余 10%在交房时交清。209 年共收蓝湖花园二期房款27000 万元，并在 209 年确认了主营业务收入，按比例结转了 17000 万元的销售成本。注册会计师查阅了相关的合同和发票，未见异常，210 年 5 月交付时确认了剩余的收入和成本。(
37、4) 210 年 1 月，银地公司为某商业银行职工开发员工住宅小区并签订一项总金额为 40000 万元的固定造价合同，预计总成本为 36000 万元。210 年度实际发生成本 25200 万元。210 年末，预计为完成该项合同尚需在 211 年发生成本 16800万元，该合同的结果能够可靠估计，但银地公司在 210 年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。银地公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。(5) 210 年 2 月，银地公司委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告合同约定：机场广告牌费用为
38、 14400 万元。展示时间为 210 年 2 月至 212年 1 月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。银地公司于 210 年 7 月一次全额支付该项广告费用，并全额记入210 年度销售费用。46 信达会计师事务所在承接业务前是否有必要与保正会计师事务所沟通，如果需要沟通，对沟通的内容有何要求?47 针对上述资料一中所述事项，分析存在的重大错报风险。48 针对上述资料二，分析账务处理的正确性。如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别针对 210 年的财务报表，回答注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，
39、请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对银地公司 210 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。49 针对资料二(3)的问题，如果注册会计师认为需要调整报表，注册会计师还应当采取什么措施?50 针对资料一(1)的事项，注册会计师审计时发现 210 年年末银地公司已出现财务危机，在复核银地公司管理层提出的应对计划并实施必要的审计程序判断后认为银地公司在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师针对该事项还应实施何种审计程序? 如果银地公司未对该事项做出充分披露，注册会计师认为该事项非
40、常重大，则应考虑出具何种意见类型的审计报告?51 假定银地公司已经对上述错报进行了调整，并于 211 年 2 月 15 日签署了财务报表和管理层声明书。注册会计师也复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。银地公司已在财务报表附注中作出充分披露。注册会计师应发表何种意见?注册会计师于 211 年 2月 16 日完成了如下审计报告，请续写审计报告。审计报告银地房地产股份公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、 51 A 注册
41、会计师负责对甲公司 210 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国，其中约 40%的产品委托美国 APX 公司代理销售。 资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 210 年 9 月，甲公司的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总曾自修过会计知识，但未取得会计从业资格证书。 (2) 甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 209 年的 7.3:1 升值到 210 年的 6.8:1，之
42、后基本保持稳定。甲公司产品销售自 210 年初至 210 年 9 月基本稳定。210 年 10 月起，由于 APX 公司销售情况良好，订单增加，甲公司加大了产品的出口，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的 40%。210 年初至 210 年末，甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定，但在 210 年提高了员工的基本工薪，减少了加班时长，改善了职工生活设施，导致产品成本有 1%的上升。 (3) 产品销售采用赊销方式，正常信用期为 30 天，甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机，210 年年末，APX 公司销售后回款困难，出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公
43、司已在报表附注披露，210 年 12 月 31 日的应收账款中有 36790 万元为 APX 公司所欠，甲公司正在采取相应的应对措施。 (4) 甲公司于 205 年初投产的主要生产线，由于技术落后难以满足生产需要，准备拆除。原值 2200 万元，预计使用 10年，净残值 200 万元。甲公司对固定资产折旧选用年限平均法，机器设备预计使用10 年，房屋建筑物预计使用 40 年。 (5) 近 2 年银行存款各月均未出现较大的波动，短期借款的利息费用平均在 300 万元左右。由于新建主要生产线总投资为 6000 万元，需要借款，甲公司于 210 年 1 月借入的 1 年期、年利率 6%的银行借款 5
44、000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外，甲公司没有其他长期借款。该生产线于 210 年 3 月开工，210 年 12 月底完工投入使用。 (6) 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 33%，每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和任意公益金。211 年 4 月 1 日，甲公司董事会审议通过了 210年度利润分配预案：“ 按 210 年度审计后净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和任意公益金；以 210 年 12 月 31 日总股本为基数，每 20 股送 1 股，派现金1.25 元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每 10 股转 1 股。”甲
45、公司仅对报表中的所得税及法定盈余公积和任意公益金进行了调整，对向股东分配的股票股利和现金股利仅在报表中进行了披露。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1) 抽取本年一定数量的营业收入的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。 (2) 抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (3) 计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是
46、否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (4) 检查211 年应收账款的收回情况。 (5) 检查固定资产的相关完工验收文件，检查是否已按规定计提折旧。 (6) 实地查看固定资产，询问其使用情况。 (7) 查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (8) 获取董事会审议通过了 210 年度利润分配方案。52 针对资料一(1)至(6) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营
47、业收入、营业成本、应收账款、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、所得税和资本公积)的哪些认定相关。53 针对资料三(1)至(8) 项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 113 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行的有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间
48、隔不得超过两年，故选项 B 正确。2 【正确答案】 C【试题解析】 测试的对象是“订购单”时应将其编号和日期作为识别特征。3 【正确答案】 D【试题解析】 了解被审计单位的对财务业绩衡量和评价最主要是为了考虑管理层是否面临实现某项关键财务指标的压力，即考虑管理层是否存在歪曲报表的舞弊风险。4 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师需要对每项具体审计业务形成审计工作底稿，故选项 A的表述不恰当。5 【正确答案】 B【试题解析】 对修改后的审计工作底稿应当记录的内容主要有三个方面，即具体理由(即选项 A)，对审计结论的影响 (即选项 C)，修改的人员和时问以及复核的人员或时间(即选项 D)，对于
49、选项 B 的往来信件只有重要的才需要作为审计工作底稿附件。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 中，删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿。7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括治理层相对于管理层的独立性；选项 B，管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；选项C，在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；选项 D，是对内部控制的监督进行了解评估时要考虑的要素，并不是控制环境应该关注的内容。8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 为与授权有关的控制活动；选项 C 为与业绩评价有关的控制活动；选项 D 为与职责分离有关的控制活动。9 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当了解和业绩评价有关的控
